審計的本質(zhì)畢業(yè)論文
【摘要】審計的本質(zhì)問(wèn)題是審計理論體系中最基本的問(wèn)題。本文對審計本質(zhì)的演進(jìn)歷程進(jìn)行了回顧。
【關(guān)鍵詞】審計本質(zhì) 經(jīng)濟控制
一、引言
從哲學(xué)的角度講，本質(zhì)蘊藏于事物的內部，不能被人的感官直接感知，是一事物區別于其他事物的最根本的屬性，只有深刻認識了事物的本質(zhì)才能成功的指導實(shí)踐。審計作為一種社會(huì )經(jīng)濟現象，同其他任何事物一樣，都具有本質(zhì)和現象兩個(gè)方面。蔡春教授（1993）認為審計本質(zhì)的研究對整個(gè)審計理論結構中具有導向作用，而且決定著(zhù)整個(gè)審計理論結構的發(fā)展方向。正確且清晰的認識和把握審計本質(zhì)，有利于人們對審計目標、審計職能等審計基本理論有更加深入的理解，并能豐富和完善審計基本理論對審計本質(zhì)的準確把握。
二、審計本質(zhì)的發(fā)展演進(jìn)
正是由于審計本質(zhì)在整個(gè)審計理論體系中的基礎性地位，所以在過(guò)去的幾十年里，國內外的學(xué)者針對審計本質(zhì)這一問(wèn)題從不同角度運用不同方法進(jìn)行了大量的思考和探索�！叭ゴ秩【�，去偽存真，由此及彼，由表及里”，是人們將對事物的感性認識上升到理性認識所需具備的科學(xué)的思維方式。從審計發(fā)展歷程看，理論界和實(shí)務(wù)界對審計本質(zhì)的認識也經(jīng)歷了這樣一個(gè)過(guò)程。
�。ㄒ唬⿵臒o(wú)到有的階段——查賬論等的提出
1。查賬論。在20世紀70年代以前，“查賬論”在西方國家處于絕對的統治地位。在我國，早在20世紀30年代，被譽(yù)為“現代會(huì )計之父”的潘序倫先生就曾提出過(guò)“查賬論”的觀(guān)點(diǎn)。直到20世紀80年代，查賬論在我國仍占有一席之地。早期的審計活動(dòng)方法、工具、人員分配等都比較簡(jiǎn)單，將審計的本質(zhì)概括為查賬也有其歷史必然性，但是隨著(zhù)人們實(shí)踐的豐富和認識的深入，查賬論就逐漸顯出了其簡(jiǎn)單、粗略的缺陷，僅將審計的本質(zhì)歸為查賬，不僅制約了審計的發(fā)展，更無(wú)法解決除了會(huì )計賬目審計之外的內控、績(jì)效、社會(huì )責任等其他領(lǐng)域的審計問(wèn)題。查賬是審計的一種手段，而非審計的本質(zhì)，這種以偏概全的定義必然最終會(huì )被歷史淘汰。
2。方法過(guò)程論。率先打破“查賬論”一統天下這一格局的是美國的審計理論界，1972年美國會(huì )計學(xué)會(huì )在其發(fā)布的《審計基本概念公告》中對審計做了重新的定義，它將審計本質(zhì)視為一個(gè)為了查明經(jīng)濟行為和現象的結論與公認的準則是否一致，而搜集客觀(guān)證據，并最終將結果傳遞給利害關(guān)系人的系統方法和過(guò)程。這一觀(guān)念提出后很快被眾多學(xué)者（R。J。Anderson，1977）所接受，并取代查賬論在20世紀80年代的西方國家成為主導觀(guān)點(diǎn)。雖然相比于查賬論，方法過(guò)程論拓寬了審計的領(lǐng)域，是一個(gè)不小的進(jìn)步，但是究其內涵，過(guò)程論仍然是將審計本質(zhì)的核心歸結為審計方法和手段。這種“形而下”的提煉（王愛(ài)國，2011）和側重于審計現象的總結，無(wú)法讓人們把握審計的真正實(shí)質(zhì)。
�。ǘ┯杀砑袄锏碾A段——經(jīng)濟監督論等的提出
