制訂審計工作計劃的八個(gè)基本原則
審計工作計劃是審計工作的重要內容之一。制訂審計工作計劃，不僅有利于協(xié)調審計機關(guān)(或機構)內部(包括上、下級審計機關(guān)之間、審計機關(guān)內部各職能部門(mén)之間)、審計體系之間(政府審計、內部審計及社會(huì )審計)、審計機關(guān)與專(zhuān)業(yè)經(jīng)濟監督部門(mén)之間的關(guān)系，而且有利于綜合平衡各層次、不同時(shí)間之間的任務(wù)的目標，充分調動(dòng)各方面的積極性，提高審計工作效益。因此，如何建立審計工作計劃機制，是當前乃至今后的一個(gè)重要課題。筆者認為，制訂審計工作計劃，大致應遵循以下八個(gè)基本原則：
一、全面管理、逐級分權原則首先，各級審計機關(guān)應根據上級審計機關(guān)和當地黨委、政府的工作安排以及本部門(mén)的實(shí)際情況，確定本級審計機關(guān)總體性的審計工作計劃或目標;其次，將總體的審計工作計劃或目標逐級分解展開(kāi)，最終落實(shí)到科室、小組及個(gè)人。為了保證審計工作計劃或目標得到落實(shí)，應制定相應的措施，如通過(guò)當地政府批轉年度審計工作計劃、制定監督檢查制度和完成審計工作計劃方面的獎懲制度等。遵循全面管理原則的同時(shí)，還必須遵循逐級分權原則。各級審計機關(guān)應根據層次的多少及職責的分工情況，進(jìn)行各種不同程度的分權，分擔制定審計工作計劃的責任。堅持這一原則，一方面，有利于審計工作計劃的統一和完整，使全國上下“一盤(pán)棋”，另一方面，有利于審計工作計劃在大原則下，充分體現各地的具體情況，最大限度地發(fā)揮各地審計機關(guān)為地方政府服務(wù)的靈活性。
二、因地制宜(或區域性)原則我國幅員遼闊，城鄉差別甚大，各地發(fā)展很不平衡，情況非常復雜。在這種情況下，制訂審計工作計劃時(shí)，應遵循因地制宜的原則，在緊緊圍繞黨和國家總的方針政策的前提下，要充分體現各級各地及各部門(mén)的特點(diǎn)，千萬(wàn)不能搞上下一刀切。要充分發(fā)揮各級審計機關(guān)和審計人員的積極性和創(chuàng )造性，充分展現各地審計機關(guān)服務(wù)地方經(jīng)濟建設的獨特風(fēng)格和特色，以造就審計機關(guān)的“多能”形象。
三、主次先后原則編制審計工作計劃的依據，一般是黨和國家的方針政策、形勢要求、上級審計機關(guān)的年度審計工作計劃、當地黨委、政府主要領(lǐng)導的指示要求、上年度審計資料以及下級審計機關(guān)上報的年度審計工作計劃草案等。由于在各時(shí)期、各地區，國家的方針政策、當地黨委、政府主要工作重點(diǎn)都是有所不同的，因此，審計機關(guān)在制定審計工作計劃時(shí)，應該堅持主次先后原則：關(guān)系重大，影響全局，問(wèn)題嚴重的項目或單位，應作為主要重點(diǎn)項目?jì)?yōu)先給予計劃安排，并必須保質(zhì)保量完成重點(diǎn)項目計劃;對那些問(wèn)題不嚴重，關(guān)系不大，影響較小的項目或單位，就可以在安排主要項目后，在條件具備的情況下，再行安排審計工作計劃。
四、統籌兼顧、量力而行原則在制訂審計工作計劃時(shí)，一方面，要求在一個(gè)特定時(shí)期的計劃中應當包括那些能夠而且應當通過(guò)這個(gè)時(shí)期內審計措施加以影響的可變事物，而不包括那些在這個(gè)時(shí)期內不能有效地加以改變的.事物。這里包含兩層意思：一是審計機關(guān)條件不成熟，對某些項目無(wú)法開(kāi)展審計，如有的地方審計機關(guān)缺乏基本建設方面的專(zhuān)門(mén)人才，無(wú)法開(kāi)展固定資產(chǎn)投資審計，那么，這就要求審計機關(guān)不應將固定資產(chǎn)投資審計項目列入年度審計工作計劃;二是上級審計機關(guān)沒(méi)有授權的審計項目，下級審計機關(guān)不應將未授權的審計項目納入年度審計工作計劃，等以后年度上級審計機關(guān)授權后，再列入年度審計計劃。