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淺析會(huì )計“舞弊”行為
在日常學(xué)習和工作生活中，大家或多或少都會(huì )接觸過(guò)論文吧，論文是學(xué)術(shù)界進(jìn)行成果交流的工具。如何寫(xiě)一篇有思想、有文采的論文呢？以下是小編收集整理的淺析會(huì )計“舞弊”行為論文，希望對大家有所幫助。
摘要
舞弊與單位的財務(wù)會(huì )計活動(dòng)相伴相隨，是主觀(guān)的故意行為，具有隱瞞性、欺騙性的特征，其作弊手段五花八門(mén)。舞弊的存在，將帶來(lái)嚴重的危害，他在嚴重侵蝕國家財產(chǎn)的同時(shí)，對社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展也起著(zhù)破壞作用。為此，打擊舞弊已成為世界各國的共識。通過(guò)分析舞弊的表現形式和作弊手段，揭示了舞弊者期望非法獲取不當之利的本質(zhì)，提出預防舞弊的建議。
關(guān)鍵詞
舞弊；表現形式；作弊手段；預防措施
1、舞弊的定義
針對會(huì )計報表來(lái)說(shuō)，舞弊是指導致會(huì )計報表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為。根據《內部審計具體準則第6號—舞弊的預防、檢查與報告》第二條，“舞弊是指組織內、外人員采用欺騙等違法違規手段，損害或謀取組織經(jīng)濟利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來(lái)不正當利益的行為”。
舞弊和錯誤不一樣，他是主觀(guān)的故意，具有隱瞞性、欺騙性。舞弊的存在，表明單位的內部控制存在缺陷或薄弱環(huán)節，如不實(shí)施有效的措施加以制止，將可能給單位帶來(lái)更大的損失。因此，舞弊涉及的金額不論多大，其性質(zhì)都是嚴重的。
2、舞弊的主要表現形式
舞弊最基本表現形式可以分為兩大類(lèi)，一類(lèi)是為了單位的利益而進(jìn)行的舞弊；另一類(lèi)是為了個(gè)人的利益而實(shí)施的舞弊[1]。不論是哪種舞弊形式，舞弊者的直接目的都是期望獲取不當之利。具體來(lái)說(shuō)，舞弊主要包括以下內容：
(1)偽造、變造會(huì )計資料。主要指行為人偽造帳證。如有意使用不真實(shí)的收入憑證虛列利潤、或有意使用不真實(shí)的支出憑證套取現金。
(2)侵占資產(chǎn)。主要指行為人利用接近財物的職務(wù)之便，侵占自己保管或經(jīng)營(yíng)的財物。如保管物資時(shí)盜取和挪用實(shí)物等。
(3)隱瞞交易事項的結果。主要指行為人不如實(shí)反映交易事項的結果。如以物易物隱瞞差價(jià)、截留已收回的應收款項、多列銷(xiāo)售折扣和折讓、轉移收入等。
(4)記錄虛假的交易事項。主要指行為人無(wú)中生有，憑空捏造交易事項，以粉飾財務(wù)狀況或貪w錢(qián)財。如虛列費用、損耗、壞帳、銷(xiāo)售等。
(5)蓄意使用不當的會(huì )計政策。主要指行為人事前預謀，為了隱匿虧損、夸大成績(jì)或為了偷稅漏稅，使用不恰當的會(huì )計政策。如采用收入與費用不配比任意調節利潤、違背歷史成本而高估資產(chǎn)、將收入化整為零逃避稅收等。
(6)蓄意使用與事實(shí)不符的會(huì )計政策。主要指行為人為了掩蓋事實(shí)真相，在會(huì )計報表附注中披露與會(huì )計核算采用不一致的會(huì )計政策。如會(huì )計核算采用的是快速折舊法計提折舊，而在會(huì )計報表附注中披露的則是用平均折舊法計提折舊等。
3、舞弊的舉例
作弊手段五花八門(mén)、花樣眾多，尤其是策略性舞弊手段因其隱蔽性更具有欺騙性和危害性。為揭露本質(zhì)，現以“假公濟私”、“損公肥私”、“暗渡陳倉”為例說(shuō)明舞弊的主要表現內容。
