“兩法合并”中的三個(gè)重要問(wèn)題

提要：鑒于我國現行內外資有別的所得稅法存在的種種缺陷，合并內外資企業(yè)所得稅法已經(jīng)基本形成共識，為順應我國加入WTO形勢的要求，應加快“兩法”合并進(jìn)程。本文就“兩法”合并過(guò)程中應該特別注意的稅率水平、稅收優(yōu)惠和中央與地方稅權關(guān)系等3個(gè)談了自己的看法。　　一、稅率水平： 30%還是更低？　　合并內外資企業(yè)所得稅法面臨的首要問(wèn)題就是如何確定其稅負水平。而稅負水平的高低又主要反映在稅率水平上。當前，對于合并后所得稅稅率水平的選擇，在界和實(shí)際工作部門(mén)有多種不同的看法：有的認為，應該實(shí)行比例稅率，這樣簡(jiǎn)單，便于征收，適合我國的稅收征管水平；有的認為，應該實(shí)行多檔稅率，通過(guò)設置2～3個(gè)低稅率的多檔稅率，可以體現國家對小企業(yè)的照顧。其中，在建議實(shí)行比例稅率的觀(guān)點(diǎn)中，又有3種有代表性的不同意見(jiàn)：第一種意見(jiàn)認為，應該維持在目前內外資企業(yè)所得稅稅率33%的水平上，這既與世界上大多數國家的稅率水平基本接近，又能夠為納稅人和國家財政所接受；第二種意見(jiàn)認為，應該采用30%的比例稅率，為了吸引外資，大多數地方免征外資企業(yè)3%的所得稅地方附加，外資企業(yè)所得稅名義稅率實(shí)際是30%，統一內外資企業(yè)所得稅，其名義稅率可以確定在30%的水平；第三種意見(jiàn)認為，應該采用25%的比例稅率，這種觀(guān)點(diǎn)是基于目前內資企業(yè)所得稅的實(shí)際負擔率在25%左右，認為把統一后的企業(yè)所得稅稅率確定在25%的水平，可以將名義稅負和實(shí)際稅負統一起來(lái)�！　∩鲜龈鞣N觀(guān)點(diǎn)都從某一個(gè)角度探討了企業(yè)所得稅稅率的選擇問(wèn)題，也都有一定的合理性。面對各種選擇，筆者認為，合并后的企業(yè)所得稅稅率水平的選擇，應該綜合考慮以下5個(gè)方面因素：　�。ㄒ唬┖喜�內外資企業(yè)所得稅法的目的　　我國企業(yè)所得稅改革最主要的目的，是要順應市場(chǎng)公平競爭和我國加入WTO形勢的要求，解決現行企業(yè)所得稅內外資企業(yè)稅負不公、沿海地區和內地地區稅負不公的問(wèn)題；同時(shí)也要順應世界各國新一輪減稅的浪潮，適當降低我國企業(yè)的所得稅負擔水平。　�。ǘ�）合并內外資企業(yè)所得稅法對我國吸引外資特別是外商直接投資的　　大力吸引外商直接投資是我國經(jīng)濟發(fā)展的大局。在合并內外資企業(yè)所得稅法的改革中，要充分估量我國吸引外資的國際、國內形勢，充分考慮這項改革對我國吸引外資的影響。面對世界經(jīng)濟增長(cháng)趨緩和我國周邊國家吸引外資的激烈競爭，以及我國加入WTO后外商是選擇直接投資還是選擇商品出口形式進(jìn)入我國市場(chǎng)的不確定因素，筆者認為，通過(guò)提高外資企業(yè)的所得稅負擔水平來(lái)實(shí)現“兩法統一”是不可取的，這樣會(huì )增加改革的風(fēng)險，會(huì )影響到我國吸引外資的大局。分“兩步走”實(shí)現“兩法統一”，并通過(guò)適當降低內資企業(yè)所得稅的負擔水平、規范扣除標準和調整稅收優(yōu)惠政策實(shí)現初步的統一或許是更為明智的選擇。　�。ㄈ�）稅負水平的選擇對稅收收入的影響和財政的承受能力　　實(shí)施積極財政政策和推行各項改革措施，都需要相當的財力保障，這就要求合并后的企業(yè)所得稅稅負水平的選擇要充分考慮我國稅收收入的形勢和財政的承受能力，而且要與其他稅種的改革如增值稅的轉型改革、稅費改革對稅收收入的影響一并考慮。　�。ㄋ模┒惵实倪x擇要不要照顧中小企業(yè)的發(fā)展　　由于中小企業(yè)的發(fā)展對經(jīng)濟增長(cháng)和解決就業(yè)問(wèn)題具有特殊的作用，世界各國無(wú)不采取各種措施促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。