新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的主要變化及現實(shí)意義

摘要：2008年1月1日起施行的企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新稅法)與舊稅法存在很大差異，其特色集中體現在“四個(gè)統一、兩個(gè)過(guò)渡和一個(gè)特別納稅調整”，改變了內外資企業(yè)從事經(jīng)濟活動(dòng)的稅收環(huán)境，對其稅務(wù)處理實(shí)務(wù)產(chǎn)生了重大影響，對企業(yè)的成長(cháng)和國民經(jīng)濟的發(fā)展具有重要的現實(shí)意義。企業(yè)只有對新舊稅法的重點(diǎn)差異進(jìn)行分析比較，才能深入理解和把握新稅法的主要變化，有利于充分發(fā)揮新稅法的積極作用。
　　關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；實(shí)施條例；變化；現實(shí)意義
　　
　　2007年3月16日，十屆全國人大通過(guò)了新的企業(yè)所得稅法，2007年12月6日國務(wù)院公布了企業(yè)所得稅法實(shí)施條例，2008年1月1日起施行。新稅法統一稅法并適用于所有內外資企業(yè)、統一并適當降低了企業(yè)所得稅稅率、統一和規范了稅前扣除辦法和標準、統一稅收優(yōu)惠政策并建立“產(chǎn)業(yè)政策為主、區域優(yōu)惠為輔”新稅收優(yōu)惠體系，并對關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)做出了特別納稅調整的具體規定，同時(shí)規定了兩個(gè)過(guò)渡，即對部分特定區域實(shí)行過(guò)渡性?xún)?yōu)惠政策、對享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過(guò)渡措施。本文主要從對新稅法的主要變化和現實(shí)意義進(jìn)行了分析和探討。
　　
　　一、新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的主要變化分析
　　
　　加入世貿組織后，內資企業(yè)積極融入到世界經(jīng)濟體系中，隨著(zhù)新會(huì )計準則的頒布實(shí)施，舊稅法已無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)濟管理的需要，針對其不足，新稅法主要在以下方面進(jìn)行了重大變動(dòng)：
　　(一)適用范圍的變化
　　舊稅法將納稅人分為內資企業(yè)和外資企業(yè)，實(shí)行分別對待，由《企業(yè)所得稅暫行條例》規范內資企業(yè)的納稅行為，外資企業(yè)則適用《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，使外企能夠享受“超國民待遇”。新稅法實(shí)現了內、外資所得稅法的合并。統一規定：企事業(yè)單位、社會(huì )團體及其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，并按國際通行做法將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，分別規定其納稅義務(wù)。
　　(二)稅率的變化
　　稅率是應納稅額與征稅對象之間的比例，是納稅人最關(guān)心的問(wèn)題。舊稅法對內外資企業(yè)分別規定了不同的稅率，根據企業(yè)利潤水平對內資企業(yè)分別規定了33％、27％、18％三檔稅率，外資企業(yè)稅率為30％，并有3％的地方所得稅率，同時(shí)對一些特殊區域實(shí)行24％、15％的優(yōu)惠稅率。新稅法統一規定內外資企業(yè)所得稅稅率為25％，同時(shí)對國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)確定適用15％的優(yōu)惠稅率，對符合國家規定條件的小型微利企業(yè)確定適用20％的優(yōu)惠稅率。
　　(三)收入確認方面的變化
　　舊稅法規定將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財產(chǎn)轉讓收入、租賃收入、特許權使用費收入、股息收人等全部納入到征稅收入的范圍。新稅法明確了企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入作為收入總額，對不征稅收入及免稅收入不再加入應納稅所得額的計算。
　　(四)稅前扣除項目的變化
　　新稅法統一了內、外資企業(yè)稅前扣除政策，統一規范了對工資薪金、三項職工經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、捐贈支出等稅前扣除項目的扣除辦法和標準，簡(jiǎn)化nr所得稅核算方法。如：