1、“假公濟私”主要表現有：
�。�1）借會(huì )議、出差、學(xué)習之機，游山玩水，公費旅游。
�。�2）借指導工作、現場(chǎng)辦公為名，向所轄單位索取財物。
�。�3）借單位購買(mǎi)材料、辦公用品之機，私購貨物，計入單位貨款。
�。�4）借單位接待、攻關(guān)宣傳之機，大吃大喝、揮霍浪費，中飽私囊，或向領(lǐng)導大批送禮，個(gè)人換得物質(zhì)利益或職務(wù)權利。
2、“損公肥私”主要表現有：
�。�1）在采購物資時(shí)，舍近求遠，舍優(yōu)求次，甚至不惜高價(jià)購買(mǎi)對方貨物，以撈取回扣、提成等私利。
�。�2）在銷(xiāo)售產(chǎn)品中，以?xún)?yōu)充次，以貴抵賤，甚至少計數量，少計價(jià)格等，以換取回扣、提成等私利。
�。�3）在驗收材料或者檢驗產(chǎn)品時(shí)，對數量、質(zhì)量問(wèn)題視而不見(jiàn)，以換取紅包等私利。
�。�4）在物資保管中，暗示他人偷拿財物，甚至內外勾結，盜取財物，個(gè)人撈取私利。
�。�5）在開(kāi)具購貨發(fā)票時(shí)，以按比例提成為條件，要求對方高開(kāi)貨款，以便回單位全部報銷(xiāo)，甚至購買(mǎi)發(fā)票向單位報銷(xiāo)，騙取私利。
�。�6）在審批項目時(shí)，對不符合條件者大開(kāi)綠燈，以換取勞務(wù)費、信息費等。
拓展閱讀：談?wù)剷?huì )計舞弊手段調研報告
會(huì )計舞弊泛指會(huì )計活動(dòng)中的一切非誠信行為，可以細分為員工舞弊與管理舞弊。會(huì )計舞弊與舞弊審計是一個(gè)永恒的話(huà)題。反會(huì )計舞弊是審計人員的天職。
一、員工舞弊及其偵破技巧
員工會(huì )計舞弊是指企業(yè)員工在會(huì )計活動(dòng)中利用非法手段侵占、挪用公司財物的不法行為。從已發(fā)生的員工舞弊案件中，出納舞弊占有很大的比例。在出納舞弊的案件中，出納利用其職務(wù)之便挪用公司的貨幣資金的情況又比較突出，出納挪用貨幣可分為兩種情況，一是現金的挪用，二是銀行存款的挪用。
現金出納利用自己保管貨幣資金的便利很容易出現挪用貨幣資金的情況，所以，審計人員在審計時(shí)要注意企業(yè)的現金日記帳余額是否過(guò)大，如果過(guò)大就應懷疑出納是否存在挪用貨幣資金的情況。針對這種情況一般采取突擊盤(pán)點(diǎn)現金的方法，這種方法有它的局限性。審計人員來(lái)審計，出納就會(huì )預料到對現金突擊盤(pán)點(diǎn)，如果他挪用了現金，這時(shí)就會(huì )想法把挪用的現金補回去，這樣，突擊盤(pán)點(diǎn)也不易發(fā)現問(wèn)題。一種有效的對策就是在審計結束之前第二次突擊監盤(pán)，俗稱(chēng)殺回馬槍。當然，對于那些堅持把漏洞補到審計結束的情況，殺回馬槍也是無(wú)用的。那么，審計人員就要關(guān)注，任沒(méi)審計的時(shí)間段里，現金余額的狀況，如果這個(gè)時(shí)間段現金余額一直較大，而每當審計的時(shí)候現金余額就會(huì )回落，審計人員仍然應該懷疑出納在挪用現金。雖然無(wú)法查證，建議管理層仍然要加強對現金余額的監管，嚴格執行庫存限額制度。
銀行出納挪用貨幣資金的情況往往在企業(yè)內部控制存在缺陷的情況下才會(huì )發(fā)生。如普遍存在由銀行出納負責編制銀行存款余額調節表的情況，為舞弊提供了便利。當審計人員了解到被審計單位銀行存款余額調節表是由出納自己編制的時(shí)候，首先應該懷疑該企業(yè)存在出納舞弊的可能，并對企業(yè)的銀行存款余額調節表進(jìn)行審查。一種最穩健、最有效的做法是就是對12個(gè)月的銀行存款余額調節表由審計人員重新編制，但我們并不提倡使用這種方法。一種比較簡(jiǎn)捷且有效的方法是審查每個(gè)月的未達賬項，對比一下，看看有沒(méi)有異常的未達帳項，即指同一筆未達賬項在調節表中連續出現在兩個(gè)月以上。出納挪用了一筆資金，到月底必須形成一筆“銀行已付，企業(yè)未付”的未達帳項，由于無(wú)法入賬，到了次月，這筆未達賬項仍然無(wú)法消除，所以依然存在。但如果精明的出納對挪用資金形成的未達賬項每月在編制調節表時(shí)進(jìn)行不斷的拆分，就需要審計人員明察核實(shí)每筆未達賬項的真實(shí)性。
