內部審計認識的誤區

　　我國傳統計劃經(jīng)濟體制和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式，使人們對內部審計的認識產(chǎn)生了許多誤區。在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制下，建立現代企業(yè)制度，要充分發(fā)揮現代企業(yè)內部審計的職能和作用，必須澄清對內部審計的某些錯誤認識。

　　一、 內部審計認識的誤區

　　誤區一：內部審計具有“雙向服務(wù)職能”。既承擔著(zhù)代表國家對各部門(mén)和企事業(yè)單位加強監督管理的職能，又要為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。

　　誤區二：強調領(lǐng)導重視，認為應由各部門(mén)、各企事業(yè)單位行政領(lǐng)導主管內部審計工作，在一定程度上夸大了內部審計的職能。認為企業(yè)內部的事情，無(wú)論大小輕重，都要內部審計參與過(guò)問(wèn)。

　　誤區三：內部審計人員的配置是企業(yè)內部的事情，結果造成內部審計人員素質(zhì)普遍低，業(yè)務(wù)水平有限。

　　誤區四：過(guò)分強調內部審計的獨立性和權威性。主張內部審計實(shí)行派駐制，并賦予其處罰權力，完全把內部審計同本單位割裂開(kāi)來(lái)，其實(shí)質(zhì)是把內部審計變成外部審計，扭曲了內部審計的本來(lái)面目。

　　二、產(chǎn)生認識誤區的根源

　　產(chǎn)生以上內部審計認識誤區的根源，在于計劃經(jīng)濟體制下的行政管理模式和國有企業(yè)產(chǎn)權制度的不完善。

　　傳統計劃經(jīng)濟體制實(shí)行高度集中的經(jīng)營(yíng)管理方式，一切都要按照國家需要設立機構，內部審計機構被當作行政部門(mén)來(lái)設置。其目的就在于把內部審計作為行政管理的一種手段，以監督企業(yè)的行為。正是這種制度的缺陷，使得內部審計職能、目標不明確，在國家利益、集體利益和個(gè)人利益不完全一致的情況下，內部審計處于兩難境地，弱化了其監督職能。

　　傳統國有企業(yè)產(chǎn)權制度的缺陷也是產(chǎn)生內部審計認識誤區的重要根源。其主要表現在：政府履行經(jīng)營(yíng)者職能，因而企業(yè)不負盈虧;剩余所有權不可轉讓?zhuān)�企業(yè)沒(méi)有被淘汰的壓力。在這種殘缺的產(chǎn)權制度下，盡管實(shí)行委托代理制度，但由于缺少科學(xué)的激勵與約束機制，使得權利與責任失衡，產(chǎn)生了“內部人控制”問(wèn)題。把內部審計置于企業(yè)負責人的領(lǐng)導之下，無(wú)異于形同虛設，又怎能發(fā)揮其監督企業(yè)的職能作用呢?

　　三、走出認識誤區的條件

　　走出認識的誤區，必須重新認識內部審計，即內部審計僅有單向服務(wù)職能——為企業(yè)服務(wù)職能;只有建立現代企業(yè)制度，內部審計才能受到重視。內部審計的獨立性是相對的，其權威性在于功能的發(fā)揮;內部審計的職能發(fā)揮要受技術(shù)、人員素質(zhì)的限制，內部審計人員資格應實(shí)行統一選擇制度。筆者認為，對內部審計的上述認識，必須滿(mǎn)足如下條件：

　　1、變傳統企業(yè)制度為現代企業(yè)制度。傳統企業(yè)制度的產(chǎn)權制度本質(zhì)上是政府產(chǎn)權制度。這種單一化的產(chǎn)權制度與市場(chǎng)經(jīng)濟不相容，企業(yè)內部審計監督機制不能發(fā)揮作用。在現代企業(yè)制度下，財產(chǎn)的終極所有權和企業(yè)的法人財產(chǎn)權是分離的，在健全的法人治理結構下，股東大會(huì )、董事會(huì )、經(jīng)理、監事會(huì )之間是分權制衡的關(guān)系，企業(yè)“內部人”會(huì )格外關(guān)注內部審計，以使其充分發(fā)揮監督作用，監督其他“內部人”的行為。

　　2、變行政設立內部審計為企業(yè)按自身實(shí)際需要設立。在現代企業(yè)制度下，企業(yè)可根據其經(jīng)營(yíng)規模、管理復雜程度等，確立建立何種形式的內部審計。如可考慮由總經(jīng)理、董事會(huì )、監事會(huì )、股東會(huì )領(lǐng)導內部審計機構，或者不設立內部審計，常年聘用社會(huì )審計人員等，這樣更能體現內部審計的本質(zhì)。

　　3、變行政管理模式為協(xié)會(huì )管理模式。由于我國建國后很長(cháng)一段時(shí)間，行政管理模式成為經(jīng)濟管理的主要模式，各行各業(yè)里，本來(lái)應由民間或行業(yè)自行管理的領(lǐng)域，也深深烙上行政管理的烙印，越來(lái)越不適應市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展和行業(yè)自身發(fā)展的需要。在內部審計發(fā)達的西方國家，大都實(shí)行協(xié)會(huì )管理，由協(xié)會(huì )對內部審計進(jìn)行監督，并協(xié)調其與各方面的關(guān)系，政府機關(guān)僅僅就某些方面對其加以限定，沒(méi)有太多的干預。實(shí)踐證明，這種做法很有利于內部審計的發(fā)展。

　　4、變企業(yè)選擇內部審計人員為協(xié)會(huì )統一選擇。在改變行政管理模式之后，加強協(xié)會(huì )對內部審計的管理就顯得十分重要了，可以對內部審計人員實(shí)行統一注冊考試制度，做到持證上崗，促使其在業(yè)務(wù)水平和技能上滿(mǎn)足現代企業(yè)對內部審計的要求。

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