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稅務(wù)稽查企業(yè)賬務(wù)的方式與方法
稅務(wù)稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環(huán)節，是稅務(wù)機關(guān)代表國家依法對納稅人的納稅情況進(jìn)行檢查監督的一種形式。稅務(wù)稽查的依據是具有各種法律效力的各種稅收法律、法規及各種政策規定。具體包括日�；�、專(zhuān)項稽查和專(zhuān)案稽查。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的稅務(wù)稽查企業(yè)賬務(wù)的方式與方法，歡迎閱讀。
一、稅務(wù)稽查的涵義和內容
涵義：稅務(wù)稽查是稅務(wù)機關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱(chēng)。
內容：稅務(wù)稽查包含選案、實(shí)施稽查、審理、執行四個(gè)部分。
1、選案是確定稅務(wù)稽查對象是稅務(wù)稽查的重要環(huán)節。目前稽查選案分為：人工選案、計算機選案、舉報、其他等。
2、實(shí)施稽查是稅務(wù)稽查工作的核心和關(guān)鍵環(huán)節。稅務(wù)稽查必須依照法律規定權限實(shí)施。
3、審理是稅務(wù)稽查機構對其立案查處的各類(lèi)稅務(wù)違法案件在實(shí)施稽查完畢的基礎上，由專(zhuān)門(mén)組織或人員核準案件實(shí)施、審查鑒別證據、分析認定案件性質(zhì)，制作《審理報告》和《稅務(wù)處理決定書(shū)》或《稅務(wù)稽查結論》的活動(dòng)過(guò)程。
4、執行。隨著(zhù)稅收法制建設的不斷加強，納稅人的稅收法制觀(guān)念也在不斷提高，稅務(wù)稽查文書(shū)送達后，被查對象一般都能自動(dòng)履行稅務(wù)機關(guān)做出的法律文書(shū)所規定的義務(wù)——自動(dòng)辦理補報繳納。逾期不履行的，稅務(wù)機關(guān)將采取強制執行措施。
二、強化稅務(wù)稽查的必要性
1、強化稅務(wù)稽查是維護稅收秩序的重要保證。財稅體制改革和新稅制的實(shí)施，推動(dòng)了我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展。但稅收執行形勢仍然十分嚴峻。各種違反新稅制的違法犯罪行為時(shí)有發(fā)生。以增值稅為犯罪對象的違法行為，已經(jīng)從依靠偽造、盜竊、倒賣(mài)增值稅專(zhuān)用發(fā)票向虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票發(fā)展，犯罪手段之惡劣、違法金額之巨大，達到觸目驚心的地步，使財政收入大量流失。個(gè)人所得稅偷稅漏稅嚴重，也已引起社會(huì )各界關(guān)注，而對如此猖獗的稅收違法犯罪，單靠抓幾個(gè)案子，搞幾次專(zhuān)項打擊，是不能從根本上解決問(wèn)題的。只有全面加強稅務(wù)稽查，形成有效的機制，改進(jìn)稅務(wù)稽查的方式、方法才能為維護稅收新秩序提供良好的保障。
2、強化稅務(wù)稽查是確保稅收收入穩定增長(cháng)的重要手段。稅務(wù)機關(guān)的中心任務(wù)就是貫徹稅收政策，組織財政收入，保證國家各項支出的需要。隨著(zhù)我國經(jīng)濟的發(fā)展和改革的不斷深入，稅務(wù)機關(guān)組織收入的任務(wù)越來(lái)越重，而征收入員不可能大量增加，如果仍然沿用過(guò)去“人海戰術(shù)”組織收入，靠專(zhuān)管員一家一戶(hù)催報催繳，將很難完成日趨繁重的稅收任務(wù)。這就要求我們在新的形勢下，在組織收入工作中應更多考慮采用稅務(wù)稽查這個(gè)手段，充分重視稽查工作在組織收入工作中的重要作用。稅務(wù)稽查工作加強了，納稅人的納稅意識增加了，稅收違法行為減少了，組織收入就好做了。稅務(wù)稽查能確保稅收收入的穩定增長(cháng)，稅務(wù)機關(guān)的中心任務(wù)是貫徹稅收政策，組織稅收收入，保證國家機器的正常運轉和各項建設的需要。從以下幾組數據可以反映出稽查組織收入的作用。1995年縣級以上稅務(wù)稽查機構查補稅收221.1億元，占當年工商稅收的4.11%，不僅為國家挽回了損失，更重要的在于“處理一個(gè)，教育一批，治理一片”震懾了違法犯罪分子，教育了人民群眾維護了稅收秩序，保障了收入。
