詳解《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》這部條例存在什么亮點(diǎn)呢，下面YJBYS小編為大家精心搜集了關(guān)于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的解讀，歡迎大家參考借鑒，希望可以幫助到大家!
悠悠十三載，漫漫合并路。自1994年的醞釀工作開(kāi)始至2007年3月16日通過(guò)《企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新稅法”)，我國內、外資企業(yè)所得稅制度的合并宣告完成，這是我國在構建社會(huì )主義和諧社會(huì )進(jìn)程中的一項制度創(chuàng )新。新制度優(yōu)越性的發(fā)揮有賴(lài)于有效地貫徹實(shí)施。日前，與新稅法配套的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《實(shí)施條例》”)在社會(huì )各界的殷殷企盼中出臺了。為使廣大納稅人與稅務(wù)人員能夠更好地理解與貫徹《實(shí)施條例》精神，本報記者就《實(shí)施條例》中的若干問(wèn)題采訪(fǎng)了國家稅務(wù)總局有關(guān)負責人。
國家稅務(wù)總局有關(guān)負責人表示，《實(shí)施條例》的起草，主要遵循了合法規范、結合實(shí)際、接軌國際、嚴謹具體、便于操作等原則。在符合稅法規定原意的前提下，將現行有效的企業(yè)所得稅政策內容納入《實(shí)施條例》，體現政策的連續性�！秾�(shí)施條例》還結合經(jīng)濟活動(dòng)、經(jīng)濟制度發(fā)展的新情況，對稅法條款進(jìn)行細化，體現政策的科學(xué)性。此外，《實(shí)施條例》的起草還借鑒了國際通行所得稅政策的處理辦法和國際稅制改革的新經(jīng)驗，體現了國際慣例和政策的前瞻性。
據有關(guān)負責人介紹，《實(shí)施條例》共有8章133條，主要細化了企業(yè)所得稅法的有關(guān)規定。對其中一些關(guān)鍵性政策的設計思路，有關(guān)負責人進(jìn)行了詳細解答。
實(shí)際管理機構界定旨在保護稅收權益
借鑒國際經(jīng)驗，新稅法明確實(shí)行法人所得稅制度，并采用了規范的居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念。
法人所得稅制下的納稅人認定的關(guān)鍵是著(zhù)重把握居民企業(yè)和非居民企業(yè)的標準。新稅法采用注冊地和實(shí)際管理機構所在地的雙重標準來(lái)判斷居民企業(yè)和非居民企業(yè)。注冊地較易理解和掌握，實(shí)際管理機構所在地的判斷則較難理解�！秾�(shí)施條例》中對實(shí)際管理機構是如何界定的?相關(guān)的考慮是什么?
有關(guān)負責人表示，從國際上來(lái)看，特別近十幾年的國際實(shí)踐看，實(shí)際管理機構一般是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施日常管理的地點(diǎn)，但在法律層面，也包括作出重要經(jīng)營(yíng)決策的地點(diǎn)。在處理方式上，稅法中一般只作出原則性規定或不規定，然后逐步通過(guò)案例判定形成具體標準。為維護國家稅收主權，防止納稅人通過(guò)一些主觀(guān)安排逃避納稅義務(wù)，《實(shí)施條例》采取了適當擴展實(shí)際管理機構范圍的做法，將其規定為：對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機構。這樣有利于今后根據企業(yè)的實(shí)際情況作出判斷，能更好地保護我國的稅收權益，具體的判斷標準，可根據征管實(shí)踐由部門(mén)規章去解決。
納入預算的財政撥款為不征稅收入
新稅法在收入總額的規定中新增加了不征稅收入的概念，財政撥款等三項收入為不征稅收入，企業(yè)收到的各種財政補貼是否屬于財政撥款的`范疇呢?《實(shí)施條例》對此是如何規定的?
