淺議無(wú)形資產(chǎn)的納稅籌劃技巧

摘要：在知識，無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)中的比重越來(lái)越大，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的地位越來(lái)越重要，因此，無(wú)形資產(chǎn)納稅籌劃已成為納稅籌劃中的重要組成部分，日益受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的關(guān)注和重視。企業(yè)應在遵循合法性原則、綜合性原則、成本效益原則和前瞻性原則的前提下，積極利用我國現行的稅收法規和相關(guān)政策，進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)納稅籌劃，以降低企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的涉稅支出，獲得稅后收益的最大化，提高企業(yè)價(jià)值。本文分別從無(wú)形資產(chǎn)的取得階段、轉讓階段、對外投資階段和捐贈階段，詳細了我國企業(yè)如何利用我國現行的稅收法規和相關(guān)政策進(jìn)行納稅籌劃的技巧。

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)、納稅籌劃

無(wú)形資產(chǎn)的納稅籌劃貫穿于無(wú)形資產(chǎn)的取得、轉讓和對外投資等各個(gè)階段。企業(yè)應遵循合法性原則、綜合性原則、成本效益原則和前瞻性原則，充分運用納稅義務(wù)人的權利，對無(wú)形資產(chǎn)的多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以降低企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的涉稅支出，獲得稅后收益的最大化，提升企業(yè)價(jià)值。
一、無(wú)形資產(chǎn)取得階段的納稅籌劃
（一）自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的納稅籌劃
我國稅法規定，企業(yè)、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的各項費用（“三新”開(kāi)發(fā)費用），可以全額計入管理費用扣除；此外，為了鼓勵企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)，稅法同時(shí)規定，國有、集體企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的股份制企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費用，比上年實(shí)際發(fā)生額增長(cháng)達到10%及以上的，其當年實(shí)際發(fā)生的費用除按照規定據實(shí)列支外，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣當年應納稅所得額。所以，一方面，企業(yè)為了計稅的需要，必須在“管理費用”，賬戶(hù)下設置“研究開(kāi)發(fā)費”明細賬戶(hù)，以便稅務(wù)機關(guān)審核。另一方面，符合稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)應盡量創(chuàng )造條件，在能力許可的范圍內，使“三新”開(kāi)發(fā)費增長(cháng)率達到10%，同時(shí)，企業(yè)應盡量使應納稅所得額大于“三新”開(kāi)發(fā)費的50%，爭取獲得再扣50%的稅收利益。具體來(lái)說(shuō)，可能有以下三種情況：1、如果某年的“三新”開(kāi)發(fā)費用增長(cháng)率己接近10%時(shí)，應加大研發(fā)力度，使其增長(cháng)率達到10%；2、如果某年確實(shí)需要投入較多的資金用于“三新”開(kāi)發(fā)，則可以通過(guò)分攤的，將超出上年實(shí)際發(fā)生額110%的部分分攤到以后年度處理，保證當年“三新”開(kāi)發(fā)費增長(cháng)率達到10%，并且為以后年度享受該優(yōu)惠政策創(chuàng )造條件；3、如果某年企業(yè)想繼續享受加扣50%的優(yōu)惠，那么當年的“三新”開(kāi)發(fā)費超過(guò)了企業(yè)的支付能力，或者雖然有這個(gè)支付能力，但根據企業(yè)的規劃，很多項目近幾年是不必要的，如果單純?yōu)榱讼硎苓@項優(yōu)惠政策而硬拉上馬，顯然不符合企業(yè)的長(cháng)期利益。此時(shí)企業(yè)應壓低“三新”開(kāi)發(fā)費的支出，只列支對今年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有重大的項目，目的是使當年的“三新”開(kāi)發(fā)費盡可能多地低于上年的支出金額。以后年份則可以再按10%的速度遞增，繼續享受加扣50%的優(yōu)惠。
（二）外購無(wú)形資產(chǎn)計價(jià)的納稅籌劃
首先，企業(yè)外購無(wú)形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費用支出應在合法、合規的前提下盡量作為期間費用而不計入無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值(不予資本化)，使費用的抵稅作用提早發(fā)生，以獲得費用抵稅的時(shí)間價(jià)值。
