違規收費審計的方法

　　在政策措施落實(shí)跟蹤審計中發(fā)現，有些行政事業(yè)單位亂收費仍然屢禁不止，有的收費方式還呈現出新特點(diǎn)，就目前常見(jiàn)的幾種違規收費表現形式進(jìn)行總結，并結合實(shí)際工作，如何利用計算機審計開(kāi)展違規收費的方法呢?

　　一、正常收費的幾種類(lèi)別。

　　狹義的收費一般是指行政事業(yè)性收費，廣義的收費則包括除稅收之外，由地方政府部門(mén)和行政事業(yè)單位以及授權的機構作為主體，依照相關(guān)法律、法規準許收取的資金和費用，通常體現專(zhuān)款專(zhuān)用原則、受益補償原則及價(jià)格補償原則，主要包括：

　　(一)政府性基金。指政府及其所屬部門(mén)根據法律、法規，為支持某項事業(yè)發(fā)展，按照國家規定程序批準，向公民、法人和其他組織征收的具有專(zhuān)項用途的資金，包括各種基金、資金、附加和專(zhuān)項收費。

　　(二)行政事業(yè)性收費。指行政事業(yè)單位和法律、法規授權的機構，依據國家法律、法規和省以上財政部門(mén)的規定履行政府管理職能，提供不以盈利為目的特定服務(wù)，體現受益補償原則，向公民、法人和其他組織收取的費用。

　　(三)經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費。指有關(guān)單位在轄區內向社會(huì )提供涉及法律、法規、規章和部門(mén)文件規定的場(chǎng)所、設施或技術(shù)、知識、信息、體力勞動(dòng)等經(jīng)營(yíng)服務(wù)，報經(jīng)價(jià)格主管部門(mén)按照規定的權限和程序，依據物價(jià)部門(mén)許可的收費。大多數實(shí)行市場(chǎng)調節價(jià)，對極少數存在壟斷的經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費，實(shí)行政府指導價(jià)或者政府定價(jià)。對實(shí)行政府指導價(jià)或者政府定價(jià)的經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費，要分別納入中央和省級《定價(jià)目錄》。事業(yè)單位因提供服務(wù)收取的經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費不屬于行政事業(yè)性收費。

　　(四)行政審批前置服務(wù)收費。屬于經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費，特指各級政府及部門(mén)在實(shí)施行政許可和非行政許可審批過(guò)程中，要求企業(yè)通過(guò)具有資質(zhì)的中介機構、專(zhuān)業(yè)技術(shù)機構以及相關(guān)事業(yè)單位和社會(huì )團體開(kāi)展的各類(lèi)論證、評估、評價(jià)、檢驗、檢測、鑒定、審查報告、證明等前置服務(wù)，其服務(wù)收費標準按照補償成本并合理盈利的原則，實(shí)行政府定價(jià)管理。應由第三方中介機構收取，行政機關(guān)不得要求行政審批相對人到指定中介機構接受服務(wù)，不得擅自將行政職責范圍內事項交由事業(yè)單位和中介機構辦理，但目前實(shí)務(wù)中也存在一些未脫鉤且具備資質(zhì)的企事業(yè)單位和協(xié)會(huì )組織在收取。

　　(五)國有資本經(jīng)營(yíng)及國有資源資產(chǎn)有償使用費。不同于以上收費性質(zhì)，是根據國有資產(chǎn)管理的規定向經(jīng)營(yíng)或占用國有資本、資源、資產(chǎn)的相對受益人收取應予上繳財政的收入。

　　二、違規收費的表現形式。

　　違規收費是指某些機構、部門(mén)、人員以不符合正式法律法規的名目，侵占服務(wù)對象利益，在規定的種類(lèi)和范圍之外收取費用的不正當行為。收費審計要區分不同的收費類(lèi)型，根據規定的收費項目、標準、計費單位、收費時(shí)限、收費主體、收費對象等進(jìn)行審查。目前常見(jiàn)的違規收費有以下幾種形式：

　　(一)自立項目收費。通常是受利益驅動(dòng)的一種越權行為，在中央和省級規定允許的收費名目之外設立名目進(jìn)行收費，包括地方政府或部門(mén)越權立項收費，職能部門(mén)或相關(guān)機構擅自越權收費，少數單位或個(gè)人無(wú)依據隨意收費。

