審計職業(yè)道德
審計職業(yè)道德是指審計人員在從事審計工作時(shí)所遵循的行為規范，包括職業(yè)道德、職業(yè)紀律、專(zhuān)業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等行為標準。
一、缺失成因
1.審計獨立性不強。
根據國家法律及法規，我國審計機構或部門(mén)及事務(wù)所依法獨立行使審計監督權，不受外來(lái)和內在因素的影響和干擾。但在現有審計體制下，審計的獨立性還有差距，主要體現在國家雖然以法律制度規定了審計的獨立性，但在實(shí)際工作中，無(wú)論是國家審計、社會(huì )審計或是內部審計都會(huì )受到社會(huì )利益的驅動(dòng)而出具不真實(shí)的審計報告，審計的權威性不夠，導致審計的獨立性不強。
2.審計人員素質(zhì)不能適應審計工作發(fā)展的需要。
目前我國審計人員素質(zhì)總體偏低。一是人員老化，二是技術(shù)職稱(chēng)總體偏低，三是風(fēng)險意識淡薄。21世紀已經(jīng)進(jìn)入了網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟的時(shí)代，信息技術(shù)高度發(fā)展，網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟逐步擴大，面對的市場(chǎng)競爭更加激烈。這些新的變化要求審計人員積極借鑒先進(jìn)理念和經(jīng)驗，掌握最新的審計技術(shù)與方法，不斷拓寬知識面，提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)。但當前我國審計人員多數從會(huì )計崗位選配，知識面窄，結構單一，面對新的形勢和變化，感到無(wú)所適從。一方面部分審計人員專(zhuān)業(yè)知識不扎實(shí)，自身業(yè)務(wù)能力不強，審計技術(shù)方法和處理問(wèn)題的能力有待進(jìn)一步加強。另一方面，審計人員缺少現代內部審計所需要的計算機信息技術(shù)、經(jīng)營(yíng)管理和工程業(yè)務(wù)等方面的知識，遇到新的審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域無(wú)從下手。此外.審計人員自身存在的畏難情緒和“好人主義”思想，也影響了審計工作的質(zhì)量和水平，影響了部審計作用的發(fā)揮和審計威信的提高
3.審計違規處罰輕。
在確定審計事務(wù)所應承擔法律責任后。法院及相關(guān)監督部門(mén)應當做出相應的處罰決定。但從我國審計舞弊案處罰的歷史來(lái)看，呈現出“重行政、刑事，輕民事”的現狀。筆者認為，行政責任實(shí)質(zhì)上是一種行為責任，是某一行業(yè)為了規范行業(yè)行為而制定的一種內部規則，行政責任的最高處罰就是將不遵循規則的專(zhuān)業(yè)人員逐出行業(yè)之外
刑事責任是一種社會(huì )公共責任，目的是為了維護社會(huì )公共秩序，一旦某人觸犯了刑法條款，則要求其承擔刑事責任。而民事責任是各民事主體之間的橫向責任關(guān)系，這種關(guān)系主要是依賴(lài)法律手段來(lái)維系與調節的。因此，一旦這些主要應有的利益被虛假會(huì )計信息所誤導而遭受經(jīng)濟損失時(shí)，其違法一方必須承擔相應的民事責任。
二、必要性
職業(yè)道德是同人們的職業(yè)活動(dòng)緊密聯(lián)系的符合職業(yè)特點(diǎn)所要求的道德準則、道德情操與道德品質(zhì)的總和，它是人們在從事職業(yè)的過(guò)程中形成的一種內在的、非強制性的約束機制。職業(yè)道德把一般的社會(huì )道德標準與具體的職業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行結合，不僅是從業(yè)人員在職業(yè)活動(dòng)中的行為標準和要求，而且是本行業(yè)對社會(huì )所承擔的道德責任和義務(wù)，是社會(huì )道德在職業(yè)生活中的具體化。
審計職業(yè)道德是審計人員在從業(yè)過(guò)程中應當遵守的各種行為規范的總和，它通過(guò)指導審計人員的行為，使審計工作滿(mǎn)足社會(huì )需要、承擔社會(huì )責任、履行社會(huì )義務(wù)。審計職業(yè)道德作為社會(huì )職業(yè)道德的組成部分，在實(shí)際生活中發(fā)揮著(zhù)約束個(gè)人行為、調整人們在審計工作中所形成的社會(huì )關(guān)系、促進(jìn)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的繁榮和市場(chǎng)秩序的良好運轉等其他職業(yè)道德無(wú)法替代的作用。
(一)審計職業(yè)道德是審計工作質(zhì)量的重要保障。