相應地，我國也制定實(shí)施了一系列政策措施來(lái)促進(jìn)我國中小企業(yè)的發(fā)展，其中在企業(yè)所得稅方面安排了27%和18%兩檔較低的稅率來(lái)實(shí)現對中小企業(yè)的照顧。針對中小企業(yè)的特殊作用，筆者認為，在“兩法統一”的改革中，仍然需要設置1～2個(gè)低稅率來(lái)體現國家對中小企業(yè)發(fā)展的照顧和支持。　�。ㄎ澹┒愂諆�(yōu)惠的多少及其選擇　　稅收優(yōu)惠的多少直接關(guān)系到企業(yè)所得稅的稅負水平進(jìn)而影響到稅率的選擇。我國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠盡管有人概括為“既多又濫”，但在我國的現實(shí)情況下全部取消是不切合實(shí)際的。我國經(jīng)濟發(fā)展地區之間、城鄉之間、產(chǎn)業(yè)之間嚴重不均衡，以及隨著(zhù)國有企業(yè)改革、機構改革等出現的諸如失業(yè)、下崗等經(jīng)濟問(wèn)題，在各級財政壓力重重和轉移支付規模較小的情況下，稅收優(yōu)惠起著(zhù)特殊的作用，這也決定了我國的稅制包括企業(yè)所得稅制存在較多的稅收優(yōu)惠。筆者認為，按“低稅率、少優(yōu)惠”原則進(jìn)行改革在我國是行不通的。在需要存在較多稅收優(yōu)惠的情況下，大幅度降低企業(yè)所得稅稅率是不現實(shí)的，因為過(guò)低的稅率就沒(méi)有了實(shí)施優(yōu)惠的空間以及財政承受力的空間�！　【C合以上5個(gè)因素的和判斷，筆者認為，合并后的企業(yè)所得稅應該采用30%的比例稅率，同時(shí)設置24%和15%兩檔較低的稅率以體現對中小企業(yè)發(fā)展的照顧。理由有六：（1）真正統一了內外資企業(yè)所得稅的名義稅率（絕大多數地方對外資企業(yè)3%的所得稅地方附加給予免征，外資企業(yè)所得稅名義稅率實(shí)際是30%）。（2）順應世界各國新一輪減稅浪潮，降低我國企業(yè)所得稅的負擔水平，稅率比原來(lái)下降了3個(gè)百分點(diǎn)，幅度適當，能夠發(fā)揮調動(dòng)企業(yè)投資積極性的作用，同時(shí)也體現了進(jìn)一步實(shí)施積極財政政策對稅收政策的要求。（3）對稅收收入的影響不大，中央財政和地方財政都承受得起。而且為我國迫切需要進(jìn)行的增值稅轉型改革、農村稅費改革提供了必要的財力保障。（4）名義稅率適中，既保持了我國企業(yè)所得稅在世界各國中的比較優(yōu)勢（西方主要發(fā)達國家的公司所得稅率一般在33%～35%的水平），又為我國企業(yè)所得稅制采取稅收優(yōu)惠實(shí)現對社會(huì )經(jīng)濟的調控作用提供了空間，也為企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的調整提供了空間。（5）繼續體現國家對中小企業(yè)發(fā)展的支持和照顧。（6）通過(guò)繼續保持對外資的稅收優(yōu)惠力度（下面將詳細闡述），消除改革對吸引外商投資的影響，維持我國吸引外資的政策優(yōu)勢。　　二、稅收優(yōu)惠：取消還是調整　　我國現行企業(yè)所得稅制中的稅收優(yōu)惠政策存在內外差別過(guò)大、重區域優(yōu)惠輕產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠、優(yōu)惠形式過(guò)于簡(jiǎn)單等缺陷，違反了市場(chǎng)經(jīng)濟公平稅負、平等競爭的要求，與我國加入WTO的形勢要求不相適應，同時(shí)也不能有效地體現國家宏觀(guān)經(jīng)濟政策的導向，有可能造成稅收管理的混亂。對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理調整無(wú)疑是企業(yè)所得稅制改革的一個(gè)重要方面。