　　(二)超標準多收費或無(wú)依據減免收費。主要是在允許的收費名目之內，違反收費標準，擅自提高標準或降低標準，造成多收或少收費。

　　(三)擴大范圍收費。將不符合收費規定的環(huán)節、行為、收費對象納入收費范圍，或將收費項目肢解，分出多個(gè)收費環(huán)節，增加收費頻次，造成重復收費和超范圍收費。

　　(四)超期限收費。隨著(zhù)行政審批改革的不斷推進(jìn)和簡(jiǎn)政放權政策貫徹落實(shí)，國家取消、暫停一系列收費項目，但有一些地方部門(mén)和單位不及時(shí)取消、暫停，或不執行降低的新收費標準，繼續按已廢止的文件為依據進(jìn)行收費。

　　(五)捐贈等名義變相收費。在實(shí)施收費專(zhuān)項治理后，一些行政事業(yè)單位和社團組織采取新的方式達到變相收費的目的，常見(jiàn)的是以“捐贈”或“贊助”的名義，依托行政職能強制向企業(yè)和個(gè)人收費。還有一些單位采取辦學(xué)習班、培訓班、辦雜志的方式強制參加或訂閱，其實(shí)質(zhì)也是違規亂攤派和亂收費。

　　三、違規收費的審計方法。

　　現階段收費審計應充分利用信息技術(shù)優(yōu)勢，采取計算機審計與手工審計相結合的方式，提高工作效率，加大查處力度。

　　(一)數字化比對法。運用數字化審計技術(shù)，采集收費數據，與收費文件規定的項目、標準、時(shí)間期限、計費單位等進(jìn)行比對。首先搜集整理物價(jià)收費文件，目前各省級財政部門(mén)和物價(jià)部門(mén)的網(wǎng)站對政府性基金、行政事業(yè)性收費、經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費、行政審批前置服務(wù)收費、考試考務(wù)費、醫院醫療衛生收費等均公開(kāi)有收費目錄，將收費目錄所記錄的收費項目、收費標準、計費單位、收費時(shí)限等數據內容，導入AO現場(chǎng)審計實(shí)施系統，生成審計業(yè)務(wù)數據表備用。其次，采集財政部門(mén)非稅收入系統的非稅征管明細數據，將數據導入AO現場(chǎng)審計實(shí)施系統，生成審計業(yè)務(wù)數據。利用計算機語(yǔ)句對這兩部分數據進(jìn)行查詢(xún)比對，篩選出收費名稱(chēng)、收費標準、計費單位、收費時(shí)間等不符合、不一致的數據，生成收費疑點(diǎn)。最后對疑點(diǎn)明細逐一進(jìn)行核查落實(shí)。

　　(二)多維分析法。有的單位在收費時(shí)，將不合規收費以合規的收費項目開(kāi)具收費票據和上繳財政，有的單位無(wú)依據直接減免收費，收費數據庫沒(méi)有記錄，直接使用數據比對法無(wú)法鎖定，這時(shí)可以對采集獲取的非稅收入數據，分項目、分單位、分年度或月份等多個(gè)維度進(jìn)行總體分析、結構分析和時(shí)間趨勢分析，篩選出數據變化異常的收費項目和收費單位，迅速鎖定審計重點(diǎn)，為進(jìn)一步開(kāi)展實(shí)地核查奠定基礎。

　　(三)憑證核對法。計算機數字化比對法針對已上繳的各項收費，能非常有效的鎖定違規收費疑點(diǎn)，但對暫存在部門(mén)單位應繳未繳的各項收費，只能根據單位的收費收入明細賬，調閱收費憑證，結合收費票據，與收費目錄文件進(jìn)行手工核對。有的單位將收費收入轉移到往來(lái)中核算，以便隱瞞收入和違規支出，收費審計時(shí)根據目錄文件除與收入明細賬核對外，還應結合往來(lái)賬、銀行存款明細賬等一并核查。

　　(四)實(shí)地調查法。有些單位為隱瞞收入私設小金庫，采取收費不開(kāi)收據、不入賬、或以支抵收的方式，此類(lèi)違規收費要通過(guò)個(gè)別訪(fǎng)談和內查外調的方式了解核實(shí)事實(shí)真相，重點(diǎn)從兩方面開(kāi)展工作：一方面是召開(kāi)相關(guān)人員座談會(huì )或無(wú)記名調查服務(wù)對象，了解是否存在隱瞞收費收入的做法;另一方面是延伸調查其他關(guān)聯(lián)單位或企業(yè)，查看有無(wú)相關(guān)繳費記錄，檢查各收費主體是否存在違規攤派和亂收費。

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