3、強化稅務(wù)稽查是保證勤政廉政和公正執法的重要措施。近年來(lái)，一些稅務(wù)人員參與偷、騙稅案件，嚴重損害了稅務(wù)機關(guān)的形象。為此，加強稅務(wù)機關(guān)內部的勤政廉政建設十分必要。強化稅務(wù)稽查不僅可以監督納稅人依法履行納稅義務(wù)，同時(shí)，稅務(wù)稽查還可以檢驗稅收征管工作的好壞，糾錯堵漏，針對查出來(lái)的問(wèn)題總結研究，分析成因，提出改進(jìn)措施。這就在客觀(guān)上形成了“外反偷騙，內防不廉”的監督制約機制，對于保證稅務(wù)隊伍公正執法，清正廉潔具有重要現實(shí)意義。
4、強化稅務(wù)稽查是促進(jìn)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟公平競爭的重要保障。新稅制是我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的重要組成部分。偷稅、抗稅、騙取出口退稅等違法犯罪行為的存在，不僅造成了國家稅款的流失，破壞了稅收秩序，更為嚴重的是對社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟秩序造成了嚴重的危害。一部分納稅人通過(guò)偷、騙稅“發(fā)財致富”，就侵害了依法經(jīng)營(yíng)，照章納稅人的合法利益，破壞了公平稅負的原則和公平競爭的環(huán)境，干擾了社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此，強化稅務(wù)稽查，才能促進(jìn)公平競爭，保護合法經(jīng)營(yíng)，凈化稅收環(huán)境，從而保證社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的健康發(fā)展。
三、現行稅務(wù)稽查工作中稽查手段存在的問(wèn)題
稽查手段落后、選案職能不完善在實(shí)際工作中絕大多數要稽查的案件是通過(guò)人工篩選、群眾舉報或上級交辦檢查對象主要還是憑檢查人員的主觀(guān)意愿來(lái)確定缺乏一套科學(xué)合理的程序和有效嚴密的監督制約機制且全稅務(wù)系統微機沒(méi)有形成聯(lián)網(wǎng)因而存在不少弊端:一是檢查效率低。由于人工篩選等原因造成檢查對象納稅資料的分析不全面選戶(hù)沒(méi)有針對性不能突出重點(diǎn)導致效益低下雖花費大量人力物力但效果卻不理想。二是容易導致貪腐。由于選戶(hù)權與檢查權沒(méi)有分離對檢查人員缺乏必要的監督檢查人員可根據自己的喜好隨意選戶(hù)容易滋生貪腐現象。三是破壞稅收公平。有的企業(yè)經(jīng)常查有的企業(yè)長(cháng)期不查一些偷逃稅者就可能得不到應有的懲罰勢必造成納稅人的稅負不公和納稅人之間的不正當競爭。
實(shí)施稽查的手段老套，不能有效稽查，沒(méi)有用到心理學(xué)、犯罪學(xué)等先進(jìn)的科學(xué)理念，容易讓犯罪分子鉆空子。審理案件方法也落后不能深層次挖掘證據，造成被動(dòng)局面。執行當中，簡(jiǎn)單粗暴現象有之，容易造成執法犯法，不能完全按法規程序執行稽查公務(wù)。
四、稅務(wù)稽查方式、方法改進(jìn)的舉措
1、加強微機建設強化應用功能逐步提高稽查質(zhì)量和效率2001年5月1日開(kāi)始實(shí)施的新《稅收征管法》已經(jīng)將加強稅收現代化寫(xiě)進(jìn)法律所以加快建立以計算機網(wǎng)絡(luò )為依托的稽查監控信息系統已成為提高稽查質(zhì)量和效率的關(guān)鍵。
2、把審計方法合理吸收到稅務(wù)稽查工作當中。當前，企業(yè)的偷漏稅行為發(fā)生了變化，稅務(wù)稽查僅靠停留在賬面憑證資料上的審查，已難以應付。隨著(zhù)依法治稅進(jìn)程的推進(jìn)，稅務(wù)檢查重事實(shí)、重證據，成為我們工作中的重要程序，而審計性檢查愈顯其重要性。近幾年，稅務(wù)稽查向審計性檢查逐步發(fā)展，在檢查方法上業(yè)已提出采用上下聯(lián)動(dòng)式檢查法、庫存盤(pán)查式檢查法等手段。這些方法的使用，對于我們審核會(huì )計資料的合法性和真實(shí)性，對于偷漏稅行為的定性，可以提供寶貴的證據，無(wú)疑將成為今后重點(diǎn)的工作方式。筆者認為，由于上下聯(lián)動(dòng)式檢查是需要人力和資金相配合的，以目前條件，只能有重點(diǎn)的使用。相比之下，庫存盤(pán)查法更具靈活性和可操作性，在針對小戶(hù)型企業(yè)的檢查中，適時(shí)使用庫存盤(pán)查法不失為一種良策。
