銀行不良資產(chǎn)處置的審計方法

　　商業(yè)銀行不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)量大，涉及的企業(yè)戶(hù)數多，審計時(shí)無(wú)法逐戶(hù)逐筆審查。那么在審計工作實(shí)踐中，銀行不良資產(chǎn)處置的審計方法有哪些呢？以下是小編為大家收集的銀行不良資產(chǎn)處置的審計方法，歡迎大家借鑒與參考，希望對大家有所幫助。

　　一、內部控制測試

　　在了解商業(yè)銀行不良資產(chǎn)處置的業(yè)務(wù)流程的基礎上，通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察及審查書(shū)面文檔等方法對不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)的內部控制進(jìn)行測試，進(jìn)而對內部控制風(fēng)險作出評價(jià)。根據內部控制測評結果得出的內部控制保證程度，初步確定實(shí)質(zhì)性測試所要達到的檢查保證程度和選取的樣本量。

　　二、分析性復核

　　主要利用計算機進(jìn)行分析性復核。利用數據庫之間的關(guān)聯(lián)查詢(xún)技術(shù)，對不良資產(chǎn)的相關(guān)情況進(jìn)行分析。審計需要取得電子的基礎數據包括以物抵貸資產(chǎn);資產(chǎn)處置前的貸款數據;實(shí)際核銷(xiāo)的貸款數據;不良資產(chǎn)處置數據;不良資產(chǎn)剝離數據。一般而言，商業(yè)銀行的處置前的貸款數據和資產(chǎn)剝離數據有現成的，容易取得。而不良資產(chǎn)處置數據則需要臨時(shí)錄入或補充，一般應包含以下信息，貸款的基本信息(借款人、貸款時(shí)間、借款本息、貸款形態(tài)等)，處置評估信息(評估機構、評估價(jià)值)，處置方案(處置方式、處置費用、預計回收價(jià)值等)，處置結果(實(shí)際回收現金、實(shí)物、房地產(chǎn)等);有時(shí)還要根據審計的需要，要求被審計單位在已有數據的基礎上補充部分字段，如一般沒(méi)有受讓人字段，可以要求補充。

　　三、實(shí)質(zhì)性測試

　　利用計算機分析復核發(fā)現疑點(diǎn)，結合貸款金額，從貸款信息入手，關(guān)注敏感企業(yè)的貸款。重點(diǎn)關(guān)注不良資產(chǎn)中資產(chǎn)質(zhì)量較好(如設有抵押的貸款、借款企業(yè)擁有特殊經(jīng)營(yíng)牌照(如礦產(chǎn)開(kāi)采權)等)的項目，資產(chǎn)質(zhì)量較好的項目意味著(zhù)違規的空間也較大。二從處置結果入手。重點(diǎn)關(guān)注處置回收金額與評估價(jià)值相差懸殊的項目;現金回收費用率(處置成本)較高的項目;從資產(chǎn)管理公司回購的項目;資產(chǎn)受讓人屬于民營(yíng)企業(yè)或自然人的項目;沒(méi)有通過(guò)訴訟、拍賣(mài)等公開(kāi)途徑，而是采取協(xié)議轉讓、折扣變現等方式處置的項目。此外，還應關(guān)注資產(chǎn)處置方案表決時(shí)有反對票的項目;處置過(guò)程中重要對外談判沒(méi)有兩人以上參加的項目;向多個(gè)評估機構支付了費用(可能經(jīng)過(guò)多次評估);回收大額現金不是通過(guò)銀行轉賬。

　　由于資產(chǎn)回收價(jià)值最大化是不良資產(chǎn)處置的基本要求，而要實(shí)現上述要求，商業(yè)銀行在處置資產(chǎn)過(guò)程中必須遵循處置過(guò)程規范化、處置方式公開(kāi)化、處置方案最優(yōu)化，這也是判斷資產(chǎn)回收價(jià)值最大化的基本標準。審計中重點(diǎn)把握好資產(chǎn)定價(jià)和處置過(guò)程的公開(kāi)透明性?xún)蓚�(gè)環(huán)節。審核要點(diǎn)：