二、管理舞弊及其偵破技巧
管理舞弊是指由管理人員，通過(guò)編造虛假數據，提供不真實(shí)的會(huì )計報表來(lái)進(jìn)行的欺騙活動(dòng)。管理舞弊集中體現在圍繞著(zhù)企業(yè)的“業(yè)績(jì)”上做文章，要么虛增費用、少計利潤、偷逃稅金，要么虛增資產(chǎn)、少計成本費用、虛增利潤。在審計時(shí)，根據企業(yè)的具體情況，分辨出被審計單位在哪方面“動(dòng)因”最大，這一點(diǎn)非常重要，只有審查方向正確，才會(huì )事半功倍。
�。ㄒ唬┨撛龀杀举M用、少計利潤、偷逃稅金
在對外商投資企業(yè)、獨資企業(yè)進(jìn)行審計的時(shí)候，首先應該懷疑企業(yè)是否存在有虛增成本費用、少計利潤、偷逃稅金的行為，而不是相反。一種比較隱蔽的手法就是讓生產(chǎn)車(chē)間虛開(kāi)領(lǐng)料單。這樣做的后果是一方面形成賬外資產(chǎn)，一方面由于加大了制造成本，結果減產(chǎn)了收益，最終偷逃了稅金。針對這樣一種舞弊，常規的審查方法無(wú)效。一種比較有效的審計策略就是執行分析性程序，可以直接計算分析企業(yè)的銷(xiāo)售成本率指標，一般這個(gè)指標造假年度會(huì )比正常年度高。造成這個(gè)指標高的原因是制造成本高，是在產(chǎn)品生產(chǎn)中耗用了比正常多的原材料，所以，應該通過(guò)與生產(chǎn)工人交談，查看個(gè)別生產(chǎn)工人的領(lǐng)耗料記錄、技術(shù)部門(mén)的產(chǎn)品單耗技術(shù)標準以及生產(chǎn)工人的獎懲記錄，進(jìn)一步收集證據。一般把這些證據收集齊全后向企業(yè)管理當局質(zhì)疑，企業(yè)的造假行為就會(huì )真相大白。
�。ǘ┨撛鲑Y產(chǎn)、少計成本費用、施增利潤
凡是存有“業(yè)績(jì)”壓力的企業(yè)，在審計時(shí)首先要懷疑是否有虛構業(yè)績(jì)的行為。
企業(yè)虛構業(yè)績(jì)的手法一般是在接近年底時(shí)虛開(kāi)銷(xiāo)售發(fā)票，到次年再將其沖回，俗話(huà)叫“拆東墻，補西墻”。在增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)始使用以后，這種方法的使用明顯受到限制，但并沒(méi)有絕跡。針對這種舞弊，審計人員應該根據企業(yè)的應收賬款明細帳，結合經(jīng)驗，判斷企業(yè)最有可能通過(guò)哪兒個(gè)應收賬款明細帳來(lái)虛構銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，然后對懷疑的賬戶(hù)審查接近年終賒銷(xiāo)的真實(shí)性。要追查所有的賒銷(xiāo)記錄，重點(diǎn)是“運輸單”。虛構的銷(xiāo)售是不會(huì )有運輸單的，真正的銷(xiāo)售必然有運輸記錄，而這些是企業(yè)很難偽造的。審計人員如果對賬戶(hù)的判斷沒(méi)有錯誤，那么通過(guò)進(jìn)一步追查有關(guān)憑證，被審計單位的造假就難以遁形。此外還有一種可行的辦法，就是查看被審計單位年初有沒(méi)有銷(xiāo)售退回。除非被審計單位在被審計年度第一次使用此法，且在年度會(huì )計報表審計結束之前堅持不沖回虛假的銷(xiāo)售。不然，通過(guò)對銷(xiāo)售退回的審查，一般可以發(fā)現企業(yè)是否有虛開(kāi)發(fā)票再予以沖回的情況。
