如何做好審計實(shí)施方案

　　目前審計實(shí)施方案編寫(xiě)中存在問(wèn)題還比較突出，為了規范審計行為，提高審計質(zhì)量，明確審計責任，應該如何做好審計實(shí)施方案呢?

　　一、審計實(shí)施方案編寫(xiě)過(guò)程中存在主要問(wèn)題：

　　(一)審前調查過(guò)程中存在主要問(wèn)題。審前調查是搞好項目審計的基礎，又是制定好審計方案的基礎。只有認真做好審前調查，充分掌握被審計單位基本情況，明確審計重點(diǎn)，才能達到“摸清總體情況、確定重點(diǎn)內容和范圍、能夠制定出操作性強的審計實(shí)施方案”的目的，這是做好每一個(gè)審計項目的重要前提。這次通過(guò)廳機關(guān)本部2005年度審計項目評選活動(dòng)可以看出，審前調查在實(shí)際操作中存在的問(wèn)題主要體現在以下幾個(gè)方面：一是認識上不到位。通過(guò)檢查認為，部分審計項目對審前調查還不夠重視，忽視了審前調查的作用，有的把審前調查工作當作審計過(guò)程一個(gè)必要應付或敷衍了事的程序，審計人員在思想上和認識上也沒(méi)有擺脫這個(gè)認識誤區，把審前調查擱置一邊，憑經(jīng)驗，老套套開(kāi)展審計，導致審計行為不規范，審計目標不明確，審計重點(diǎn)不到位，甚至超過(guò)實(shí)施方案所列的審計內容及范圍;二是內容上不全面。審前調查經(jīng)常僅局限于對被審計單位基本情況，包括對財務(wù)管理和會(huì )計核算上也僅限于一般性了解，而對業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況、財務(wù)內部監督控制程序和管理流程卻常常被忽略，有的僅將被審計單位的財務(wù)報表、財務(wù)分析或工作性總結簡(jiǎn)單地搬來(lái)，業(yè)務(wù)法規和資料收集不全面，由此形成的審前調查報告質(zhì)量也未能全面、真實(shí)、完整反映被審計單位的情況，編寫(xiě)的審計實(shí)施方案涉及的審計內容重點(diǎn)不突出，針對性不強，直接影響了審計工作的全面實(shí)施;三是分析不深入。對被審計單位業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規文件了解不透徹，對搜集來(lái)的資料僅僅是簡(jiǎn)單地照料加工，蜻蜓點(diǎn)水、淺嘗輒止，沒(méi)有進(jìn)行初步的分析性復核，也未將相關(guān)年度的資料進(jìn)行縱橫和前后比較分析，調查深度不足，特別對重要性水平的確定和審計風(fēng)險合理的評估不科學(xué)、不合理，對審計項目的確定和實(shí)施都帶來(lái)極大的危害，直接影響了審計項目的質(zhì)量和審計工作效率，不利于合理安排審計力量;四是工作制度不落實(shí)。通過(guò)檢查發(fā)現，審前調查中座談、走訪(fǎng)，調查工作記錄、底稿、分析討論會(huì )議制度等一系列工作制度，沒(méi)有達到規范要求，相關(guān)制度得不到切實(shí)落實(shí)，通過(guò)檢查不難看到相當部分的審計項目檔案所反映的審前調查記錄和審前調查報告過(guò)于簡(jiǎn)單，特別是一些重點(diǎn)內容和重要性經(jīng)濟指標和財務(wù)數據的記錄也是惜墨如金，有的能反映被審計單位的情況的記錄也是廖若晨星，甚至在檔案中除了被審計單位提供或復印一些報表資料外，沒(méi)有其他工作記錄。

　　(二)審計實(shí)施方案編寫(xiě)中存在問(wèn)題。通過(guò)審前調查形成最重要成果就是審計實(shí)施方案。而審計實(shí)施方案的好壞直接影響到審計項目成功與否的關(guān)鍵，這不僅需要細致、深入、扎實(shí)的審前調查，更需要一個(gè)科學(xué)合理、目標明確、重點(diǎn)突出、講究方法、注重重要性水平的確定和風(fēng)險評估的審計實(shí)施方案，一個(gè)具有指導性、針對性和操作性強的審計實(shí)施方案，在審計實(shí)施過(guò)程切實(shí)能發(fā)揮其作為審計工作指南，促進(jìn)提高審計工作質(zhì)量、效率和水平的作用。通過(guò)審計項目的評選活動(dòng)，審計實(shí)施方案存在不足之處主要有以下方面：一是普遍存在審計項目審前的準備工作不充分，審前調查深度不夠，審計內容重點(diǎn)不突出，審計實(shí)施方案的操作性不強，有些實(shí)施方案中強調的重點(diǎn)，在審計檔案和審計日記中找不到審計工作記錄，也沒(méi)有在審計報告中反映，相反有些內容卻突破審計方案確定的范圍，而在檔案中也沒(méi)有關(guān)于審計方案補充說(shuō)明或調整資料，存在著(zhù)審計重點(diǎn)與審計目標實(shí)現脫節現象;二是制定審計實(shí)施方案缺乏重要性水平確定和審計風(fēng)險評估的合理性，審計方法單一，憑經(jīng)驗想當然的，一些重要性?xún)热萘炕�少、隨意性較大，針對性不強，還帶有一定盲目性，控制和規避審計風(fēng)險的意識不強;三是審前調查不周密，時(shí)間安排欠科學(xué)，計劃性較差，人員分工不夠合理，沒(méi)有集中力量突破重點(diǎn)的需要，也常忽視審計人員優(yōu)勢和長(cháng)處，浪費有限審計資源，容易造成職責不清和工作效率不高等問(wèn)題。