但是，當前對稅收優(yōu)惠政策如何調整存在一些片面的看法，其中有代表性的觀(guān)點(diǎn)有兩個(gè)：一是認為要根據WTO對國民待遇原則的要求全面取消對外資的稅收優(yōu)惠；二是認為要取消區域性的稅收優(yōu)惠，中西部地區也不例外，對中西部的支持可通過(guò)財政轉移支付和公共財政支出來(lái)解決。對此，筆者認為：　�。ㄒ唬┪覈�仍然需要對外資企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠的企業(yè)所得稅稅收政策　　1.我國對外資實(shí)行優(yōu)惠政策并不違背WTO規則的要求�！　�2.世界各國無(wú)論是發(fā)達國家還是發(fā)展家都把涉外稅收優(yōu)惠作為吸引外資以彌補國內建設資金不足、調整產(chǎn)業(yè)結構和發(fā)展高新技術(shù)促進(jìn)經(jīng)濟增長(cháng)的重要手段。我國國有企業(yè)改革、農業(yè)發(fā)展、居民就業(yè)、大量基礎設施建設、許多高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展以及西部大開(kāi)發(fā)等等問(wèn)題的解決，單靠國內的資金是遠遠不夠的，需要大量的外國資金的投入。我國加入WTO后，這種狀況會(huì )有所好轉，但不會(huì )發(fā)展到不需要稅收優(yōu)惠也能大規模地吸引外資的程度，我國的投資市場(chǎng)和投資環(huán)境還存在許許多多的不足和欠缺�！　�3.發(fā)展中國家對國際游資的爭奪是很激烈的，特別是我國周邊國家在對外開(kāi)放中，主要采取涉外稅收優(yōu)惠措施來(lái)吸引外資，且優(yōu)惠的程度相當高，已成為與我國爭奪國際游資的強有力的競爭對手。在這種情況下，如果完全取消對外資的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，勢必會(huì )使我國在爭奪外資中處于不利地位。因此，我國吸引外資的力度要加強，企業(yè)所得稅中的涉外稅收優(yōu)惠政策仍然需要保留，但需要進(jìn)一步調整和完善。　�。ǘ�）我國仍然需要區域性的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策安排　　實(shí)際上，無(wú)論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，為了鼓勵對外貿易和外商投資，或者為了促進(jìn)經(jīng)濟欠發(fā)達地區的經(jīng)濟發(fā)展，都建立了各種形式的區域性稅收優(yōu)惠政策。為了維持和發(fā)展我國對外貿易和外商投資的良好勢頭，同時(shí)為了促進(jìn)我國廣大落后地區的經(jīng)濟發(fā)展，我國不僅不能取消區域性的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策安排，還要調整、強化某些特殊區域的稅收優(yōu)惠政策，以便更充分地體現我國的區域發(fā)展戰略意圖。認為對中西部地區和其他一些老少邊窮地區的支持只能通過(guò)財政轉移支付和公共財政支出手段進(jìn)行解決的觀(guān)點(diǎn)是不可取的。這一方面因為我國目前的財力水平根本無(wú)法實(shí)現對落后地區大規模的財政轉移支付；另一方面由于稅收優(yōu)惠政策在引導和促進(jìn)特殊地區的經(jīng)濟發(fā)展上起著(zhù)特殊作用，只有通過(guò)一些有效的優(yōu)惠政策來(lái)引導和吸引大量的社會(huì )資金到落后地區進(jìn)行投資開(kāi)發(fā)，落后地區的經(jīng)濟發(fā)展才會(huì )有內在的動(dòng)力。筆者認為，在當前我國財政仍然比較困難、財政轉移支付規模較小的情況下，促進(jìn)落后地區的發(fā)展既需要中央通過(guò)財政轉移支付和公共財政支出手段提供基本的公共設施和公共服務(wù)，更需要運用稅收優(yōu)惠手段來(lái)吸引各種社會(huì )資金的流入�！　