　　1、工資薪金和三項職工經(jīng)費
　　舊稅法規定對內資企業(yè)實(shí)行計稅工資扣除制度，而對外資企業(yè)采取據實(shí)扣除制度，規定納稅人的職工福利費、工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，分別按計稅工資總額的14％、2％、1.5％計算扣除。新稅法放寬了對工資薪金支出稅前扣除的限制，實(shí)行據實(shí)扣除制度，取消了計稅工資的概念；將三項經(jīng)費的計稅依據由“計稅工資總額”調整為“工資薪金總額”，將職工教育經(jīng)費的計提比例提高為2.5％，允許在以后納稅年度結轉扣除超過(guò)的部分。
　　2、業(yè)務(wù)招待費、廣告費及業(yè)務(wù)宣傳費
　　舊稅法對內、外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費支出實(shí)行按銷(xiāo)售收入的一定比例(5％、3％)限額扣除，同時(shí)規定根據不同行業(yè)對內資企業(yè)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費采用不同的比例進(jìn)行扣除，并可無(wú)限期向以后納稅年度結轉。新稅法采取了與國際做法更接近的處理方法，規定業(yè)務(wù)招待費按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰；將廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費合并在一起進(jìn)行計算，準予扣除不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15％的部分，對超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
　　3、公益性捐贈
　　舊稅法按具體受益對象規定了不同的扣除比例，新稅法對此做出了重大調整，規定對企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì )團體或者縣級以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規定的公益事業(yè)的捐贈，統一按利潤總額的12％扣除，與舊稅法中按應納稅所得額3％的比例進(jìn)行扣除相比，實(shí)質(zhì)上擴大了捐贈稅前扣除的基數和比例。
　　(五)稅收優(yōu)惠政策方面的變化
　　新稅法對現行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當調整，以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區域優(yōu)惠為輔，加大了產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠力度，使內資企業(yè)能更多地享受稅收優(yōu)惠政策。具體體現在：保留了對基礎設施投資、農林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策；對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15％的優(yōu)惠稅率；對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20％的優(yōu)惠稅率；對基礎設施投資的優(yōu)惠不再局限于外資企業(yè)；企業(yè)只要發(fā)生研發(fā)費用，不論其增長(cháng)幅度如何，均可按實(shí)際發(fā)生額的150％抵扣；將投資抵免企業(yè)所得稅的設備范圍規范為環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備，且不再限于國產(chǎn)設備；規定所有企業(yè)只要安置殘疾人就可按支付給殘疾職21152資據實(shí)扣除，同時(shí)按支付給殘疾職211211資的100％加計扣除。
　　(六)新增反避稅條款
　　新稅法增加了“特別納稅調整”的規定，如增加了對關(guān)聯(lián)交易及轉讓定價(jià)避稅的調整，規定企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得的，稅務(wù)機關(guān)有權按合理方法調整。企業(yè)可向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預約定價(jià)安排。同時(shí)稅務(wù)機關(guān)有權按合理方法對企業(yè)實(shí)施的其他不具有合理商業(yè)目的而減少其應納稅收入或者所得的安排進(jìn)行調整。
　　
　　二、實(shí)施新所得稅法及其實(shí)施條例的現實(shí)意義
　　
