工程違規分包的審計方法

　　工程轉包、違法分包是我國建筑市場(chǎng)長(cháng)期存在的頑疾，不僅對工程質(zhì)量及安全帶來(lái)極大隱患，而且容易滋生腐朽，擾亂建筑市場(chǎng)秩序，在社會(huì )上產(chǎn)生了較壞的影響。審計中如何認定轉包、違法分包?希望下面的文章 對你有所幫助!

　　一、轉包和違法分包的定義

　　住建部2014年8月4日印發(fā)了《建筑工程施工轉包違法分包等違法行為認定查處管理辦法》，對工程領(lǐng)域轉包、違法分包進(jìn)行了明確定義和解釋。

　　(一)轉包。轉包是指施工單位承包工程后，不履行合同約定的責任和義務(wù)，將其承包的全部工程或者將其承包的全部工程肢解后以分包的名義分別轉給其他單位或個(gè)人施工的行為。具體情形包括：施工總承包單位或專(zhuān)業(yè)承包單位未在施工現場(chǎng)設立項目管理機構或未派駐項目負責人、技術(shù)負責人、質(zhì)量管理負責人、安全管理負責人等主要管理人員，不履行管理義務(wù)，只向實(shí)際施工單位收取費用，主要建筑材料、構配件及工程設備的采購由其他單位或個(gè)人實(shí)施;勞務(wù)分包單位承包的范圍是施工總承包單位或專(zhuān)業(yè)承包單位承包的全部工程，勞務(wù)分包單位計取的是除上繳給施工總承包單位或專(zhuān)業(yè)承包單位“管理費”之外的全部工程價(jià)款等。

　　(二)違法分包。違法分包是指施工單位承包工程后違反法律法規規定或者施工合同關(guān)于工程分包的約定，把單位工程或分部分項工程分包給其他單位或個(gè)人施工的行為。具體情形包括：施工單位將工程分包給個(gè)人的;施工單位將工程分包給不具備相應資質(zhì)或安全生產(chǎn)許可的單位的;施工合同中沒(méi)有約定，又未經(jīng)建設單位認可，施工單位將其承包的部分工程交由其他單位施工的;施工總承包單位將房屋建筑工程的主體結構的施工分包給其他單位的，鋼結構工程除外;專(zhuān)業(yè)分包單位將其承包的專(zhuān)業(yè)工程中非勞務(wù)作業(yè)部分再分包的;勞務(wù)分包單位將其承包的勞務(wù)再分包的;勞務(wù)分包單位除計取勞務(wù)作業(yè)費用外，還計取主要建筑材料款、周轉材料款和大中型施工機械設備費用等。

　　二、審計方法及重點(diǎn)

　　工程轉包、違法分包往往手段隱蔽，分包、轉包協(xié)議也都是私下簽訂的，審計人員不易獲取，且承包人、分包人(轉包人)、監理人等通常會(huì )串通舞弊，審計中不易察覺(jué)。審計實(shí)務(wù)中可以采取以下審計方法來(lái)進(jìn)行認定。

　　(一)審閱工程資料，尋找漏洞。審計人員要仔細查看業(yè)主單位、施工單位、監理單位、設計單位等提供的工程資料，順著(zhù)查看工程資料中的招投標資料、施工合同、施工資料、設計資料、監理資料、竣工結算資料等，看中標單位是否與施工合同上單位名稱(chēng)一致，中標單位是否具有招標文件上要求的資質(zhì)，工程、質(zhì)檢、安全、財務(wù)等技術(shù)人員是否具有合法任職資格，是否按照分工履行職責簽署各類(lèi)工程記錄、檢驗資料等;并將前后資料進(jìn)行比對，如核對招投標文件上“五大員”(項目負責人、技術(shù)員、質(zhì)量員、安全員、材料員)、工程進(jìn)展期間召開(kāi)工程相關(guān)會(huì )議參加人、工程質(zhì)量檢測施工企業(yè)負責人、工程結算上簽字人、施工記錄上項目負責人簽字是否一致，尋找轉分包疑點(diǎn)。