「鶕�以上分析，筆者認為，對合并后的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策可以進(jìn)行以下調整：　�。�1）對區域性企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的調整。一是調整現行各種各樣開(kāi)發(fā)區、開(kāi)放區的多層次稅收優(yōu)惠政策，只保留5個(gè)經(jīng)濟特區和上海浦東新區對外資的稅收優(yōu)惠政策。這是為了繼續發(fā)揮這些地區招商引資的窗口示范作用和保持我國對外開(kāi)放的良好形象。二是調整廣大中西部地區“撒胡椒面”式的稅收優(yōu)惠政策。根據經(jīng)濟發(fā)展的“增長(cháng)極”理論，建議在廣大中西部地區中能夠發(fā)揮經(jīng)濟增長(cháng)能極作用的一些地區設立“經(jīng)濟特區”，內外資企業(yè)同時(shí)享受現有特區的所有稅收優(yōu)惠政策。通過(guò)這些“特區”的發(fā)展帶動(dòng)廣大中西部地區全面的發(fā)展。三是對于國家確定的老少邊窮地區同樣享受中西部地區“經(jīng)濟特區”稅收優(yōu)惠政策。由于中西部地區和老少邊窮地區的投資環(huán)境較差，可能抵消稅收優(yōu)惠政策的效應，可考慮輔以其他非稅收性政策優(yōu)惠，以保證稅收優(yōu)惠政策的有效性�！　。�2）對產(chǎn)業(yè)性所得稅優(yōu)惠政策的調整。我國現行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)導向過(guò)于簡(jiǎn)單，比如對于生產(chǎn)性外資企業(yè)，不論是資金、技術(shù)密集型企業(yè)還是其他加工組裝等一般性的企業(yè)，都享受同等的待遇，致使大多數外資投向技術(shù)層次較低的一般性勞動(dòng)密集型項目，未能有效地體現我國的產(chǎn)業(yè)意圖，削弱了稅收優(yōu)惠政策對資金、技術(shù)和知識密集型項目投資的引力效應。綜觀(guān)20世紀90年代世界稅制改革的趨勢，稅收優(yōu)惠政策大多是以促進(jìn)資金、技術(shù)和知識密集型產(chǎn)業(yè)為導向的。以美國為代表的西方發(fā)達國家近10年來(lái)之所以快速發(fā)展、核心競爭力提高，與稅收優(yōu)惠政策的調整和實(shí)施有著(zhù)密切關(guān)系。我國對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行調整時(shí)務(wù)必重點(diǎn)突出產(chǎn)業(yè)政策。具體措施如下：　�。ˋ）按照產(chǎn)業(yè)發(fā)展的趨勢和我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展的狀況，把產(chǎn)業(yè)部門(mén)劃分為5類(lèi)：第一類(lèi)是新興技術(shù)產(chǎn)業(yè)，如信息、生物和海洋技術(shù)產(chǎn)業(yè)，這類(lèi)產(chǎn)業(yè)是資金、技術(shù)和知識密集型產(chǎn)業(yè)；第二類(lèi)是基礎性產(chǎn)業(yè)，如農業(yè)、基礎設施、基礎材料等；第三類(lèi)是新興的、我國亟需發(fā)展和亟需保護的服務(wù)業(yè)，如、保險、證券、通訊、航空、服務(wù)等；第四類(lèi)是一般性的中性行業(yè)，包括一般性的勞動(dòng)、資金、技術(shù)型產(chǎn)業(yè)和一般性的服務(wù)業(yè)；第五類(lèi)是限制性行業(yè)，如高耗能、高污染行業(yè)。第一、第二類(lèi)產(chǎn)業(yè)關(guān)系到我國經(jīng)濟發(fā)展的后勁和在全球經(jīng)濟競爭中的地位，應對投資于這兩類(lèi)產(chǎn)業(yè)的外國投資者實(shí)行包括企業(yè)所得稅在內的稅收優(yōu)惠政策。