審計人員的執業(yè)能力和主觀(guān)能動(dòng)作用的程度直接影響著(zhù)審計工作質(zhì)量的高低。只有擁有良好的職業(yè)道德信念和職業(yè)道德習慣，問(wèn)題，為審計工作的質(zhì)量提供重要保障。
(二)審計職業(yè)道德有助于維護和提高審計行業(yè)信譽(yù)，促進(jìn)審計行業(yè)健康發(fā)展。
一個(gè)行業(yè)的信譽(yù)，也就是它們的形象、信用和聲譽(yù)，是指企業(yè)及其產(chǎn)品與服務(wù)在社會(huì )公眾中的信任程度，提高行業(yè)的信譽(yù)主要靠產(chǎn)品的質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量。要維護和提高審計行業(yè)的信譽(yù)就必須提高審計工作的質(zhì)量。而審計從業(yè)人員的職業(yè)道德水平高是審計工作質(zhì)量的有效保證。審計職業(yè)道德是向公眾表明的審計人員的專(zhuān)業(yè)品質(zhì)，制定審計職業(yè)道德規范是取得外界理解與支持，增加外界對審計職業(yè)的信賴(lài)與支持。
(三)審計職業(yè)道德可以補充審計法規所缺，完善審計規范體系。
審計規范包括審計法規和審計職業(yè)道德兩類(lèi)。審計法規能夠限定審計人員必須做什么和不能做什么，卻不能說(shuō)明審計人員應該以怎樣的精神狀態(tài)和風(fēng)貌去工作。審計人員的精神狀態(tài)和風(fēng)貌只能由審計職業(yè)道德提出。有些不宜納入審計法規，但又有必要作出規定的事項，可以通過(guò)職業(yè)道德規范來(lái)加以約束。如，申明審計紀律、職業(yè)品德、專(zhuān)業(yè)勝任能力要求等等。審計法規是對審計人員的最低要求，審計職業(yè)道德則是對審計人員升華了的要求。
三、實(shí)踐作用
1.擁有良好的職業(yè)道德信念和職業(yè)道德習慣，審計人員就能自覺(jué)正確地調整個(gè)人和職業(yè)、審計工作服務(wù)對象之間的關(guān)系，忠實(shí)地履行自己職責，做到依法審計、實(shí)事求是、客觀(guān)公正地處理問(wèn)題，保障審計任務(wù)的順利完成
2.審計職業(yè)道德是提高審計工作水平、充分發(fā)揮審計作用的關(guān)鍵。審計工作水平的高低，關(guān)鍵取決于審計人員個(gè)體業(yè)務(wù)能力和主觀(guān)能動(dòng)作用的程度。有較高的職業(yè)道德水平便能自覺(jué)地按照職業(yè)道德要求規范自己的行為。審計就能有效遏制社會(huì )不良風(fēng)氣的蔓延
3.審計職業(yè)道德是不斷增強審計人員自身品德素養的基礎。審計職業(yè)道德指導審計人員在職業(yè)崗位上確立具體的生活目標和職業(yè)理想，培養良好的職業(yè)習慣，能夠逐漸養成審計人員自身品德情操，是提高自身品德及業(yè)務(wù)素質(zhì)的基礎
4.加強審計職業(yè)道德，有利于社會(huì )整體道德風(fēng)尚的提升
審計工作幾乎涉及到我國市場(chǎng)經(jīng)濟領(lǐng)域的各行各業(yè)，審計人員能否嚴格遵守審計職業(yè)道德，對市場(chǎng)經(jīng)濟秩序的穩定、經(jīng)濟效益的提高，清正廉潔、奉公守法、勤儉節約等良好社會(huì )風(fēng)尚的培養和形成，有著(zhù)密切的關(guān)系。
四、加強對策
審計職業(yè)道德建設是建設文明和諧社會(huì )的一個(gè)重要方面，是文明創(chuàng )建活動(dòng)的重要內容和客觀(guān)環(huán)節。各級審計部門(mén)所制定的各項審計法規和程序應當強調遵守職業(yè)道德規范的重要性，并通過(guò)下列途徑予以強化：
1.加強審計法規制度建設。
審計法規制度建設的好壞，關(guān)系到審計的工作質(zhì)量和水平。國家各級審計部門(mén)要從推動(dòng)審計工作健康發(fā)展，促進(jìn)建立完善自我約束機制、提高審計工作水平的角度出發(fā)，抓好審計法規制度建設，保證審計的權威性、獨立性，使審計有章可循、有法可依，提高其威懾力
2.發(fā)揮組織者的引導作用。
實(shí)踐證明，審計人員道德水準的高低對規范審計業(yè)務(wù)是一種決定性因素。因此，要重視審計職業(yè)道德教育，把它作為審計人員的政治思想教育的一項不可缺少的重要內容，安排到各單位、各級審計部門(mén)的重要日程上來(lái)。在教育過(guò)程中，首先要堅持以人為本的思想，既要教育人、引導人，又要尊重人、關(guān)心人，使審計人員把審計看作實(shí)現人生價(jià)值的場(chǎng)所;其次，要利用各種載體抓好宣傳，營(yíng)造教育氛圍，提高審計人員對審計職業(yè)道德價(jià)值的認識，養成自覺(jué)遵守職業(yè)道德的習慣
3.加強管理，發(fā)揮內外部的監督控制作用。