　　新稅法進(jìn)一步規范了我國的經(jīng)濟環(huán)境，其多項變化對內、外資企業(yè)的發(fā)展都產(chǎn)生了深遠的影響，有助于改善外資引入質(zhì)量、促進(jìn)內資企業(yè)發(fā)展、改善社會(huì )經(jīng)濟結構，為所有市場(chǎng)參與者提供一個(gè)更透明、更穩定及更具預見(jiàn)度的稅制。
　　(一)有利于為企業(yè)創(chuàng )造公平競爭的稅收環(huán)境
　　新稅法通過(guò)實(shí)現內、外資企業(yè)所得稅的統一，統一和規范稅前扣除辦法和標準、統一稅收優(yōu)惠政策，消除了差別待遇，使各類(lèi)企業(yè)處在相同的稅收環(huán)境中，有利于減輕內資企業(yè)的稅務(wù)負擔，極大地促進(jìn)了企業(yè)間的公平競爭，有助于建立統一、規范、公平競爭的市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境；通過(guò)將稅率由原來(lái)的33％下調為25％，降低了企業(yè)所得稅稅負，為提升企業(yè)的發(fā)展能力和國際競爭力提供了更有利的條件�！　�(二)有利于規范市場(chǎng)經(jīng)濟秩序、減少“假外資”的政策性套利行為
　　由于舊稅法對內、外資企業(yè)所得稅的規定有很大差別，對外資企業(yè)在稅收方面實(shí)行額外照顧，內資企業(yè)所得稅稅負相對較高，因此引起許多內資企業(yè)為了享受到各種外資優(yōu)惠政策，千方百計利用稅制和政策的差別實(shí)施所謂的“合理避稅”，如攜資本到國外注冊一家公司，再通過(guò)這家公司返回國內投資，帶來(lái)許多“假投資”現象，造成國家稅收的巨額流失，兩稅合并將有利于規范市場(chǎng)經(jīng)濟秩序，大大減輕該現象。
　　(三)有利于提高利用外資的質(zhì)量和水平
　　新稅法雖然可能在短期內提高外企的稅收負擔，影響到外資投入的積極性，但是從長(cháng)遠看，不僅不會(huì )影Ⅱ向中國吸引外資的規模，相反可以通過(guò)促使其調整業(yè)務(wù)模式、投資機構和投資地點(diǎn)等，積極引導外資投向高科技產(chǎn)業(yè)和服務(wù)業(yè)，提高其環(huán)保和社會(huì )責任意識，這將有助于引進(jìn)外資質(zhì)量的提高，改善社會(huì )經(jīng)濟結構。
　　(四)有利于促進(jìn)經(jīng)濟增長(cháng)方式轉變和產(chǎn)業(yè)結構升級
　　新稅法制定的優(yōu)惠政策更傾向產(chǎn)業(yè)目標，新增了一些對環(huán)境保護、資源綜合利用和高科技等方面的優(yōu)惠政策，將優(yōu)惠原則從過(guò)去以區域優(yōu)惠為主轉變?yōu)橐浴爱a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區域優(yōu)惠為輔”，將有效促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng )新和科技進(jìn)步，更好地促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級和區域經(jīng)濟協(xié)調發(fā)展，有利于引導我國經(jīng)濟增長(cháng)方式由粗放型向集約型轉變，推動(dòng)我國產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級，促進(jìn)我國國民經(jīng)濟全面、協(xié)調、可持續發(fā)展。
　　(五)有利于鼓勵內資企業(yè)加大公益性投入
　　新稅法提高了公益性捐贈的計稅基礎和扣除比例，有助于促進(jìn)慈善事業(yè)的發(fā)展，增強企業(yè)的社會(huì )責任感，促使其積極回報社會(huì )。新稅法從綜合角度出發(fā)，使企業(yè)在創(chuàng )造利潤的同時(shí)進(jìn)行公益性捐贈，保證納稅人可以從公益捐贈中得到一定的社會(huì )利益，有助于引導企業(yè)積極參與社會(huì )公益事業(yè)，大大減輕國家的財政和經(jīng)濟壓力。
　　(六)將反避稅制度化有助于加強稅收征管工作
　　新稅法進(jìn)一步完善了轉讓定價(jià)和預約定價(jià)立法的內容，建立了涵蓋范圍較廣的全面反避稅制度。通過(guò)將反避稅制度制度化、規范化，賦予企業(yè)提供合法交易證明材料的義務(wù)，明顯加大了企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易逃稅的風(fēng)險和成本，使得反避稅制度得以體系化，增強了反避稅制度的權威性。
　　新稅法在諸多方面發(fā)生了顯著(zhù)變化，各部門(mén)必須準確把握這些變化，才能充分發(fā)揮其積極的現實(shí)意義，加快我國技術(shù)進(jìn)步的腳步，促使國民經(jīng)濟結構調整和經(jīng)濟增長(cháng)方式的轉變，有利于我國經(jīng)濟持續穩定增長(cháng)。

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