國有企業(yè)財務(wù)總監與總會(huì )計師制度之比較的論文
目前，國有企業(yè)財務(wù)總監委派制正在我國一些省市試點(diǎn)推行，成效顯著(zhù)，但也暴露出一些在理論和實(shí)務(wù)上有待探討和解決的難點(diǎn)和問(wèn)題。如何理順財務(wù)總監和總會(huì )計師之間的關(guān)系就是其中之一。有鑒于此，本文擬就財務(wù)總監和總會(huì )計師制度的區別和聯(lián)系作一番粗淺的比較，以求教于同行。
一、國有企業(yè)財務(wù)總監概念范疇的界定
當前，我國國有企業(yè)的財務(wù)總監可劃分為兩大類(lèi)型：一類(lèi)是國有資產(chǎn)管理部門(mén)派駐企業(yè)的財務(wù)總監；一類(lèi)是國有企業(yè)內部機構的財務(wù)總監。本文所探討的是第一種意義上的財務(wù)總監，具體即指由國有資產(chǎn)管理部門(mén)委派并授權對國有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機構及所屬大、中型國有企業(yè)整體財務(wù)（包括事前、事中、事后）進(jìn)行專(zhuān)業(yè)、專(zhuān)職財務(wù)監督的人員，他以國家所有者代表人的身份進(jìn)入企業(yè)，向所有者負責，獨立行使財務(wù)管理監督權，以維護資產(chǎn)所有者的權益。
二、國有企業(yè)財務(wù)總監與總會(huì )計師制成的區別
1、設立的法理依據和適用范圍不同�？倳�(huì )計師制度是根據我國統一制定頒布實(shí)施的《會(huì )計法》和《總會(huì )計師條例》設立的。多年來(lái)在全國各類(lèi)國有大中型企業(yè)中得到普遍實(shí)行；而財務(wù)總監制度在我國仍處于探索試行階段，僅在一些省市的國有試點(diǎn)企業(yè)中（主要限于未改制的國有大中型企業(yè)和已改制的國有獨資公司、國有控股公司）推行，國家并未制定統一的法律依據，而是由所在的各地政府根據國家有關(guān)精神，自行制定相應的《財務(wù)總監管理暫行辦法》來(lái)實(shí)施和推行。
2、任職條件不同�？倳�(huì )計師主要是根據《總會(huì )計師條例》所規定的任職條件來(lái)選拔。而財務(wù)總監的特殊地位和職能，決定了在遴選財務(wù)總監時(shí)，必須符合更高的選拔標準。具體而言，兩者均須具有高尚的政治素質(zhì)和職業(yè)道德，能堅持原則，自覺(jué)地維護國家利益；應有深厚的會(huì )計、審計、計算機技術(shù)的基本功，精通財務(wù)管理和現代化企業(yè)管理監控知識；熟悉財經(jīng)、稅務(wù)、工商政策法令。而對財務(wù)總監來(lái)說(shuō)，尤為強調必須具備豐富的工作經(jīng)驗，包括有相當時(shí)間的'財務(wù)領(lǐng)導經(jīng)驗，有高水平的政策把握能力，并經(jīng)過(guò)嚴格的筆試、面試和考核程序。與選拔總會(huì )計師相比，財務(wù)總監應篩選更嚴。
3、任命方式及負責對象不同�？倳�(huì )計師作為單位行政領(lǐng)導成員之一，由廠(chǎng)長(cháng)或總經(jīng)理任命，并對其負責；從當前各試點(diǎn)的實(shí)踐來(lái)看，財務(wù)總監一般是由國有資產(chǎn)管理部門(mén)直接委派（以深圳、四川、湖北等為代表），或經(jīng)上級黨組織審查批準后由企業(yè)的董事會(huì )聘任（以上海為代表），主要對委派機關(guān)或董事會(huì )負責。顯而易見(jiàn)，財務(wù)總監首先是對國有資產(chǎn)的所有者負責，其次才對經(jīng)營(yíng)者負責；而總會(huì )計師直接對經(jīng)營(yíng)者負責，對國有資產(chǎn)的所有者沒(méi)有明確的直接義務(wù)。
4、工作獨立性不同。為確保財務(wù)總監的獨立性，財務(wù)總監的人事關(guān)系隸屬于派出機構，任免、考核及工資福利待遇等也都由派出機構集中管理和負擔；其作為企業(yè)董事會(huì )成員，享受企業(yè)行政副職待遇，同時(shí)規定財務(wù)總監應設專(zhuān)職，不得由董事會(huì )正副董事長(cháng)、經(jīng)理班子成員或財務(wù)、會(huì )計、審計部門(mén)負責人兼任；財務(wù)總監直接受派出機構領(lǐng)導并對其負責，定期向派出機構匯報工作，并實(shí)行定期輪換制；這就使財務(wù)總監在人事利益和經(jīng)濟利益上完全獨立于企業(yè)，為其超然獨立地行使財務(wù)監督權，確保監管的客觀(guān)公正性提供了堅強有力的制度保證。相比之下，總會(huì )計師的獨立性就不如財務(wù)總監。一方面，他由企業(yè)負責人任命，在其領(lǐng)導下開(kāi)展工作，只能處于助手的地位；另一方面，由于其人事行政關(guān)系隸屬于本企業(yè)，工資、獎金、福利等待遇均由企業(yè)決定，在這樣休戚相關(guān)的利益關(guān)系驅動(dòng)下，決定了總會(huì )計師很難超然獨立于廠(chǎng)長(cháng)、總經(jīng)理之外。他們在面臨國家和企業(yè)利益發(fā)生矛盾時(shí)必然就會(huì )進(jìn)退維谷，難以取舍，這也是造成當前國有企業(yè)“內部人控制”嚴重，國有資產(chǎn)流失驚人，會(huì )計信息失真的重要原因之一。