3、賦予稅務(wù)稽查人員刑事偵查權，盡快建立稅務(wù)司法保障體系，建立稅務(wù)警察，保證涉稅犯罪案件的移交。面對我國已加入WTO的現實(shí)，政府對社會(huì )經(jīng)濟的管理手段越來(lái)越集中地表現到稅收上來(lái)，而稅務(wù)稽查正是這種管理職能中最集中、最有效的手段，面對經(jīng)濟結構的重新調整，經(jīng)濟規模的發(fā)展壯大，稅收環(huán)境將更加復雜，一些不法納稅人“反稽查”的能力會(huì )進(jìn)一步增強，建立稅務(wù)警察已成為完善和深化稽查體制改革的重要內容。隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展經(jīng)濟活動(dòng)日益復雜化 納稅人偷逃稅的手段也日益隱蔽化稅務(wù)稽查人員由于受到權限的限制一般來(lái)說(shuō)各國稅收征管法規中規定的稽查人員的權限只有索取納稅資料權、查賬權等權限 不具有搜查住所權、封存帳簿權、查封財產(chǎn)權等權利所以難以介入對稅收犯罪的查處。而司法部門(mén)雖具有刑事偵察權但由于調查稅收犯罪是一項專(zhuān)業(yè)技術(shù)性很強的活動(dòng)并且與其它刑事犯罪相比較發(fā)案的量很大偵破工作所需的技術(shù)和人力都是普通的警察部門(mén)所難以勝任的。這樣集稽查與警察于一身的稅務(wù)警察這一產(chǎn)物就出現了。稅務(wù)警察的一般含義是指擁有刑事偵查權的稅務(wù)人員。目前建立稅務(wù)警察已成為市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)達國家一種普遍的現象。它的產(chǎn)生和出現是與各個(gè)國家打擊稅收違法犯罪緊密聯(lián)系在一起的。密切部門(mén)配合，搞好中間環(huán)節的銜接溝通工作，以保證稅務(wù)稽查執法的剛性。想要有力打擊涉稅違法犯罪行為，就必須及時(shí)取得確鑿足夠的證據，而只有賦予稅務(wù)稽查人員在查處涉稅案件時(shí)具有的刑事偵查權，才能確保這一點(diǎn)。稅務(wù)警察的設立，首先會(huì )對強化稅務(wù)稽查的執法權限、強化稅務(wù)稽查的執法手段、加大監督懲處力度、加快稅務(wù)稽查法制化的進(jìn)程起到巨大的推動(dòng)作用;同時(shí)，也只有加強稅務(wù)機關(guān)內各職能部門(mén)的銜接與配合，才能避免涉稅案件在移送司法部門(mén)之后稅款不是被截留就是以非法所得上繳當地財政的被動(dòng)局面。
盡管許多國家都建立了稅務(wù)警察但它們在具體設置和形式上存在著(zhù)差別。根據稅警機構與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系不同劃分稅務(wù)警察的設置主要有兩種形式:
一種是在稅務(wù)機關(guān)外設立單獨的稅務(wù)警察機構其人員是一種專(zhuān)門(mén)警察身份主要代表是俄羅斯、意大利等國家。稅警的權力很大除擁有一般警察所具有的刑事調查權外稅務(wù)防暴警察可以荷槍實(shí)彈強制執行公務(wù)。
另一種是在稅務(wù)機關(guān)內成立專(zhuān)門(mén)的機構賦予其人員相應的權限在形式上稅務(wù)警察仍是稅務(wù)行政人員的一種不配備槍這是大部分國家設置稅警的方式。如日本在國稅廳下設立調查查察部各地國稅局也設有相應調查查察部。查察官(稅收犯罪調查人員)擁有調查稅收違法犯罪行為的刑事調查權和一系列相應的刑偵手段稅收犯罪行為可由查察官直接移交檢察機關(guān)追究刑事責任而不必通過(guò)公安部門(mén)。在德國稅務(wù)違法案件調查局是依據法律專(zhuān)司查處稅務(wù)違法犯罪案件的特殊機構兼具警察、檢察、行政執法的職能既有稅務(wù)檢查權又有稅務(wù)違法刑事案件的偵查權和起訴權。調查局的調查人員不授警銜但兼具稅官和警官雙重身份在稅務(wù)違法犯罪案件調查中擁有警察進(jìn)行刑事偵查所應具有的職權和手段。