　　1.直接催收。審核商業(yè)銀行是否監控債務(wù)人和擔保人的還款能力變化，及時(shí)發(fā)送催收通知，盡可能收回貸款本息。當該方式不能順利進(jìn)行時(shí)，是否及時(shí)調整處置方式。

　　2.訴訟。審核商業(yè)銀行是否根據債務(wù)人和擔保人的財產(chǎn)情況，合理確定訴訟時(shí)機、方式和標的。并按照生效法律文書(shū)在規定時(shí)間內申請執行，盡快收回現金或其他資產(chǎn)。

　　3.委托第三方追償。審核商業(yè)銀行是否在對委托債權價(jià)值做出獨立判斷的基礎上，結合委托債權追償的難易程度、代理方追償能力和代理效果，是否合理確定委托費用，并對代理方的行為進(jìn)行動(dòng)態(tài)監督，防止資產(chǎn)損失。采用風(fēng)險代理方式的，是否嚴格委托標準，擇優(yōu)選擇代理方，明確授權范圍、代理期限，合理確定費用標準和支付方式等。

　　4.破產(chǎn)清償。審核商業(yè)銀行是否參加債權人會(huì )議，密切關(guān)注破產(chǎn)清算進(jìn)程。并盡可能防止債務(wù)人利用破產(chǎn)手段逃廢債。對清算過(guò)程中損害債權人利益和顯失公平的裁定應依法維護自身權益。

　　5.以物抵債。審核商業(yè)銀行是否根據抵債資產(chǎn)的狀況、評估價(jià)值、維護或進(jìn)一步處置的費用、升(貶)值趨勢，合理確定抵償債權的金額，并對未抵償的債權繼續追償。抵債資產(chǎn)是否產(chǎn)權清晰、權證齊全、具有獨立使用功能、易于保管及變現等，是否按規定及時(shí)辦理了確權手續;修改債務(wù)條款方式。包括修改還款計劃，折扣變現等。審核是否在對債務(wù)人和擔保人償債能力分析的基礎上，合理確定新債務(wù)條款;與債務(wù)人和擔保人重新簽訂的還款計劃是否有相應的保障措施及實(shí)施情況。

　　6.資產(chǎn)置換。審核新置換的資產(chǎn)是否來(lái)源合法、權屬清晰、價(jià)值公允，是否能夠提高變現和收益能力。

　　7.對不良資產(chǎn)進(jìn)行轉讓。包括拍賣(mài)、競標、競價(jià)轉讓和協(xié)議轉讓。審核商業(yè)銀行是否堅持謹慎原則，透明操作，真實(shí)記錄，切實(shí)防范風(fēng)險;是否按照有關(guān)規定，披露擬轉讓資產(chǎn)的信息;是否為所有競買(mǎi)人提供平等的競價(jià)機會(huì );是否存在拍賣(mài)合謀壓價(jià)、串通作弊、排斥競爭等行為，轉讓過(guò)程是否透明。

　　拓展：銀行不良資產(chǎn)包括哪幾類(lèi)

　　一、不良資產(chǎn)的分類(lèi)

　�。ㄒ唬┿y行的不良資產(chǎn)：主要是指不良貸款，俗稱(chēng)呆壞賬。也就是說(shuō)，銀行發(fā)放的貸款不能按預先約定的期限、利率收回本金和利息。不良資產(chǎn)主要是指不良貸款， 包括逾期貸款（貸款到期限未還的貸款）、 呆滯貸款（逾期兩年以上的貸款）和呆帳貸款（需要核銷(xiāo)的收不回的貸款）三種情況。其他還包括房地產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)組合。