對于第三類(lèi)和第四類(lèi)中的汽車(chē)、機械、石油化工等很可能受到外資強烈沖擊的產(chǎn)業(yè)，不僅要實(shí)行內外資企業(yè)同等的稅收優(yōu)惠待遇，而且要采取一些不違背WTO規則的保護措施。投資于第四類(lèi)其他行業(yè)的內外資企業(yè)一律不給予稅收優(yōu)惠待遇。投資于第五類(lèi)產(chǎn)業(yè)，不但一律不予優(yōu)惠，而且要課征一定的附加稅�！　。˙）為了引導外資投向我國的第一、第二類(lèi)產(chǎn)業(yè)，可實(shí)行兩個(gè)層次的包括企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策體系。第一層次是對投資于第一、第二類(lèi)產(chǎn)業(yè)的內外資企業(yè)實(shí)行相同的普遍優(yōu)惠政策，如優(yōu)惠的企業(yè)所得稅稅率、加速折舊、投資扣除和科研費用列支等政策。第二層次是在普遍優(yōu)惠的基礎上，再對外資企業(yè)實(shí)行特殊的稅收優(yōu)惠政策，如投資抵免政策、再投資退稅政策等。通過(guò)特殊的稅收優(yōu)惠政策，體現對投資于第一、第二類(lèi)產(chǎn)業(yè)外商投資者的深層次稅收優(yōu)惠，優(yōu)化外商投資的產(chǎn)業(yè)結構和技術(shù)結構�！　。�3）對企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠形式的調整。我國現行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠形式比較單一，絕大多數是采取減免稅和低稅率的形式。在15條內資企業(yè)所得稅和19條外資企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策中，各自只有1條是非減免稅和低稅率形式的①。而對外資實(shí)行企業(yè)所得稅減免稅、低稅率的優(yōu)惠政策，由于要受到資本輸出國稅率高低、稅收管轄權、消除國際雙重征稅的辦法以及是否實(shí)行稅收饒讓政策等國際稅收因素的制約，難以使外國投資者直接受益。因此，在調整企業(yè)所得稅優(yōu)惠形式時(shí)，除了適當選擇運用減免稅和優(yōu)惠稅率等直接優(yōu)惠形式外，要加大加速折舊、投資抵免、再投資退稅、虧損結轉、納稅扣除和放寬稅前扣除標準等間接優(yōu)惠形式的運用。這些稅收優(yōu)惠形式由于不受?chē)�際稅收因素的制約，能使外國投資者直接受益�！　。�4）對企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠環(huán)節的調整。從稅收優(yōu)惠的環(huán)節看，我國側重于稅額減免和稅率式優(yōu)惠的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，是一種偏重結果的稅后優(yōu)惠，優(yōu)惠的主要對象是那些能夠或已經(jīng)取得收益的企業(yè)，而對那些高風(fēng)險、高投入的技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)改造企業(yè)起不到什么作用。為了提高企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造、技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)創(chuàng )新的積極性，進(jìn)而促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級和結構優(yōu)化，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的環(huán)節要從單純偏重結果的稅后優(yōu)惠環(huán)節調整為結果與過(guò)程并重、稅后優(yōu)惠與稅前優(yōu)惠相結合，全面使用加速折舊、投資抵免、再投資退稅、虧損結轉、納稅扣除、科研費用列支、提取技術(shù)開(kāi)發(fā)基金等稅前優(yōu)惠措施�！　