我國企業(yè)跨國經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃分析

　一、我國跨國經(jīng)營(yíng)存在的主要　�。ㄒ唬┩顿Y區域過(guò)于集中，且區域特色不夠明顯　　80年代中期以來(lái)，我國的對外投資主要集中在港澳地區，最近幾年，主要集中于港澳地區和美國、歐盟、日本等20余個(gè)發(fā)達國家和地區。這種過(guò)于集中的地區分布、不但不利于分散風(fēng)險，而且往往造成我國境外企業(yè)之間的相互競爭，競相壓價(jià)，不但損害了自身利益，也了國際市場(chǎng)的開(kāi)拓與，而且損害我國企業(yè)的國際形象。同時(shí)，我國企業(yè)沒(méi)有較好地把自己的技術(shù)優(yōu)勢與所投資國家和地區的產(chǎn)業(yè)政策、資源優(yōu)勢、市場(chǎng)條件和消費水平結合起來(lái)，沒(méi)能形成獨具特色的投資優(yōu)勢�！　。ǘ�）投資規模有限，投資方式單一，融資渠道較少　　眾所周知，我國跨國企業(yè)投資規模小，銷(xiāo)售收入不高。而且投資方式也較單一，在境外投資企業(yè)中，對外投資方式仍有78％屬于新建，兼并收購僅占22％，且經(jīng)營(yíng)方式以合資為主，所有權的安排以少數股權居多。此外，從融資渠道上看，我國企業(yè)海外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規模亦受到很大限制。一般來(lái)說(shuō)，大型跨國公司不是有自己的財務(wù)公司之類(lèi)的非銀行機構，就是在境內外有密切聯(lián)系的金融伙伴，而我國從事海外投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)很少有自己的財務(wù)公司，又沒(méi)有對外擔保權與對外融資權，因此，很難在國內外通過(guò)直接或間接融資渠道籌集資金，難以與國際市場(chǎng)中堪稱(chēng)“航母”級大企業(yè)進(jìn)行市場(chǎng)份額的爭奪�！　。ㄈ�）沒(méi)有明確的跨國戰略投資目標　　跨國公司是一個(gè)全球化的組織，戰略投資是其海外投資的一大特點(diǎn)�？鐕�公司境外投資是戰略投資，從長(cháng)期利益出發(fā)，先立足，后發(fā)展，再扎根，目的是占領(lǐng)市場(chǎng)。這與個(gè)別中小企業(yè)尋求短期利益甚至欺詐行為形成鮮明的對比�？鐕�公司把母子公司看作一個(gè)整體，各子公司之間聯(lián)成一體，在全球范圍內協(xié)調行動(dòng)，在全球范圍內進(jìn)行資源的配置和產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷(xiāo)售。而我國企業(yè)在海外投資大多數是中小企業(yè)，缺乏真正的跨國經(jīng)營(yíng)意識，一般只求“投資少、見(jiàn)效快”，缺乏打開(kāi)國際市場(chǎng)的戰略目標�？偣�司沒(méi)有統一的全球戰略，子公司之間是孤立的、分割式的經(jīng)營(yíng)，各地的子公司不能聯(lián)成一體，各子公司僅與母公司進(jìn)行雙向聯(lián)系，整個(gè)公司沒(méi)有形成統一的全球，子公司不能在全球范圍內協(xié)調行動(dòng)，在全球范圍內進(jìn)行資源配置和產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷(xiāo)售�！　。ㄋ模┕芾硭�平有限，服務(wù)較差　　我國許多企業(yè)跨國經(jīng)營(yíng)管理不善，如母子公司關(guān)系沒(méi)有理順，行政性管理色彩很濃，基本上是粗放型管理，使海外子公司缺乏足夠的積極性及獨立靈活的市場(chǎng)應變能力，從而使得成本中的管理費用過(guò)高；一些企業(yè)的母公司尚不具備條件去有效地監督海外企業(yè)的資金動(dòng)作狀況，子公司的財務(wù)狀況混亂�！�　二、跨國經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅收籌劃的可行性　　從以上分析可看出，我國企業(yè)跨國經(jīng)營(yíng)目前還存在許多問(wèn)題，這也表明我國企業(yè)的跨國經(jīng)營(yíng)確實(shí)面臨不少的困難，而要解決這些問(wèn)題，需要從多方面著(zhù)手進(jìn)行。