小議固定資產(chǎn)的納稅籌劃

固定資產(chǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的一項重要生產(chǎn)資料，它可以通過(guò)企業(yè)購入、租入、投資者投入、資產(chǎn)置換、債務(wù)重組、盤(pán)盈及接受捐贈等方式取得；同時(shí)，固定資產(chǎn)在使用中由于發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他原因導致其可收回金額低于其帳面價(jià)值，使資產(chǎn)發(fā)生減值。由于制度與稅法在固定資產(chǎn)的不同取得方式及減值處理上存在不一致，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中有必要對其進(jìn)行合理的籌劃�！　�一、盤(pán)盈取得固定資產(chǎn)的納稅籌劃　　我國稅法規定固定資產(chǎn)盤(pán)盈應作為營(yíng)業(yè)外收入，并入企業(yè)應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，《企業(yè)所得稅暫行條例》規定盤(pán)盈的固定資產(chǎn)不得計提折舊，這樣，企業(yè)在運用盤(pán)盈資產(chǎn)所發(fā)生的價(jià)值損耗（轉化為收入）不能作為稅前扣除，從而造成該資產(chǎn)重復繳納企業(yè)所得稅。為避開(kāi)這一不合理的規定，企業(yè)可考慮先出售后再以原價(jià)回購的手法進(jìn)行合理籌劃�！　』I劃案例1：A公司2005年實(shí)現稅前利潤750萬(wàn)元。該公司于年初盤(pán)盈一套本企業(yè)需用的生產(chǎn)設備，公允價(jià)500萬(wàn)元，當年已提折舊150萬(wàn)元，假設無(wú)其他納稅調整項目，所得稅稅率為33％�！　“凑找幎�，企業(yè)應納所得稅為462萬(wàn)元［（750＋500＋150）×33％］�！　』I劃方案：企業(yè)可考慮先將盤(pán)盈資產(chǎn)出售，再以原價(jià)購回，則購回的資產(chǎn)屬企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，在使用時(shí)計提的折舊可以在所得稅前扣除。根據財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于舊貨和舊機動(dòng)車(chē)增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）規定：納稅人銷(xiāo)售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊貨和納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的應稅固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規模納稅人，也無(wú)論其是否為批準認定的舊貨調劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。因此，A公司出售該設備需要繳納的增值稅為9.62萬(wàn)元［（500×4％÷1.04）×0.5］；城建稅及費附加0.962萬(wàn)元，回購時(shí)需繳納的稅費與出售時(shí)相同，合計均為10.582萬(wàn)元。如果給購買(mǎi)方資產(chǎn)價(jià)值2％的補償（10萬(wàn)元），企業(yè)通過(guò)籌劃后應納所得稅412.5萬(wàn)元［（750＋500）×33％］，05年共節稅18.336萬(wàn)元（150×33％－10.582×2－10），考慮該資產(chǎn)尚有350萬(wàn)元折舊可在以后年度稅前扣除，實(shí)際可節稅133.836萬(wàn)元（18.336＋350×33％）�！　�二、捐贈方式取得固定資產(chǎn)的納稅籌劃　　企業(yè)以接受捐贈方式取得固定資產(chǎn)稅法規定應作為營(yíng)業(yè)外收入，并入企業(yè)應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，《企業(yè)所得稅暫行條例》規定捐贈的固定資產(chǎn)也不得計提折舊。但對于接受捐贈的固定資產(chǎn)，納稅籌劃則更容易進(jìn)行，捐贈方可將所要捐贈的資產(chǎn)以賒銷(xiāo)方式出售給受贈方，經(jīng)過(guò)若干時(shí)間后，采用豁免債務(wù)的，使受贈企業(yè)可避免因接受固定資產(chǎn)捐贈應納所得稅，同時(shí)，使該資產(chǎn)計提的折舊也可在稅前扣除（由于這種方式稅務(wù)部門(mén)的確認比較嚴格，因此，在一般情況下，可能難以達到納稅籌劃的目的。若其存在可行性，則對捐贈行為雙方均不失為避稅的途徑。）。當然，受贈方也可以事先與捐贈方進(jìn)行溝通，采用先贈現金后以現金購買(mǎi)所要捐贈的資產(chǎn)，這樣企業(yè)只需將接受捐贈資產(chǎn)收入并入企業(yè)應納稅所得額，合并繳納企業(yè)所得稅，而企業(yè)購買(mǎi)的固定資產(chǎn)在使用中計提的折舊則是可以在所得稅前扣除。　　三、固定資產(chǎn)減值的納稅籌劃　　固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，由于存在有形損耗（如磨損）和無(wú)形損耗（如技術(shù)陳舊）以及其他原發(fā)生減值，意味著(zhù)企業(yè)發(fā)生了潛在虧損，根據《企業(yè)制度》的規定，企業(yè)應當根據謹慎性原則的要求，對減值資產(chǎn)合理提取減值準備，因此，資產(chǎn)發(fā)生減值會(huì )減少企業(yè)當年利潤。但我國稅法規定，在企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目中，除企業(yè)計提的壞帳準備在稅法規定的比率范圍內可以稅前扣除外，企業(yè)根據會(huì )計制度等規定提取的任何形式的準備金不得在企業(yè)所得稅前扣除�？梢�(jiàn)，提取減值準備不能減少企業(yè)所得稅應納稅所得額。但在一定條件下，企業(yè)可以采取一些合法的手段，將資產(chǎn)減值轉化為應納稅所得額的減少，從而減少本期應繳企業(yè)所得稅�！　』I劃案例2：A公司2005年實(shí)現利潤600萬(wàn)元。該公司一套生產(chǎn)設備帳面原值400萬(wàn)元，已提折舊150萬(wàn)元，因技術(shù)進(jìn)步等原因，公司對該設備已累計提取減值準備200萬(wàn)元，其中2005年增提50萬(wàn)元。假設A公司當年無(wú)其他納稅調整項目，所得稅稅率為33％�！　「鶕�稅法規定，本年增提的減值準備應當調增應納稅所得額，該公司2005年度應繳企業(yè)所得稅為：�。�600＋50）×33％＝214.5（萬(wàn)元）　　籌劃方案：在2005年12月底前，A公司可以將發(fā)生減值的設備按市價(jià)出售給有關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司。如果設備尚需使用，可以采取回租或者回購的繼續使用。A公司應作如下賬務(wù)處理：　　借：固定資產(chǎn)清理

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