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不得抵扣進(jìn)項稅的情形有哪些
進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。接下來(lái)由小編為大家整理出不得抵扣進(jìn)項稅的情形有哪些
第一類(lèi)法律法規規定不得抵扣的情形
1、用于簡(jiǎn)易計稅項目。
適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的一般納稅人，其取得的用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目的進(jìn)項稅額不得抵扣。如：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項目、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)等。
例：某建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月購買(mǎi)材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額100000元，進(jìn)項稅額17000元，該批材料用于適用簡(jiǎn)易計稅方法的建筑老項目，該筆進(jìn)項稅額不得抵扣，應直接計入成本。
2、用于免征增值稅項目。
免征增值稅是指財政部及國家稅務(wù)總局規定的免征增值稅的項目。如：養老機構提供的養老服務(wù)、婚姻介紹服務(wù)、從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)、農業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農產(chǎn)品等。
3、用于集體福利的。
集體福利是指納稅人為內部職工提供的各種內設福利部門(mén)所發(fā)生的設備、設施等費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫務(wù)所、托兒所、療養院等集體福利部門(mén)的設備、設施及維修保養費用。
4、用于個(gè)人消費的。
個(gè)人消費是指納稅人內部職工個(gè)人消費的貨物、勞務(wù)及服務(wù)等所發(fā)生的費用。如：納稅人的交際應酬消費屬于個(gè)人消費。
5、非正常損失對應的進(jìn)項稅額。
�。�1）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
�。�2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。
�。�3）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)。
�。�4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)。
非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。
例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月因管理不善霉爛變質(zhì)材料一批，該批材料購買(mǎi)時(shí)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額100000元，進(jìn)項稅額17000元，該筆進(jìn)項稅額已抵扣，發(fā)生損失當期應做進(jìn)項稅額轉出處理。
6、購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)。
旅客運輸服務(wù)是指客運服務(wù)，包括通過(guò)陸路運輸，水路運輸，航空運輸為旅客個(gè)人提供的客運服務(wù)。納稅人取得的旅客運輸服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。
7、購進(jìn)的貸款服務(wù)。
貸款服務(wù)是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。如：銀行提供的貸款服務(wù)、金融商品持有期間利息收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據貼現、轉貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。納稅人取得貸款服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。
8、購進(jìn)的餐飲服務(wù)。
餐飲服務(wù)是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費者提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，納稅人取得的餐飲服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。
9、購進(jìn)的居民日常服務(wù)。
居民日常服務(wù)是指主要為滿(mǎn)足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù)。納稅人取得居民日常服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。
10、購進(jìn)的娛樂(lè )服務(wù)。
娛樂(lè )服務(wù)是指為娛樂(lè )活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì )、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車(chē)、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢）。納稅人取得娛樂(lè )服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。
第二類(lèi)因操作不規范導致不能抵扣的情形
1、未在規定期限內辦理認證或申請稽核比對。
增值稅一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票以及海關(guān)繳款書(shū)，未在規定期限內到稅務(wù)機關(guān)辦理認證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。
2、未按期申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額。
增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證，應在認證通過(guò)或稽核比對通過(guò)的次月申報期內，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額，逾期不得抵扣。
第三類(lèi)憑證不合規導致不能抵扣的情形
1、納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規定的
納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應當具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。
例：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年6月境外B企業(yè)向其提供咨詢(xún)服務(wù)，A企業(yè)在主管稅務(wù)機關(guān)為B企業(yè)代扣代繳增值稅6000元，但A企業(yè)不能夠提供與該業(yè)務(wù)相關(guān)的境外單位的對賬單或者發(fā)票。故該筆進(jìn)項稅額不得抵扣。
2、納稅人取得的異常憑證暫不允許抵扣
�。�1）增值稅一般納稅人取得異常憑證，尚未申報抵扣的暫不允許抵扣；已經(jīng)申報抵扣的，一律先作進(jìn)項稅額轉出。經(jīng)核實(shí)，符合現行增值稅進(jìn)項稅額抵扣規定的，企業(yè)可繼續申報抵扣。
�。�2）走逃（失聯(lián)）企業(yè)（指不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機關(guān)監管的企業(yè)）存續經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生下列情形之一的，所對應屬期開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證范圍。
�。�3）商貿企業(yè)購進(jìn)、銷(xiāo)售貨物名稱(chēng)嚴重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無(wú)實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無(wú)委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷(xiāo)售情況嚴重不符，或購進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷(xiāo)售的貨物且無(wú)委托加工的。
�。�4）直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過(guò)填列增值稅納稅申報表相關(guān)欄次，規避稅務(wù)機關(guān)審核比對，進(jìn)行虛假申報的。
3、失控發(fā)票。
認證系統發(fā)現的“認證時(shí)失控發(fā)票”和“認證后失控發(fā)票”經(jīng)檢查確屬失控發(fā)票的，不得作為增值稅扣稅憑證。所謂“失控發(fā)票”，顧名思義是指失去控制的發(fā)票。按照有關(guān)規定，未按時(shí)抄報稅的企業(yè)，經(jīng)稅務(wù)部門(mén)電話(huà)聯(lián)系、實(shí)地查找而無(wú)下落的，其當月所開(kāi)具和未開(kāi)具的防偽稅控專(zhuān)用發(fā)票全部上報為“失控發(fā)票”。
第四類(lèi)資格不具備導致不能抵扣的情形
有下列情形之一者，應當按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：
�。�1）一般納稅人會(huì )計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。
�。�2）應當辦理一般納稅人登記資格而未辦理的
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