從財務(wù)的角度出發(fā)，進(jìn)行稅收籌劃則顯得十分必要和迫切�！　《愂栈I劃是指納稅人在稅法規定許可的范圍內，通過(guò)對經(jīng)營(yíng)、投資、理財活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，盡可能地取得節約稅收成本的稅收利益。目前，稅收籌劃已成為跨國公司財務(wù)管理中不可或缺的部分。如世界著(zhù)名的利華公司，就專(zhuān)門(mén)聘用45名稅務(wù)專(zhuān)家進(jìn)行稅收籌劃，一年就為公司增加了數以百萬(wàn)美元的收入。由于各國體制、經(jīng)濟發(fā)展水平、經(jīng)濟發(fā)展戰略等不盡相同，各國稅制之間存在著(zhù)較大的差異，這些均為跨國經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅收籌劃提供了種種可能和可行性�！　。ㄒ唬└鲊�之間稅收制度的差異　　世界各國都是根據本國的具體情況來(lái)制定符合其利益的稅收制度，因而在稅收制度上各國間存在一定差別，跨國企業(yè)可利用這些差異如選擇低稅地經(jīng)營(yíng)等進(jìn)行有效的稅收籌劃�！　�1.納稅義務(wù)確定標準的差異。目前，世界各國在稅收管轄權方面根據各自的需要有不同的選擇。在行使的稅收管轄權中，對納稅義務(wù)的確定標準存在較大的差別。除公民身份的認定均是以是否擁有某國國籍來(lái)判定外，對收入來(lái)源地和居民的判定標準，各國稅法均有自己的規定，如我國判定法人居民身份以總機構所在地為準，而美國卻是以注冊所在地為準。所有這些不同的納稅規定，在客觀(guān)上都可以成為跨國經(jīng)營(yíng)者，選擇最有利于自己的納稅制度和規定，以最小地承擔國際納稅義務(wù)的重要條件�！　�2，稅率的差異。有的國家稅率很高，稅負重。如瑞典、丹麥、比利時(shí)等國，稅率一般高達50％以上，而有的稅率很低如香港等地。這種稅率上的差別，無(wú)疑客觀(guān)上為跨國經(jīng)營(yíng)者避重就輕的選擇創(chuàng )造了前提條件。目前許多發(fā)達國家的企業(yè)爭相到一些發(fā)展家來(lái)投資經(jīng)營(yíng)，其中重要的一個(gè)原因就是受這些發(fā)展中國的低稅和稅收優(yōu)惠的吸引�！　�3.納稅基數上的差異。在應納稅收入時(shí)，各國對費用的確認和分配，資產(chǎn)的計價(jià)等項目的規定往往有很大的差別。如在固定資產(chǎn)攤提、交際費列支方面都存在較大的差異�！　〈送�，各國在實(shí)行稅收優(yōu)惠政策方面也存在一定的差別。一般說(shuō)來(lái)，發(fā)達國家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)的開(kāi)發(fā)、能源的節約、環(huán)境的保護上。而發(fā)展中國家一般不如發(fā)達國家那么集中，稅收鼓勵的范圍相對廣泛得多，為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，發(fā)展中國家往往對某一地區或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對要多一些�！　】梢�(jiàn)，不同國家稅收制度的差異為跨國經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃提供了種種可能，跨國經(jīng)營(yíng)者面對的稅收法規越復雜，稅收負擔差別越明顯，其進(jìn)行籌劃的余地就越大�！　。ǘ�）避稅港的存在　　避稅港是指為跨國經(jīng)營(yíng)者取得所得或財產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國家和地區，為眾多跨國投資者所青睞。由于避稅港的稅負很輕，如百慕大對所得、股息、資本利得和銷(xiāo)售額不征收任何稅收，也不開(kāi)征預提稅和遺產(chǎn)稅，因而成為跨國納稅人進(jìn)行稅收籌劃的理想場(chǎng)所�！　。