在我國近年來(lái)建立稅務(wù)警察的呼聲很高。我國目前稅收違法犯罪的問(wèn)題相當嚴重。僅從增值稅的案件就可知1994年后關(guān)于增值稅的大案要案層出不窮涉稅金額驚人犯罪分子表現猖獗。同時(shí)沖擊、打砸稅務(wù)機關(guān)傷害稅務(wù)人員的事件也不斷發(fā)生。這些都表明我國需要嚴厲打擊稅收犯罪活動(dòng)。目前我國是由公安機關(guān)和稅務(wù)機關(guān)聯(lián)合查處稅收犯罪由于配合上存在問(wèn)題效果并不好。那么通過(guò)加強配合是否就能夠解決問(wèn)題?從各國的實(shí)踐看普遍成立專(zhuān)門(mén)的機構來(lái)負責就是最好的回答。把涉稅犯罪的刑事偵查權賦予稅務(wù)機關(guān)的一個(gè)特別的部門(mén)來(lái)行使 不僅可以提高案件的查處效率而且可以借助刑罰的威懾力提高稅務(wù)機關(guān)在納稅人心目中的權威因此有必要建立稅警以打擊日益嚴重的稅收違法犯罪問(wèn)題。
4、稅務(wù)稽查工作是一項業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高的工作。查帳中的方式、方法多種多樣。通過(guò)實(shí)踐工作我們認為采取“以帳為標以票為本”的原則用望、聞、問(wèn)、切的方法對納稅人進(jìn)行稅務(wù)稽查是一種行之有效的方法。
檢查時(shí)“望”即到企業(yè)實(shí)地觀(guān)察�？雌髽I(yè)是否符合福利企業(yè)條件生產(chǎn)是否正常庫存產(chǎn)品是否無(wú)積壓。在進(jìn)行帳務(wù)檢查時(shí)本著(zhù)“以票為本”的原則 我們調出企業(yè)全部發(fā)票存根核對發(fā)現發(fā)票已開(kāi)出即銷(xiāo)售收入已實(shí)現而尚未記入“銷(xiāo)售收入”帳里。我們注意聽(tīng)取各方信息即“聞”。我們主動(dòng)找企業(yè)主管部門(mén)的有關(guān)人員交談了解企業(yè)是否有拖欠工資現象是否有集資行為，善于發(fā)現問(wèn)題。帳務(wù)檢查之后我們對企業(yè)主管人員進(jìn)行詳細具體的詢(xún)“問(wèn)”。當宣傳稅收有關(guān)政策后對產(chǎn)生疑問(wèn)的問(wèn)題進(jìn)行詢(xún)問(wèn)，確認是否存在問(wèn)題。對企業(yè)進(jìn)行望、聞、問(wèn)之后我們開(kāi)始對企業(yè)帳目進(jìn)行全面檢查發(fā)現企業(yè)有偷漏稅問(wèn)題，根據國家稅法規定進(jìn)行罰款。這也可以稱(chēng)為詢(xún)問(wèn)式取證法。在稅務(wù)稽查中發(fā)現疑點(diǎn)后，可與納稅人交談，從不同的角度對納稅人進(jìn)行詢(xún)問(wèn)(在不告之納稅人疑點(diǎn)的情況下)，取得認定納稅人偷稅的口供，并制作詢(xún)問(wèn)筆錄，作為調查取證資料之一。
5、外圍取證法。在稅務(wù)稽查時(shí)，發(fā)現偷稅疑點(diǎn)后，取證又很艱難，可考慮在外圍進(jìn)行取證，如發(fā)現納稅人在往來(lái)帳上有偷稅嫌疑，可以利用我們專(zhuān)業(yè)稽查局稽查區域范圍較大的優(yōu)勢，到往來(lái)帳的對方進(jìn)行調查取證，對方可能已作進(jìn)貨處理，這樣可以得到認定納稅人貨物已經(jīng)銷(xiāo)售未計入銷(xiāo)售收入，按《中華人民共和國稅收征收管理法》之規定，應按偷稅處理，進(jìn)行補繳增值稅，同時(shí)按《中華人民共和國行政處罰法》之規定給予相應的處罰。
總之，傳統的稅收方式、方法已經(jīng)不能完全適應新形勢下的稅務(wù)稽查工作，面對21世紀的新形勢和中國加入WTO的現實(shí)情況，我們應當深入研究稅務(wù)稽查的新方式、新方法，吸納傳統方式、方法的優(yōu)點(diǎn)，結合先進(jìn)的科技手段，借鑒國外的好經(jīng)驗，還可以根據稽查對象的不同特點(diǎn)以及經(jīng)營(yíng)規模，了解納稅人的基本情況，掌握納稅人的特點(diǎn)，制定具體每戶(hù)的稽查方法和計劃，做到有的放矢，提高工作效率，為有效打擊偷、逃、漏稅，增加國家稅收，嚴格執法、凈化稅收環(huán)境做出應有的貢獻。
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