　　(二)詢(xún)問(wèn)施工現場(chǎng)人員，鎖定現場(chǎng)負責人。在找到轉包、違法分包的破綻后，審計人員可以詢(xún)問(wèn)項目建設中料、工、機的采購情況，主要看工程建筑材料、設備等物資主要由誰(shuí)主導購買(mǎi)，施工隊伍是否由承包單位組建，項目臨時(shí)賬戶(hù)公章由誰(shuí)掌控，并詢(xún)問(wèn)一些項目上的具體事情，如料、工、機采購渠道、方式及聯(lián)系人，工程垃圾、廢棄物怎么處理，占地費怎么繳納，從哪個(gè)賬戶(hù)支付等，從而鎖定施工現場(chǎng)的主要負責人是誰(shuí)，為進(jìn)一步核實(shí)轉分包打基礎。

　　(三)審查財務(wù)資金流向，順藤摸瓜。審計人員要審查中標單位核算項目工程款的財務(wù)賬簿、會(huì )計憑證和銀行賬戶(hù)流水單，在會(huì )計賬簿上主要看“預收賬款”和“應收賬款”科目資金變動(dòng)情況，看中標單位收到工程款后如何做賬，如果是自己施工項目，收到工程款后一般記在“應收賬款”科目;如果是轉分包給他人的項目，中標單位一般記在“預收賬款”科目核算，并扣除一定的管理費用后，再從預收賬款科目中將工程款轉賬給轉包單位或個(gè)人。再查看收支工程款的銀行賬戶(hù)流水單，將銀行賬戶(hù)上收到的工程款總額與業(yè)主單位支付的工程款總額核對，查看工程款主要去向，如果工程款主要支出不是用于支付材料款、人員工資、機械設備費用等，而是收到工程款后，扣留了一部分后又馬上轉出的，那就可以懷疑此工程存在轉分包的嫌疑。

　　(四)關(guān)注項目前期費用，尋找蛛絲馬跡。工程前期費用是在審計過(guò)程中容易忽視的環(huán)節，但是也可以從中發(fā)現有價(jià)值的線(xiàn)索。如投標費用的支付情況，一般情況下，如果中標企業(yè)轉分包工程時(shí)，其承接工程時(shí)發(fā)生的投標費用、購買(mǎi)標書(shū)等費用都是由轉包單位或個(gè)人出的，中標企業(yè)一般不做賬務(wù)處理。審計人員可以將中標企業(yè)這個(gè)情況取證，并且在招標代理機構確認發(fā)生了這筆賬務(wù)就可以打開(kāi)一個(gè)突破口;在招投標資格預審期間，轉包單位一般會(huì )用到中標企業(yè)開(kāi)具的介紹信，并要交納若干介紹信費用給中標企業(yè)，中標企業(yè)一般將收到的介紹信費用確認為營(yíng)業(yè)外收入，審計人員可以通過(guò)座談及查閱財務(wù)賬營(yíng)業(yè)外收入、預收款科目等尋找轉分包的蛛絲馬跡。

　　(五)核實(shí)身份，鎖死證據。在確認前面幾個(gè)步驟后，最后一個(gè)審計關(guān)鍵點(diǎn)就是核實(shí)項目實(shí)際財務(wù)負責人和施工現場(chǎng)負責人是否是中標企業(yè)的在職職工。審計實(shí)務(wù)中發(fā)現，轉分包承包單位或個(gè)人往往以中標企業(yè)的名義成立臨時(shí)項目部，表面上看合同履行主體沒(méi)有改變，或者轉分包承包人拿出一張中標企業(yè)聘請他作為項目負責人的協(xié)議，來(lái)狡辯其是中標企業(yè)職工，不是轉分包。這就需要審計人員在審計項目開(kāi)始時(shí)，在中標企業(yè)還沒(méi)來(lái)得及作假前，就拿到中標企業(yè)在項目施工期間某幾個(gè)月份的工資發(fā)放單和“五險一金”繳款證明等材料，或者獲取項目實(shí)際負責人的身份證號，在全省社保數據系統中輸入身份證號碼查詢(xún)其近年來(lái)的社保繳納情況及社保關(guān)系，來(lái)核實(shí)項目負責人的身份，確定項目負責人不是中標企業(yè)員工，從而鎖死了工程轉分包證據。

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