ㄈ�）稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò )的不斷拓寬　　目前世界上國家與國家之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定已有1000多個(gè)，我國目前已與63個(gè)國家簽訂避免雙重征稅協(xié)定。隨著(zhù)全球化進(jìn)程的日益加快以及我國加入WTO，我國與世界其他國家所簽訂的稅收協(xié)定將會(huì )越來(lái)越多。由于稅收協(xié)定對締約國的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇，所以跨國納稅人在選擇投資國時(shí)一定要注意這些國家對外締結協(xié)定的網(wǎng)絡(luò )情況�！　。ㄋ模┤�球化提供了稅收籌劃的新環(huán)境　　經(jīng)濟全球化下，貿易自由化和市場(chǎng)自由化，為跨國經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅收籌劃提供了更大的可能。國際資本流動(dòng)的加速和自由化，降低了資本成本，提高了稅收負擔在公司決策中的重要性，也因此加強了跨國經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅收籌劃的意識�！�　三、跨國經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅收籌劃的主要　�。ㄒ唬┻x擇有利的投資地點(diǎn)和組織形式　　1.選擇有利的投資地點(diǎn)。在跨國經(jīng)營(yíng)中，投資者除了要考慮基礎設施、原材料供應、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)力供應等常規因素外，不同地區的稅制差別也是重要的考慮因素。要充分利用不同國家和地區的稅制差異或區域性稅收傾斜政策，選擇整體稅負水平較低的地區或稅區進(jìn)行投資。如考慮被投資國對外資有無(wú)稅收優(yōu)惠政策�，F在大部分家為外資提供了低稅或免稅優(yōu)惠，而發(fā)達國家則一般實(shí)行內外資同等稅收待遇政策。正因如此，我國對外投資以港澳地區、東南亞一帶居多，一些新興市場(chǎng)如中東、非洲、拉美也逐漸成為投資的熱點(diǎn)。同時(shí)，還應考慮對外資企業(yè)的利潤的匯出有無(wú)限制。因為一些發(fā)展中國家，一方面以低所得稅甚至免稅來(lái)吸引外資，同時(shí)又對外資企業(yè)的利潤匯出實(shí)行限制。希望以此促使外商進(jìn)行再投資。此外，還應考慮各國的預提稅稅率，由于多邊稅收協(xié)定可使締約國相互征收的預提稅大為降低，因此還必須注意東道國與我國之間是否簽訂了有關(guān)的稅收協(xié)定�！　�2.選擇有利的組織形式。進(jìn)行跨國經(jīng)營(yíng)在確定了投資地點(diǎn)后，還需要選擇納稅優(yōu)惠的組織形式。首先，就分公司和子公司的選擇而言，子公司由于在國外是以獨立的法人身份出現，因而可享受所在國提供的包括免稅期在內的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司由于是作為企業(yè)的組成部分之一派往國外，不能享受稅收優(yōu)惠。另外，子公司的虧損不能匯入母國企業(yè)，而分公司與總公司由于是同一法人企業(yè)，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的虧損便可匯入總公司賬上。因此，跨國投資時(shí)，可根據所在國企業(yè)自身情況采取不同的組織形式達到減輕稅負的目的。其次，就股份有限公司和合伙企業(yè)的選擇而言，許多國家對公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的稅收政策。例如，公司的營(yíng)業(yè)利潤在本環(huán)節課征公司稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要交納一道個(gè)人所得稅，而合伙企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤不征所得稅，只課征各個(gè)合伙人分得利潤的個(gè)人所得稅。因此，跨國經(jīng)營(yíng)時(shí)應充分考慮到這些�！　。