企業(yè)還可以通過(guò)虛增存貨來(lái)虛增利潤，就是通過(guò)少轉銷(xiāo)售成本來(lái)虛增存貨、虛增利潤。針對可能發(fā)生的這種舞弊，審計人員一般要先初步審查企業(yè)的庫存商品明細賬、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細賬，看看每月產(chǎn)品銷(xiāo)售的數量與結轉的數量是否相符，再審查結轉的單價(jià)是否正常。如果企業(yè)的產(chǎn)品品種比較多，有效的審計方法是對權數比較大的產(chǎn)品進(jìn)行較為詳細地檢查和重新驗算，而且要逐月驗算，以應對企業(yè)低頻率的舞弊策略。
建筑工程公允價(jià)值會(huì )計舞弊改善建議論文
一、公允價(jià)值會(huì )計舞弊改善建議
通過(guò)對建筑工程公允價(jià)值會(huì )計舞弊現象成因以及危害性的全面分析，提出以下改善建議：
1.加強公允價(jià)值應用的細節問(wèn)題說(shuō)明
建筑工程公允價(jià)值會(huì )計舞弊現象一般都是通過(guò)對于一些細節問(wèn)題進(jìn)行模糊化來(lái)實(shí)現的，所以建筑工程在公允價(jià)應用細節中應該明確指出何時(shí)采用公允價(jià)值，確定公允價(jià)值的標準是什么以及采用公允價(jià)值后的價(jià)值調整差額如何處理等等進(jìn)行詳細的說(shuō)明，并需要附帶一定的收據，數據報表以及處理方式等等，統一公允價(jià)值的評價(jià)標準，這樣才能減少操縱利潤的可能性，加大會(huì )計舞弊的操作難度，減少建筑工程公允價(jià)值會(huì )計舞弊現象發(fā)生。
2.加強建筑工程內部的財務(wù)監督
建筑工程的各個(gè)部門(mén)需要將其自身職能作用發(fā)揮出來(lái)，例如優(yōu)化建筑工程內部結構，加強監督功能等，建筑工程的監督部門(mén)的職能是防止會(huì )計信息舞弊，其起到了重要的作用，首先要優(yōu)化監督部門(mén)成員結構，提高獨立性的監事，將監督工作盡可能的做到透明化，其次要提高監督部門(mén)人員的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)性，增強監事的責任感；最后在實(shí)際的監督工作需要落實(shí)監事的實(shí)際職權，對于玩忽職守的監事進(jìn)行懲戒進(jìn)而實(shí)現加強監督部門(mén)的監督能力。
3.提高財務(wù)人員工作業(yè)績(jì)獎懲水平
為了保證財務(wù)人員的工作水平以及工作能力，減少建筑工程公允價(jià)值會(huì )計舞弊行為，盡管加強了建筑工程內部審計制度，但是財務(wù)管理人員還是因為自身的利益需求，通過(guò)各種辦法來(lái)進(jìn)行會(huì )計舞弊，所以提高財務(wù)人員的工作業(yè)績(jì)獎懲水平，使得財務(wù)人員可以通過(guò)提高自身的業(yè)績(jì)來(lái)獲取利益，這樣在一定程度上從根本上避免了建筑工程的公允價(jià)值會(huì )計舞弊現象發(fā)生，促使財務(wù)人員放棄會(huì )計舞弊。
4.加強對建筑工程會(huì )計舞弊的懲處力度
通過(guò)加強對會(huì )計舞弊的懲處力度可以促使建筑工程會(huì )計行為規范化，抑制建筑工程會(huì )計舞弊現象，但是需要加強對會(huì )計舞弊的監管力度，否則在嚴格的懲處制度下依舊存在著(zhù)會(huì )計舞弊行為。
二、結語(yǔ)
綜合上述對建筑工程會(huì )計舞弊現象的分析，建筑工程公允價(jià)值會(huì )計舞弊直接損害了建筑工程以及國家的利益，為保證建筑工程以及利益，必須嚴抓建筑工程公允價(jià)值會(huì )計舞弊現象。
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