5、職權和工作重點(diǎn)不同。財務(wù)總監的職權主要為：
�。�1）督促企業(yè)執行國家的方針、政策和有關(guān)財經(jīng)法律法規；支持企業(yè)財務(wù)人員依法行使職權；及時(shí)發(fā)現和制止、糾正企業(yè)違反國家財經(jīng)法紀的行為和可能造成國有資產(chǎn)損失的活動(dòng)，必要時(shí)可向委派機構報告；
�。�2）督促、指導、協(xié)助企業(yè)建立健全內部財務(wù)、會(huì )計管理監督制度；
�。�3）審核企業(yè)的重要財務(wù)報表和報告的準確性、合理性、合法性，并與總經(jīng)理共同確認后報企業(yè)董事會(huì )和委派機構；
�。�4）參與審定企業(yè)財務(wù)方面的重大經(jīng)營(yíng)計劃、預算、方案并監督其執行情況；
�。�5）支持企業(yè)抵制亂收費、亂罰款和各種攤派行為；
�。�6）監督企業(yè)重大的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，檢查企業(yè)重要的財務(wù)運作和資金收支情況，對超過(guò)一定限額的重大財務(wù)收支實(shí)行財務(wù)總監與總經(jīng)理（廠(chǎng)長(cháng)）聯(lián)簽制度；
�。�7）定期向委派機構報告任職企業(yè)的國有資產(chǎn)運作和財務(wù)狀況等。由此可見(jiàn)，財務(wù)總監的工作重點(diǎn)是對企業(yè)領(lǐng)導行為和企業(yè)行為進(jìn)行財務(wù)監督，防止企業(yè)弄虛作假、違規操作，以保護國有資產(chǎn)所有者的合法權益。而根據《總會(huì )計師條例》的要求，總會(huì )計師作為企業(yè)的行政領(lǐng)導班子成員，其主要職能是領(lǐng)導本單位的財務(wù)會(huì )計工作，嚴格遵守國家財經(jīng)法律法規，精打細算，開(kāi)辟財源，在企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策和財務(wù)管理方面成為廠(chǎng)長(cháng)、總經(jīng)理的得力助手。其工作重點(diǎn)是要貫徹企業(yè)領(lǐng)導的意圖，完成各項經(jīng)濟指標，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。
6、責任不同。財務(wù)總監的主要責任包括：
�。�1）對委派機構或企業(yè)董事會(huì )負責，保證企業(yè)財務(wù)會(huì )計管理活動(dòng)健康運行，確保國有資產(chǎn)保值增值；
�。�2）對所審核的企業(yè)財務(wù)報告等會(huì )計資料的真實(shí)性、合法性和完整性與企業(yè)領(lǐng)導共同承擔責任；
�。�3）對參與擬訂或監督的預算、計劃、決策以及重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的失誤所造成的企業(yè)經(jīng)濟損失承擔相應的責任；
�。�4）對企業(yè)違反國家財經(jīng)管理法律、法規的行為未發(fā)現或不制止、不糾正、不報告的承擔相應的責任等。由此可見(jiàn)，財務(wù)總監是具有財務(wù)監督職能和管理職能的有機統一體，維護所有者的權益是其首要責任�？倳�(huì )計師盡管也具有雙重性的責任，但主要是協(xié)助企業(yè)領(lǐng)導進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理決策，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展提供財務(wù)上的支持和幫助，從而確保國家和企業(yè)的利益。但由于其直接參與了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，執行經(jīng)營(yíng)者的指令，故對企業(yè)財產(chǎn)的完整性和安全性負有直接責任。
7、監督效力不同。會(huì )計監督依附于會(huì )計核算，會(huì )計人員是在進(jìn)行會(huì )計核算的過(guò)程中完成會(huì )計監督的，總會(huì )計師的監督也是如此。因此會(huì )計監督更多的是一種事后結果的監督，其主要功效是“治”，“防”只是由此而派生的功效，難以真正達到防患于未然的效果。相反，財務(wù)總監通過(guò)對企業(yè)財務(wù)計劃的制訂有參與權，對財務(wù)計劃的執行有監督權，對重大資金的調撥有聯(lián)簽權，突出了對將要和實(shí)際發(fā)生的財務(wù)收支事前、事中的過(guò)程監督，從而能及時(shí)發(fā)現并糾正企業(yè)的違法亂紀行為。這樣的財務(wù)監督基本覆蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)主要方面，是一種事前、事中和事后的全過(guò)程全方位的監督，可謂“監督之總”，其監督效力無(wú)疑要大大優(yōu)于前者。