首先，要完善內部控制機制，加強自律。通過(guò)加強審計管理.審計工作流程、審計質(zhì)量管理等，加強對每一項審計業(yè)務(wù)全過(guò)程的監督和控制。其次，要完善社會(huì )監督機制。接受“他律”。審計部門(mén)是一個(gè)監督部門(mén)，在履行監督職能的同時(shí)，也置于社會(huì )、置于被審單位的監督之下，包括行政、司法等機構對審計人員執法情況的監督等等。通過(guò)社會(huì )監督，把那些不遵守審計職業(yè)道德的人和事揭露出來(lái)，讓社會(huì )輿論來(lái)鞭撻斥責，嚴重的應清除出審計隊伍
4.獎優(yōu)罰劣,發(fā)揮機制的激勵作用。
要制定相應的考核評價(jià)制度，引進(jìn)配套的激勵機制。在人才使用、精神獎勵等方面，創(chuàng )造一種競爭的環(huán)境，使英雄有用武之地，從而把審計人員的行為引向德、能、勤、績(jì)四個(gè)方面的軌道上來(lái)。對遵守審計職業(yè)道德行業(yè)規范的先進(jìn)人物和先進(jìn)集體要大力表彰和獎勵，用榜樣的力量感動(dòng)人、帶動(dòng)人;對違反審計職業(yè)道德行為規范的審計人員要及時(shí)進(jìn)行批評教育，情節惡劣者要堅決予以處理處罰，以教育和警示廣大審計人員
5.提高審計隊伍素質(zhì)根據審計署提出的“優(yōu)化干部隊伍結構、著(zhù)力培養復合型人才”的發(fā)展目標。
即同時(shí)從加強思想教育、提高內部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)，加強對經(jīng)濟法律、法規的理解和認識.加強業(yè)務(wù)能力的培養與提高四個(gè)方面提出了具體措施：要加強思想教育，提高內部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)
通過(guò)發(fā)揮黨員的先鋒模范作用，以及法制教育、審計案例教育等來(lái)加強職業(yè)道德教育，增強內部審計人員自身的法紀意識，樹(shù)立愛(ài)崗敬業(yè)，精益求精，一絲不茍的工作作風(fēng)
要加強審計人員業(yè)務(wù)培訓。要本著(zhù)“干什么、學(xué)什么，缺什么，補什么”的原則，鼓勵審計人員學(xué)習計算機技術(shù)、外語(yǔ)、法律、經(jīng)營(yíng)管理、工程技術(shù)等知識，使其不斷更新知識。掌握新的審計技能和方法，培養一批適應現代審計并能與國際接軌的審計專(zhuān)家和知識結構多樣化的復合型審計人才
加強對國家方針、政策、法律法規的學(xué)習.加深對經(jīng)濟法律、法規的理解能力和認識。內部審計人員應準確領(lǐng)悟內部審計工作涉及的諸多法律法規，如《公司法》、《合同法》、《企業(yè)所得稅法》、《增值稅暫行條例》、《環(huán)境保護法》等等，為依法審計創(chuàng )造條件
加強業(yè)務(wù)能力的培養與提高。不同的審計類(lèi)型，有其不同的工作重點(diǎn)與方法。為了盡快適應工作，提高審計隊伍的整體素質(zhì)，經(jīng)驗豐富的要起好“傳幫帶”作用，經(jīng)驗欠缺的審計人員要虛心求教，努力提高自己認識問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力
6.完善注冊會(huì )計師職業(yè)道德規范體系為增強社會(huì )公眾對注冊會(huì )計師的信心。
要加緊完善注冊會(huì )計師職業(yè)道德規范的體系，保證注冊會(huì )計師職業(yè)道德規范的標準執行業(yè)務(wù)。我國現行的職業(yè)道德規范只有《中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德基本準則》，這僅僅是關(guān)于注冊會(huì )計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、執業(yè)能力和職業(yè)責任的基本規范，還需要有具體的操作規范。中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德準則體系應由職業(yè)道德基本準則、職業(yè)道德具體準則和職業(yè)道德裁決指南構成，需要盡快出臺后兩部分規范，以解決當前注冊會(huì )計師行業(yè)存在的職業(yè)道德問(wèn)題
7.重視審計職業(yè)道德教育的普及和后續培訓。
加強對審計執業(yè)人員的職業(yè)道德教育，引導審計人員樹(shù)立與市場(chǎng)經(jīng)濟相適應的道德觀(guān)念和價(jià)值觀(guān)念，把職業(yè)道德要求變成自己的行為準則，形成良好的職業(yè)操守。對審計人員職業(yè)道德的培訓教育應該是全方位的，以保證隊伍吸收的是德才兼備的優(yōu)秀人才;既應在國家的各種考試中，如注冊會(huì )計師、審計師、經(jīng)濟師等考試中加強職業(yè)道德方面的內容，也要注重對審計人員的后續教育與培養，以確保審計人員在執業(yè)全過(guò)程中都能得到必要的職業(yè)道德教育。
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