有關(guān)負責人表示，《實(shí)施條例》將稅法規定的不征稅收入之中的“財政撥款”界定為：各級政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會(huì )團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定的除外。這就在一般意義上排除了各級政府對企業(yè)撥付的各種價(jià)格補貼、稅收返還等財政性資金，相當于采用了較窄口徑的財政撥款定義。之所以這樣規定，主要考慮：一是，企業(yè)取得的財政補貼形式多種多樣，既有減免的流轉稅，也有給予企業(yè)從事特定事項的財政補貼，都導致企業(yè)凈資產(chǎn)增加和經(jīng)濟利益流入，予以征稅符合立法精神;二是，當前個(gè)別地方政府片面為了招商引資，采取各種財政補貼等變相“減免稅”形式給予企業(yè)優(yōu)惠，侵蝕了國家稅收，對企業(yè)從政府取得的財政補貼收入征稅，有利于加強財政補貼收入和減免稅的規范管理;三是，按照現行財務(wù)會(huì )計制度規定，財政補貼給企業(yè)的收入，在會(huì )計上作為政府補助，列作企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入，稅收在此問(wèn)題上應與會(huì )計制度一致。
“合理”工資薪金才能稅前扣除
新稅法對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項支出作出了統一規范，規定對企業(yè)發(fā)生的真實(shí)合理的成本費用支出予以稅前據實(shí)扣除�！秾�(shí)施條例》對具體各項稅前扣除的項目及標準予以了明確。
有關(guān)負責人表示，關(guān)于工資稅前扣除，《實(shí)施條例》規定，企業(yè)合理的工資、薪金予以據實(shí)扣除，這意味著(zhù)取消實(shí)行多年的內資企業(yè)計稅工資制度，切實(shí)減輕了內資企業(yè)的負擔。但允許據實(shí)扣除的工資、薪金必須是“合理的”，對明顯不合理的工資、薪金，則不予扣除。對一般雇員而言，企業(yè)按市場(chǎng)原則所支付的報酬應該認為是合理的，但也可能出現一些特殊情況，如在企業(yè)內任職的股東及與其有密切關(guān)系的親屬通過(guò)多發(fā)工資變相分配股利的，或者國有及國有控股企業(yè)管理層的工資違反國有資產(chǎn)管理部門(mén)的規定變相提高的，這些復雜多樣的工資、薪金情況都將對企業(yè)所得稅的稅基產(chǎn)生侵蝕，因此，從加強稅基管理的角度出發(fā)，《實(shí)施條例》在工資、薪金之前加上了“合理的”的限定。有關(guān)負責人透露，今后，國家稅務(wù)總局將通過(guò)制定與《實(shí)施條例》配套的《工資扣除管理辦法》對“合理的”進(jìn)行明確。
業(yè)務(wù)招待費按發(fā)生額60%的比例、最高不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰扣除
《實(shí)施條例》規定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。這一規定是出于何種考慮?
有關(guān)負責人表示，業(yè)務(wù)招待費是由商業(yè)招待和個(gè)人消費混合而成的，其中個(gè)人消費的部分屬于非經(jīng)營(yíng)性支出，不應該稅前扣除。因此，就需要對業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行一定的比例限制。但商業(yè)招待和個(gè)人消費之間通常是難以劃分的，國際上的處理辦法一般是在二者之間人為規定一個(gè)劃分比例，比如意大利，業(yè)務(wù)招待費的30%屬于商業(yè)招待可在稅前扣除，加拿大為80%，美國、新西蘭為50%.借鑒國際做法，結合現行按銷(xiāo)售收入比例限制扣除的經(jīng)驗，根據有關(guān)專(zhuān)家學(xué)者從嚴掌握的意見(jiàn)，我們采取了兩者結合的措施，將業(yè)務(wù)招待費扣除比例規定為發(fā)生額的60%，同時(shí)規定最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
廣告宣傳費按銷(xiāo)售收入的15%扣除，當年未扣除部分結轉以后年度扣除
《實(shí)施條例》對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除是合并在一起考慮的，規定企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
有關(guān)負責人解釋說(shuō)，廣告費具有一次性投入大、受益期長(cháng)的特點(diǎn)，因而應該視同資本化支出，不能在發(fā)生當期一次性扣除。業(yè)務(wù)宣傳費與廣告費性質(zhì)相似，也應一并進(jìn)行限制�！秾�(shí)施條例》規定按銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的15%扣除，并允許將當年扣除不完的部分向以后納稅年度結轉扣除。同時(shí)，考慮到部分行業(yè)和企業(yè)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費發(fā)生情況較為特殊，需要根據其實(shí)際情況作出具體規定，為此，根據有關(guān)部門(mén)和專(zhuān)家意見(jiàn)，增加了“除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外”，以便以后根據不同行業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費實(shí)際發(fā)生情況，根據新稅法的授權在部門(mén)規章中作出具體的扣除規定。
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