其次，企業(yè)購買(mǎi)機硬件所附帶的軟件計價(jià)存在納稅籌劃空間。我國稅法規定：企業(yè)購買(mǎi)計算機硬件所附帶的軟件，未單獨計價(jià)的應并入計算機硬件作為固定資產(chǎn)管理，單獨計價(jià)的，應作為無(wú)形資產(chǎn)管理。從納稅籌劃的角度來(lái)說(shuō)，在購買(mǎi)計算機硬件時(shí)，其所附帶的軟件，是單獨計價(jià)還是合并計價(jià)，既要從固定資產(chǎn)的折舊年限與無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限孰長(cháng)、孰短考慮，在計算機硬件的折舊年限短于軟件的攤銷(xiāo)年限的情況下，還要考慮到固定資產(chǎn)折舊要預計殘值，而無(wú)形資產(chǎn)則是全額攤銷(xiāo)。企業(yè)應該事先對合并計價(jià)和單獨計價(jià)下的各期攤銷(xiāo)額加以測算，選擇使各期二者的攤銷(xiāo)額現值之和最大的方案。
最后，我國企業(yè)進(jìn)口貨物時(shí)支付的相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的費用也存在納稅籌劃空間。我國稅法規定，我國企業(yè)進(jìn)口貨物時(shí)支付的關(guān)稅完稅價(jià)格應包括為了在境內生產(chǎn)制造、使用或出版、發(fā)行的目的，而向境外支付的與該進(jìn)口貨物相關(guān)的專(zhuān)利、商標、著(zhù)作權以及專(zhuān)有技術(shù)、計算機軟件等費用。這項規定實(shí)質(zhì)上加大了關(guān)稅完稅價(jià)格的調增因素，增加了企業(yè)稅負，但企業(yè)可以這樣進(jìn)行納稅籌劃：如果支付給國外的這些費用不是必須隨貨物同時(shí)購進(jìn)的，企業(yè)應設法提前或推后支付時(shí)間，盡量不與進(jìn)口貨物同時(shí)支付價(jià)款，通過(guò)將這些費用單獨處理，就可以降低關(guān)稅完稅價(jià)格，從而降低進(jìn)口環(huán)節所繳納的各種稅的稅負。
（三）外資企業(yè)引進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)的納稅籌劃
設立外資企業(yè)的一個(gè)主要目的是為了引進(jìn)國外的資金、先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗，其中免不了會(huì )發(fā)生從投資外方引進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)的行為。如果這種引進(jìn)采取購買(mǎi)方式，則外商要繳納營(yíng)業(yè)稅，而且若外商在我國沒(méi)有設立常設機構或雖設立常設機構但轉讓所得與常設機構沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系，同時(shí)還應當繳納20%的預提所得稅。如果這種引進(jìn)采取投資入股方式，則外商免交預提所得稅和營(yíng)業(yè)稅，稅負降低。因此，外資企業(yè)從投資外方引進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應盡量采取投資入股的方式。
（四）接受捐贈的無(wú)形資產(chǎn)的納稅籌劃
我國現行稅法規定：企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值(指接受捐贈的資產(chǎn)本身的價(jià)值)確認捐贈收入，并入當期的應納稅所得額，依法計算繳納所得稅；如果企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，可向稅務(wù)機關(guān)申請，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可在5年內將捐贈收入均勻計入各年的應納稅所得額；另外，稅法允許企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中使用受贈資產(chǎn)時(shí)，扣除無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額。稅法上沒(méi)有明確受贈無(wú)形資產(chǎn)成本確認的具體方法，但由于其在確定各類(lèi)資產(chǎn)成本時(shí)均遵循成本原則，所以，稅法認同的應是有關(guān)憑據上標明的金額。對于接受捐贈的無(wú)形資產(chǎn)，從稅收籌劃的角度出發(fā)，企業(yè)可以要求捐贈方不提供相應憑據或不在憑據上標明金額，而通過(guò)自行估價(jià)確定受贈資產(chǎn)成本。由于無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值難以確定，稅務(wù)機關(guān)容易認同企業(yè)的估價(jià)，這樣，企業(yè)就可以適當低估受贈無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，相應減少當期應繳納的所得稅。當然，企業(yè)以后各期確認的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額也相應減少，但企業(yè)仍然能夠獲得相對減稅的籌劃利益。
企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)類(lèi)別不同，稅負也不同。企業(yè)接受現金捐贈能避免交納所得稅，其優(yōu)越性是顯而易見(jiàn)的。因此，企業(yè)接受捐贈的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，為了達到接受現金捐贈的目的，可采用先購入無(wú)形資產(chǎn)后接受現金資產(chǎn)的捐贈方式。受贈方可以與捐贈方協(xié)商，先購買(mǎi)捐贈方的無(wú)形資產(chǎn)，然后，捐贈方將其貨幣捐贈給受贈方，從而使受贈方避免應交的所得稅，有利于增加所有者權益部分的價(jià)值。
（五）利用攤銷(xiāo)期進(jìn)行納稅籌劃