　　二、編寫(xiě)審計實(shí)施實(shí)施方案應加強和注意幾個(gè)建議：

　　首先，做好審前調查，必須抓好“四個(gè)堅持”。一是堅持政策和法規的學(xué)習。

　　要根據項目計劃要求，在審前調查之前，要組織審計組成員針對審計項目的特點(diǎn)，學(xué)習國家宏觀(guān)經(jīng)濟政策和與審計項目有關(guān)的財經(jīng)制度和政策法規，學(xué)習掌握與被審計單位相關(guān)的行業(yè)規范、制度規定、業(yè)務(wù)流程、會(huì )計制度，明確審計工作的思路和方向，統一思想，提高認識，明確目標，堅定信心。二是堅持全面審計，突出重點(diǎn)，全方位開(kāi)展審前調查。要把“全面審計，突出重點(diǎn)”貫穿于審前調查始終，在全面調查的基礎上，圍繞審前調查目標，進(jìn)一步突出重點(diǎn)，深查細析，通過(guò)搜集、查看被審計單位財務(wù)管理、會(huì )計核算資料以及計劃、預算、決算等資料基礎上，了解行業(yè)制度和規定、財稅政策法規和內部控制制度和重要會(huì )議記錄等文件資料，同時(shí)還可以通過(guò)召開(kāi)審計進(jìn)點(diǎn)會(huì )、座談會(huì )的方式，了解被審計單位的職能職責情況、機構設置情況、業(yè)務(wù)的操作流程、執行的政策依據、任務(wù)完成情況、執行政策情況，掌握總體情況，力戒淺嘗輒止，流于形式，走過(guò)場(chǎng)。三是堅持以延伸為突破中開(kāi)展調查。要根據掌握和搜集到有關(guān)資料，對涉及下屬單位或部門(mén)時(shí)，尤其是一些重要經(jīng)濟事項和可疑資金進(jìn)出內容時(shí)，必須進(jìn)行實(shí)地核實(shí)，進(jìn)一步深化調查內容，從中發(fā)現問(wèn)題或線(xiàn)索。四是堅持審計分析討論會(huì )議制度。審前調查多屬試探了解性質(zhì)的，集體智慧尤為重要，審計組按照分工協(xié)作要求，將掌握和搜集到被審計單位總體情況，經(jīng)審計人員專(zhuān)業(yè)判斷和初步分析性復核以及內控制度的測評，重要性水平的確定和風(fēng)險評估，結合項目審計目標，進(jìn)行重點(diǎn)分析研究，并通過(guò)定期和不定期討論調查發(fā)現的新情況、新問(wèn)題，尋找管理漏洞和線(xiàn)索，歸納重點(diǎn)問(wèn)題，確定審計重點(diǎn)內容和審計方法，以達到提高調查的效果目的。

　　其次，編制審計實(shí)施方案，必須抓好 “三個(gè)落實(shí)”。

　　一是要落實(shí)審前調查準備工作。審計組成員要明確審計項目必須實(shí)現的審計目標，及時(shí)傳遞審計所需資料清單，全面收集被審計單位財政財務(wù)收支有關(guān)的電子數據和必要的計算機技術(shù)文檔資料，確定審前調查內容，有針對性地開(kāi)展審前各項工作，側重了解以下幾個(gè)方面內容：調查了解被審單位基本概況;行業(yè)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)、財務(wù)執行法規、政策;財務(wù)管理和會(huì )計核算及各項經(jīng)濟指標完成情況;內部控制制度建立健全情況及執行的有效性;重大經(jīng)濟決策情況和重要會(huì )議記錄資料等內容。二是要落實(shí)審計項目重要性水平的確定和審計風(fēng)險的評估。審計組要圍繞審計目標和要求，充分考慮到被審單位財政財務(wù)收支規模、性質(zhì)等實(shí)際情況，在調查的基礎上進(jìn)行初步分析性復核，確定審計范圍、內容和重點(diǎn)，力求審計內容全面、細化和量化;同時(shí)要在內部控制測評的基礎上，對被審單位財政財務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動(dòng)內部控制進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試，盡量減少和規避審計風(fēng)險的水平，制定出了重點(diǎn)突出、指導性、針對性和操作性強的審計實(shí)施方案，指導審計工作實(shí)施，不走彎路、沒(méi)有窩工、沒(méi)有出現重大方向性調整等問(wèn)題;三是要落實(shí)工作分工和新技術(shù)的運用。在編制審計實(shí)施方案時(shí)，要明確審計工作思路，做到全面審計，突出重點(diǎn)，兼顧一般;審計實(shí)施時(shí)間要留有余地，努力做到松緊適度，堅持按計劃完成任務(wù)的同時(shí)，保證時(shí)間服從質(zhì)量;審計分工要充分考慮到審計組人員專(zhuān)業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平，有效地配置審計資源，揚長(cháng)避短，調動(dòng)審計組所有成員工作積極性;要改變傳統審計工作方法和工作手段，大膽探索和努力創(chuàng )新，積極運用計算機技術(shù)等新技術(shù)，新方法開(kāi)展審前調查工作，努力實(shí)現“人、法、技三方面有機結合”。

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