1。經(jīng)濟監督論。審計本質(zhì)的經(jīng)濟監督論是由我國學(xué)者提出來(lái)的，這一觀(guān)點(diǎn)非常鮮明的在89我國審計學(xué)會(huì )對審計所做的定義中體現了出來(lái)。其認為：審計是由一些專(zhuān)職的機構和人員，依法對被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益性進(jìn)行的審查，并評價(jià)管理層的責任，以維護財經(jīng)法紀、改善管理、提高效益和促進(jìn)宏觀(guān)調控的獨立經(jīng)濟監督活動(dòng)。該種觀(guān)點(diǎn)摒棄了審計發(fā)展初期對審計本質(zhì)的解釋側重于現象描述的缺點(diǎn)，是對審計本質(zhì)理解的一個(gè)質(zhì)的飛躍。但是同樣存在著(zhù)很多問(wèn)題：本質(zhì)是一事物區別于其他事物的固有的、內在的、特殊的屬性，如果以經(jīng)濟監督作為審計的本質(zhì)，就無(wú)法將審計與其他經(jīng)濟監督區分開(kāi)，也就無(wú)法揭示審計的特殊性；另外，經(jīng)濟監督還帶有一定的等級色彩，無(wú)法解釋社會(huì )審計和內部審計等審計活動(dòng)的特性，所以經(jīng)濟監督被很多學(xué)者認為是國家審計的一個(gè)本質(zhì)屬性（李季澤，2004；張文祥等，2006）。
2。經(jīng)濟控制論。當委托方對公共資源績(jì)效的評價(jià)從單純的受托財務(wù)責任評價(jià)轉向對受托經(jīng)濟責任的評價(jià)時(shí)，經(jīng)濟控制論就取代了經(jīng)濟監督論成為被學(xué)術(shù)界所接受的審計本質(zhì)（李凱，2009）。對經(jīng)濟控制論進(jìn)行了系統闡述的當屬我國學(xué)者蔡春教授，他1992年就曾指出：審計在本質(zhì)是一種確保受托經(jīng)濟責任全面有效履行的特殊經(jīng)濟機制。該論述不僅將審計與其他經(jīng)濟控制區別開(kāi)來(lái)，而且可以很容易的解釋審計產(chǎn)生的根源，并將審計與控制論、信息論、行為論等聯(lián)系了起來(lái)，對審計本質(zhì)的揭示更加深刻和準確。在學(xué)術(shù)界對審計本質(zhì)的探索過(guò)程中，這一觀(guān)點(diǎn)的提出具有重大的意義。
除了經(jīng)濟監督論和經(jīng)濟控制論外，在對審計本質(zhì)的揭示由表及里的階段，還有經(jīng)濟評價(jià)論、契約觀(guān)、信息論等觀(guān)點(diǎn)，它們是在經(jīng)濟監督論和控制論的基礎上所做的進(jìn)一步補充和完善。
�。ㄈ⿵奈⒂^(guān)到宏觀(guān)的階段——免疫系統論的提出
如果說(shuō)將審計本質(zhì)定義為獨立的經(jīng)濟監督或經(jīng)濟控制活動(dòng)是站在微觀(guān)的視角下對審計本質(zhì)的思考，那么免疫系統論的提出則是從國家經(jīng)濟生活整體、宏觀(guān)的角度出發(fā)對審計本質(zhì)做出的闡釋。劉家義審計長(cháng)認為，審計在本質(zhì)上是一個(gè)國家經(jīng)濟社會(huì )運行的“免疫系統”，發(fā)揮著(zhù)預防、揭示、抵御經(jīng)濟社會(huì )運行中的障礙、矛盾和風(fēng)險的功能。隨著(zhù)審計實(shí)踐的深入，審計的領(lǐng)域不斷擴大，功能逐漸拓展，免疫系統論的提出正是順應發(fā)展的一次理論創(chuàng )新，必將在今后很長(cháng)一段時(shí)間指導我國審計實(shí)踐的發(fā)展。
從審計發(fā)展和演進(jìn)的歷程看，審計的固有屬性是控制和受托責任，通過(guò)發(fā)揮其“免疫系統”的功能來(lái)履行受托責任。
參考文獻
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