。�5）對僅注重所得稅優(yōu)惠政策的調整。我國現行稅收優(yōu)惠政策偏重于所得稅，這樣不利于發(fā)揮流轉稅優(yōu)惠政策的作用，要把只注重所得稅優(yōu)惠政策調整為所得稅和流轉稅并舉的優(yōu)惠政策。當前最重要的是要加快增值稅的轉型改革和完善出口退稅政策。筆者認為，從增加企業(yè)投資、擴大內需的角度看，加快增值稅的轉型改革顯得更為迫切，至少應該和企業(yè)所得稅制改革一并考慮。　　三、中央與地方稅權關(guān)系：企業(yè)所得稅是共享還是地方專(zhuān)享　　現行中央與地方企業(yè)所得稅的稅權關(guān)系是按企業(yè)隸屬關(guān)系不同而將其劃分為中央收入或地方收入，并分別由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局征收管理。這種分權關(guān)系在實(shí)踐中存在許多矛盾，表現為：（1）在具體的稅收征管中難以明確劃分國、地稅的征收范圍。改革開(kāi)放以來(lái)，企業(yè)的隸屬關(guān)系幾經(jīng)調整和變化，投資主體日益多元化，投資關(guān)系日益復雜化，在具體的稅收征管中經(jīng)常難以劃分是屬于國稅機關(guān)管征的還是地稅機關(guān)管征的，從而引起不必要的矛盾。（2）強化了企業(yè)對政府的依附性，加大了政府干預企業(yè)的可能性，弱化了企業(yè)所得稅的宏觀(guān)調控功能。（3）阻礙了企業(yè)跨地區、跨所有制、跨隸屬關(guān)系的兼并、重組和改組以及資產(chǎn)的合理流動(dòng)，不利于企業(yè)制度的建立。在統一企業(yè)所得稅制的改革中，要正確處理好中央與地方之間的分配關(guān)系，并充分考慮地方財政的困難和地方的稅收利益�！　‘斍耙环N主流觀(guān)點(diǎn)認為，應將統一后的企業(yè)所得稅改為真正的中央與地方共享稅。共享的方式是采取分率式共享，即企業(yè)所得稅在統一稅基的基礎上，分別由國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局按分享稅率征收管理，收入分別入中央金庫和地方金庫，其中，稅基由國家稅務(wù)局確定。對此，筆者持不同意見(jiàn)，認為，統一后的企業(yè)所得稅應該作為地方稅，全部劃歸地稅機關(guān)征收，理由如下：　�。ㄒ唬┪覈�的經(jīng)濟效益不高，企業(yè)所得稅稅源還相當弱小，中央與地方共享沒(méi)有實(shí)際意義　　一般地說(shuō)，只有當經(jīng)濟比較發(fā)達，所得稅的地位和規模達到相當的水平時(shí)，即只有當所得稅成為稅收的主體或者與流轉稅一起成為稅收的雙主體時(shí)，中央與地方進(jìn)行所得稅分權，并分別征收中央所得稅和地方所得稅才具有現實(shí)的意義。而我國現實(shí)的情況是，以增值稅為主的流轉稅是稅收的主體，所得稅所占的比重不足20%，隨著(zhù)我國加入WTO，這種情況還會(huì )更加突出。因此，在我國，中央與地方一起分享企業(yè)所得稅沒(méi)有實(shí)際意義，只會(huì )增加稅務(wù)機關(guān)的管理成本和納稅人的奉行成本。　�。ǘ�）我國的稅務(wù)管理水平還較低，不宜實(shí)行中央與地方分率分享和單獨征收　　一般地說(shuō)，實(shí)行中央與地方分率分享和單獨征收，會(huì )因稅基和對同一稅收業(yè)務(wù)中央與地方的規定等許多方面的不一致而使納稅人無(wú)所適從，增加納稅人納稅申報的難度。還有，分率分享、單獨征收的企業(yè)所得稅在中央與地方之間存在一個(gè)稅基協(xié)調的，如中央的稅款和公債利息能否在計征地方企業(yè)所得稅的稅基中扣除；同樣地，地方的稅款和公債利息能否在計征中央企業(yè)所得稅的稅基中扣除等等。若允許扣除，又將面臨比較復雜的計算技術(shù)。此外，若中央與地方在各自的企業(yè)所得稅稅基中都不排除對方的稅款，就會(huì )造成以一種稅額作另一種稅的稅基，給納稅人一種稅上加稅的強烈感覺(jué)。