ǘ�）選擇有利的資本結構和投資對象　　企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資本通常由自有資本（權益）和借入資本（負債）構成，各國稅法一般規定股息支付不作為費用列支，只能在稅后利潤中分配，而利息支付則可作為費用列支，允許從應稅所得中扣減。因而企業(yè)就需要選擇自有資本與借入資本的適當比例以獲得更多利益。另外，企業(yè)通過(guò)選擇融資租賃作為一項重要的籌資方式，可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規定在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數。對于投資對象的選擇，跨國經(jīng)營(yíng)者應著(zhù)重了解投資國有關(guān)行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別�！　。ㄈ�）設立國際控股公司、金融公司、投資公司等公司機構　　設立國際控股公司或國際金融公司及國際投資公司是當今跨國公司進(jìn)行稅收籌劃的重要途徑之一�？鐕�公司往往通過(guò)在締約國、低稅國或避稅地設立此類(lèi)公司，可以獲得少繳預提稅方面的利益，同時(shí)還由于子公司稅后所得不匯回，母公司可獲得延期納稅的好處，此外還可以較容易地籌集資本，調整子公司的財務(wù)狀況，如用一國子公司的利潤沖抵另一國子公司的虧損。如我國首鋼集團通過(guò)在香港設立控股子公司就發(fā)揮了其卓著(zhù)的籌資功能，同時(shí)也達到了減輕稅負的目的。其與中國化工進(jìn)出口總公司還都在海外設立了自己的金融公司，達到了降低資金成本，降低稅負的目的�！　。ㄋ模├�用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉讓定價(jià)　　轉讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內部轉讓交易確定的價(jià)格，通常不同于一般市場(chǎng)上的價(jià)格。國際關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉讓定價(jià)往往受跨國公司集團利益的支配，不易受市場(chǎng)一般供求關(guān)系約束。而，在國際貿易中，跨國公司的內部企業(yè)交易占有很大比例，因而可能通過(guò)利用其在世界范圍內的高低稅收差異，借助轉移價(jià)格實(shí)現利潤的轉移，減輕公司的總體稅負，從而保證了整個(gè)公司系統獲得最大利潤�！　。ㄎ澹┍苊鈽嫵沙ＴO機構　　常設機構是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機構、辦事處、工廠(chǎng)、作業(yè)場(chǎng)所等。目前，它已成為許多締約國判定對非居民營(yíng)業(yè)利潤征稅與否的標準。對于跨國經(jīng)營(yíng)而言，避免了常設機構，也就隨之避免了在該非居住國的有限納稅義務(wù)，特別是當非居住國稅率高于居住國稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要，因而跨國經(jīng)營(yíng)者可通過(guò)貨物倉儲、存貨管理、貨物購買(mǎi)、廣告宣傳、信息提供或其它輔助性營(yíng)業(yè)活動(dòng)而并非設立一常設機構，來(lái)達到在非居住國免予納稅的優(yōu)惠。又如對于建筑工地或安裝工程項目，由于不少?lài)�家間的稅收協(xié)定是分別按照持續時(shí)間12個(gè)月以上和6個(gè)月以上來(lái)判定其作為常設機構，在這一情況下，跨國經(jīng)營(yíng)者可通過(guò)精心安排施工力量，設法在那一期限前完工撤出，就可以達到避免成為常設機構在該非居住國納稅的目的�！　。�六）選擇有利的處理方法　　如跨國經(jīng)營(yíng)者在對于固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊會(huì )計處理時(shí)，采用加速折舊法，可達到早日收回固定資產(chǎn)投資，減少同期的利潤，延緩繳納所得稅的目的。而通過(guò)存貨計價(jià)方法的選擇使用也可達到減輕稅負的目的。

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