另一方面，要求在制訂審計工作計劃時(shí)，考慮審計力量及其變化與審計任務(wù)的多寡，在沒(méi)有力量或力量不足的情況下，應先安排那些重點(diǎn)的項目或單位，不應為擴大審計覆蓋面而不顧審計質(zhì)量和審計機關(guān)的聲譽(yù)安排“超負荷”的審計工作計劃。有計劃就要有行動(dòng)，應盡量避免制訂“空頭”計劃。但是，安排計劃(包括長(cháng)、中、短期計劃)時(shí)，又應兼顧全局，不應留下審計空白區，也就是說(shuō)，應遵循統籌兼顧、量力而行的原則。
五、相互協(xié)調、連續一致原則審計工作計劃按時(shí)間長(cháng)短，可分為長(cháng)期計劃、中期計劃和短期計劃;按審計體系分，可分為國家審計機關(guān)工作計劃、內部審計工作計劃和社會(huì )審計工作計劃;按審計對象分，可分為財政金融審計計劃、固定資產(chǎn)投資審計計劃、行政事業(yè)單位審計計劃、工業(yè)企業(yè)審計計劃、商業(yè)企業(yè)審計計劃等等。但無(wú)論制訂什么類(lèi)型的審計工作計劃，都應該遵循相互協(xié)調、連續一致的原則，不應互相矛盾，互相脫節，應該避免出現一些項目連續安排幾年或幾次，而另一些項目卻幾年都是“空白”，或“長(cháng)、中、短計劃相互矛盾”等現象。
六、指令性為主、指導性為輔的原則筆者認為，在審計工作計劃的執行方式上，應堅持以指令性計劃為主，指導性計劃為輔的原則。堅持這個(gè)原則，至少有以下幾點(diǎn)好處：首先，有利于審計工作計劃的貫徹落實(shí)，因為指令性計劃是行政命令式的，一定要服從、一定要執行的計劃。而指導性計劃的靈活性比較大，是否一定貫徹執行就比較難說(shuō)了。其次，有利于加強對審計工作計劃執行情況的考核評比。因為對執行指令性計劃的結果進(jìn)行考核評比，既全面又較好比較，而對指導性計劃執行情況的考核評比，就不全面，不好比較了。再次，有利于調動(dòng)各級審計機關(guān)和審計干部的積極性和創(chuàng )造性。因為指令性計劃好比較、好考核、看得見(jiàn)、摸得著(zhù)，使大家干有方向，比有目標，這樣，大家的積極性和創(chuàng )造性也就比較好調動(dòng)起來(lái)，而指導性計劃在這方面就亞于指令性計劃。
必須強調指出的是：堅持以指令性計劃為主的原則與遵循因地制宜的原則并不矛盾。它們的內涵和外延都有所不同，它們是辯證統一的關(guān)系。
七、反饋調控原則作為一個(gè)工作計劃，它就不可能“料事如神”，也就是說(shuō)，任何一個(gè)工作計劃，都不是十全十美的，這既不可能也不需要。一切事物都是時(shí)刻變化著(zhù)的。因此，在制訂審計工作計劃時(shí)，必須遵循反饋調控原則。例如：在國家方針政策發(fā)生變化時(shí)，各級審計機關(guān)的工作計劃也應該有所調整。審計工作是服務(wù)于黨的中心工作的，應隨著(zhù)黨的“指揮棒”開(kāi)展工作，這是不可置否的。
八、獎勤罰懶原則為了促進(jìn)各級審計機關(guān)認真貫徹執行審計工作計劃，不致于使計劃成為“紙上談兵”或“草草了事”，在考核評比審計工作計劃的執行結果方面，應遵循獎勤罰懶原則，不能干好干壞一個(gè)樣，堅持這個(gè)原則，一方面有利于審計工作計劃的落實(shí)施行，另一方面，可以充分調動(dòng)各級審計機關(guān)和審計人員的積極性，促先進(jìn)，策后進(jìn)，從而形成一個(gè)良性循環(huán)。
不過(guò)，制訂審計工作計劃，必須建立一個(gè)比較明確、科學(xué)的指標體系，以便于各級審計機關(guān)實(shí)施、考核和評比。筆者認為，上述八個(gè)原則是相互聯(lián)系，不可分割，不可偏廢的。它們將形成一個(gè)有機整體，為建立審計工作計劃機制服務(wù)。
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