8、性質(zhì)不同。歸納以上各點(diǎn)，可以認為，財務(wù)總監制度和總會(huì )計師制度是兩種不同性質(zhì)的制度形式：前者是從企業(yè)外部代表國有資產(chǎn)所有者進(jìn)行監督、制約，主要是為切實(shí)有效地規范約束經(jīng)營(yíng)者的行為，維護國有資產(chǎn)所有者的利益服務(wù)的；后者是在企業(yè)內部代表企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行會(huì )計核算、內部控制和從事理財，主要是為促進(jìn)企業(yè)搞好經(jīng)營(yíng)，提高企業(yè)自身經(jīng)濟效益服務(wù)的。
三、國有企業(yè)財務(wù)總監與總會(huì )計師制度的聯(lián)系
通過(guò)以上一系列的比較不難看出，國有企業(yè)財務(wù)總監和總會(huì )計師制度盡管有許多不同之處，但也存在著(zhù)密切的聯(lián)系：他們都有權對國有企業(yè)進(jìn)行財務(wù)監督，其根本目的都是為了能適應社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的需要，通過(guò)建立健全企業(yè)財務(wù)監管機制，規范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，從而推進(jìn)國有企業(yè)改革，建立現代企業(yè)制度，確保國有資產(chǎn)的保值增值。
在實(shí)際工作中，兩者是互相支持和配合的：財務(wù)總監既能通過(guò)外部監督權的行使，彌補總會(huì )計師內部財務(wù)監督乏力的缺陷，形成對企業(yè)內部監督的補充和完善；又能從科學(xué)、高效的理財角度出發(fā)，積極為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)出謀劃策，協(xié)助總會(huì )計師建章立制和改進(jìn)工作，有效地推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。而在總會(huì )計師方面，由于過(guò)去企業(yè)普遍存在重生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理而輕國資管理的問(wèn)題，財務(wù)總監的派駐，使企業(yè)自身的壓力加大，國資管理、處置和財務(wù)審批方面的隨意性受到了約束，從而促使他們注意及時(shí)掌握和自覺(jué)遵守有關(guān)政策法規，規范經(jīng)營(yíng)管理行為，國有資產(chǎn)管理意識、財務(wù)核算意識和資本營(yíng)運意識大大增強，總會(huì )計師等財會(huì )人員的工作積極性和主動(dòng)性亦會(huì )得以提高。
另外，財務(wù)總監作為國有資產(chǎn)管理部門(mén)的代表，其職權的到位可協(xié)助總會(huì )計師抵制方方面面的不正當干預，支持財會(huì )人員依法履行職權，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)的非市場(chǎng)干擾。試點(diǎn)實(shí)踐表明，不少單位的總會(huì )計師不僅經(jīng)常向財務(wù)總監咨詢(xún)溝通有關(guān)問(wèn)題，而且當對廠(chǎng)長(cháng)經(jīng)理的財務(wù)行為有不同意見(jiàn)時(shí)，也愿意尋求其支持與合作；同時(shí)，財務(wù)總監也經(jīng)常在檢查評價(jià)企業(yè)財會(huì )工作標準和業(yè)務(wù)質(zhì)量的基礎上，利用總會(huì )計師的工作成果，與總會(huì )計師默契協(xié)作，從而提高各自的工作績(jì)效，避免重復勞動(dòng)，減輕企業(yè)的負擔，減少社會(huì )資源的浪費�？傊�，三方面，總會(huì )計師為財務(wù)總監提供基礎性的工作；另一方面，財務(wù)總監為總會(huì )計師工作提供保障。他們之間并非相互排斥的，而是相互補充、相得益彰的。
四、結語(yǔ)
綜上所述，財務(wù)總監制度和總會(huì )計師制度既相互聯(lián)系，又各自獨立，各司其職，不可彼此替代。我們應正確理解和協(xié)調好兩者的關(guān)系，做到優(yōu)勢互補，使它們的整體作用得以最大的發(fā)揮。正視現實(shí)：一方面，我們應在堅持現行國有大中型企業(yè)總會(huì )計師制度的基礎上，聯(lián)系經(jīng)濟改革的新形勢大力加以發(fā)展改進(jìn)；另一方面，要積極推行并完善財務(wù)總監委派制，既要借鑒西方財務(wù)總監模式中的合理成份，更要結合我國國有企業(yè)的現狀予以大膽創(chuàng )新，并同稽察特派員、國家審計、社會(huì )審計等其他監督方式緊密配合，構成對國有企業(yè)的合力監督，有力地促進(jìn)國有企業(yè)形成健全的外部監督和內部約束相結合的利益制衡機制。再者，我們還應進(jìn)一步探索新的國有企業(yè)監管方式，不斷完善企業(yè)的外部市場(chǎng)機制和內部公司法人治理結構，為最終建立起適合有中國特色的社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟需要的國有企業(yè)監管體制而不懈努力。
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