因此，分率分享、單獨征收一般適合于發(fā)達國家的稅務(wù)管理水平。我國的稅務(wù)管理水平目前仍然較低且很不平衡，不適宜采用需要較高管理水平的企業(yè)所得稅分率分享、單獨征收辦法。　�。ㄈ�）企業(yè)所得稅主要以效率為目標，調節收入分配功能不強，完全可以由地方政府征收管理，成為地方的稅種　　企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主體，市場(chǎng)對其的要求是優(yōu)勝劣汰，進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)經(jīng)濟效率的提高。因此，政府對企業(yè)的要求就是以效率為目標，對企業(yè)征收的企業(yè)所得稅也主要以效率為目標，調節收入分配差異不是企業(yè)所得稅的主要任務(wù)。還有，從稅種本身來(lái)說(shuō)，企業(yè)所得稅對收入分配的調節功能不強，不如遺產(chǎn)稅、社會(huì )保障稅和個(gè)人所得稅有效。所以，中央希望通過(guò)與地方分享企業(yè)所得稅來(lái)調節收入分配意義不大，企業(yè)所得稅完全可以單獨由地方征收管理，成為地方的稅種。　�。ㄋ模┪覈�目前地方財政困難重重，地方稅一直沒(méi)有主體稅種，把統一后的企業(yè)所得稅劃歸地稅機關(guān)征收，作為地方稅的主體稅種，有利于完善地方稅體系，穩定地方稅的收入水平，保證地方稅收可持續發(fā)展，緩解地方財政的困難　　1994年的分稅制改革是一種中央拿大頭、地方拿小頭的改革。而且之后中央制定出臺了一系列稅收政策，增加了中央財政收入，減少了地方財政收入。經(jīng)過(guò)這幾年的發(fā)展，地方稅收增長(cháng)日益乏力，稅源萎縮現象日益嚴重。而中央稅收增長(cháng)迅速，2000年增幅達到28.9%，遠高于地方稅收15%的增長(cháng)幅度。中央稅收占全國稅收收入的比重2000年已達到59%，基本實(shí)現了中央稅收收入比重60%的目標。地方稅收增長(cháng)日益滯后于中央稅收的增長(cháng)，導致地方財政日益困難，并出現了諸多不良的后果：（1）地方財政尤其是縣鄉財政“空殼”現象嚴重，困難重重，“一要吃飯，二要建設”的理財原則難以為繼，政府債務(wù)負擔沉重，孕育著(zhù)潛在的財政風(fēng)險和政府危機。（2）地方稅收任務(wù)層層加碼，地方收費現象難以禁止�！敖邼啥鴿O”、“殺雞取卵”現象時(shí)有發(fā)生。（3）嚴重挫傷了地方政府發(fā)展經(jīng)濟的積極性，了地方經(jīng)濟乃至整個(gè)國民經(jīng)濟的良性發(fā)展。為了調動(dòng)中央與地方兩個(gè)積極性，建議把統一后的企業(yè)所得稅作為地方稅的主體稅種，劃歸地稅機關(guān)征收，一方面可以完善地方稅體系，穩定地方稅的收入水平，保證地方稅收可持續發(fā)展；另一方面可以緩解地方財政的困難。若簡(jiǎn)單地把企業(yè)所得稅作為中央與地方的共享稅，將會(huì )嚴重挫傷地方理財的積極性，地方財政將更加困難，地方經(jīng)濟乃至整個(gè)國民經(jīng)濟將無(wú)法實(shí)現良性發(fā)展。　　主要資料：　�。�1） 國際稅收會(huì )《中國加入WTO與稅收改革》（中國稅務(wù)出版社2000年9月出版）�！　。�2） 劉 佐《中國稅制概覽》（經(jīng)濟出版社2000年6月出版）�！　。�3） 尹音頻《涉外稅收論綱》（西南財經(jīng)大學(xué)出版社1997年1月出版）�！　。�4） 沈玉平《所得稅調節作用與正常選擇》（中國稅務(wù)出版社1999年7月出版）�！　。�5） 劉溶滄《統一內外資企業(yè)所得稅法應注意解決的幾個(gè)重點(diǎn)問(wèn)題》（載《稅務(wù)研究》2001年第10期）�！　。�6） 賈紹華《完善和優(yōu)化企業(yè)所得稅的幾個(gè)問(wèn)題》（載《財政研究》2001年第5期）。

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