　�。ǘ�）企業(yè)的不良資產(chǎn)：指企業(yè)尚未處理的資產(chǎn)凈損失和潛虧（資金）掛賬，以及按財務(wù)會(huì )計制度規定應提未提資產(chǎn)減值準備的各類(lèi)有問(wèn)題資產(chǎn)預計損失金額。

　　包括已經(jīng)從企業(yè)賬面核銷(xiāo)資產(chǎn)以及企業(yè)未核銷(xiāo)但已計提減值準備的各類(lèi)資產(chǎn)，主要包括以下方面：

　　1、實(shí)物類(lèi)不良資產(chǎn)。實(shí)物類(lèi)不良資產(chǎn)主要是指因市價(jià)持續下跌、技術(shù)陳舊、長(cháng)期閑置等原因導致可收回金額低于賬面價(jià)值的設備、房屋建筑物以及成本高于可變現凈值的存貨、在建工程等具有實(shí)物形態(tài)的不良資產(chǎn)。

　　2、債權類(lèi)不良資產(chǎn)。債權類(lèi)不良資產(chǎn)是指長(cháng)期難以回收的、預計可能產(chǎn)生壞賬損失的應收賬款、其他應收款、擔保損失及其他不良債權。

　　3、股權類(lèi)不良資產(chǎn)。股權類(lèi)不良資產(chǎn)是指長(cháng)期投資可收回金額低于其賬面價(jià)值的長(cháng)期股權投資損失。

　　二、不良資產(chǎn)產(chǎn)生的原因

　�。ㄒ唬┵Y金體制變革的影響；

　�。ǘ�）投融資體制約束了銀行自主經(jīng)營(yíng)；

　�。ㄈ�）商業(yè)銀行業(yè)務(wù)與政策性銀行業(yè)務(wù)仍有混同不清；

　�。ㄋ模�會(huì )計核算處理上的弊漏；

　�。ㄎ澹┩ㄘ浥蛎浽斐善髽I(yè)虛盈實(shí)稅，影響資金周轉；

　�。�六）囿于財務(wù)制度的限定，使積聚的不良貸款未能及時(shí)沖銷(xiāo)；

　�。ㄆ撸┙�(jīng)濟轉制、結構變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險增大，帶來(lái)貸款風(fēng)險；

　�。ò耍┥鐣�(huì )信用環(huán)境惡化，借機逃廢銀行債務(wù)；

　�。ň牛┿y行經(jīng)營(yíng)管理不善，風(fēng)險意識和防范措施不強，人員素質(zhì)不高；

　�。ㄊ�）利率調整，利差縮小，商業(yè)銀行利率風(fēng)險增大。

　　三、不良資產(chǎn)怎么處理

　�。ㄒ唬�專(zhuān)人催收

　　銀行自身成立專(zhuān)門(mén)機構或指定專(zhuān)人催收。仍留在銀行的不良資產(chǎn)，一類(lèi)是已無(wú)收回可能的呆賬，一類(lèi)是1996年《商業(yè)銀行法》生效、商業(yè)銀行自主權擴大后發(fā)生的應收未收的貸款及其利息。這后一部分不良資產(chǎn)發(fā)生時(shí)間不長(cháng)，情況明朗，收回的可能性較大，應由債權銀行成立專(zhuān)門(mén)機構、調集專(zhuān)人催收。對主動(dòng)想辦法歸還拖欠貸款的企業(yè)，銀行應積極給予其所需的新的貸款支持，以鼓勵形成良好的社會(huì )信用風(fēng)氣。

　�。ǘ�）沖銷(xiāo)

　　加大對不良資產(chǎn)的沖銷(xiāo)力度。對已無(wú)收回可能的不良資產(chǎn)，只能用各種辦法沖銷(xiāo)。

　�。ㄈ�）售國有股

　　國有銀行和國有企業(yè)在實(shí)行股份制改革，公開(kāi)發(fā)行股票后，可考慮出售部分國家股權，用所得資金沖銷(xiāo)不良資產(chǎn)，償還銀行貸款。

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