在無(wú)形資產(chǎn)的原始成本既定的情況下，攤銷(xiāo)期限越短，每期攤銷(xiāo)額越大，費用的抵稅作用就越早。按照稅法規定，受讓或接受投資的無(wú)形資產(chǎn)，、合同或者申請書(shū)分別規定有效期限和受益期限的，按照較短期限攤銷(xiāo)；法律沒(méi)有規定有效期限的，按照合同或企業(yè)申請書(shū)的受益期限攤銷(xiāo)；法律、合同或申請書(shū)沒(méi)有規定使用年限的，或者自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷(xiāo)期限不得少于10年。所以，企業(yè)通過(guò)外購或接受投資取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應盡量將攤銷(xiāo)年限縮短，比如可以與對方協(xié)商，在合同中注明一個(gè)既短于法律有效期限又短于10年的使用年限，使無(wú)形資產(chǎn)能在最短的年限內攤銷(xiāo)完，盡快發(fā)揮攤銷(xiāo)費用的減稅作用，同時(shí)這也適應了技術(shù)進(jìn)步快的現實(shí)要求。對于自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，最有利的選擇就是按10年作為攤銷(xiāo)期。
二、無(wú)形資產(chǎn)轉讓階段的納稅籌劃
（一）利用轉讓定價(jià)進(jìn)行納稅籌劃
專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)具有“獨此一家”的特點(diǎn)，其價(jià)格不具有可比性，而且有些企業(yè)的某些無(wú)形資產(chǎn)在賬面上又無(wú)反映，以低價(jià)轉讓給其他企業(yè)，只要能自圓其說(shuō)，稅務(wù)機關(guān)也無(wú)能為力。這樣可以降低以轉讓價(jià)格為基礎的所得稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅、城建稅等稅負。
（二）利用免征所得稅的優(yōu)惠政策
我國稅法規定，企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉讓?zhuān)�以及在技術(shù)轉讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉讓有關(guān)的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓的所得，年凈收入在30萬(wàn)元以下的，暫免征所得稅，超過(guò)30萬(wàn)元的部分，依法繳納所得稅。由于這項免征所得稅的優(yōu)惠政策的存在，一味追求較高的轉讓價(jià)格不一定就能帶來(lái)較高的稅后收益。在企業(yè)全年所有的技術(shù)轉讓所得大致在30多萬(wàn)元的情況下，可以適當降低轉讓價(jià)格，使全年技術(shù)轉讓業(yè)務(wù)的凈收入剛好在30萬(wàn)元以下，以享受免征所得稅的好處。
（三） 通過(guò)在避稅地建立專(zhuān)利公司進(jìn)行納稅籌劃
跨國企業(yè)通過(guò)在避稅地建立專(zhuān)利公司可以有效地減少轉讓專(zhuān)利或其他知識產(chǎn)權而取得的專(zhuān)營(yíng)費用的稅負，同時(shí)還可以得到附帶的利益。例如，一家擁有專(zhuān)利的跨國企業(yè)在避稅地建立一家專(zhuān)利公司，并把專(zhuān)利轉讓給這家公司，這家公司再把專(zhuān)利的使用權轉讓給一個(gè)國外子公司。通過(guò)向避稅地的專(zhuān)利持有公司支付專(zhuān)利使用費，就把國外子公司的利潤有效地轉移給避稅地的專(zhuān)利公司。而專(zhuān)利公司在收到專(zhuān)利使用費時(shí)，只要繳納很少的稅甚至不用納稅。
（四） 改變獲取收入者的身份（或為個(gè)人獨資企業(yè)或為投資個(gè)人）進(jìn)行納稅籌劃
對于個(gè)人獨資企業(yè)來(lái)說(shuō)，專(zhuān)利或專(zhuān)有技術(shù)的轉讓所得，分別由個(gè)人獨資企業(yè)或投資個(gè)人獲取，其稅負可能有所不同。因為前者要并入企業(yè)的應納稅所得額，統一按“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”項目，按超額累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅；后者則按“特許權使用費所得”項目，按20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。究竟專(zhuān)利或專(zhuān)有技術(shù)的轉讓所得是由個(gè)人獨資企業(yè)還是投資個(gè)人獲取有利，需要具體具體。當企業(yè)內部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得較大時(shí)，應將其作為投資個(gè)人的財產(chǎn)進(jìn)行轉讓?zhuān)欢�當企業(yè)內部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得較小時(shí)，應將其作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行轉讓。這樣可以減輕稅負。
（五） 利用轉讓方式進(jìn)行納稅籌劃
無(wú)形資產(chǎn)的轉讓方式可以分為貨幣交易形式和非貨幣交易形式兩種。無(wú)論采用哪種方式，雙方除了按轉讓合同金額雙方計繳印花稅外，轉讓方還要按轉讓金額繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅。如果采用后者，則交易雙方均為購銷(xiāo)身份，印花稅要按照雙份合同計價(jià)。而且，無(wú)形資產(chǎn)轉讓方除了按轉讓金額繳納營(yíng)業(yè)稅外，作為換回的貨物，其入賬金額中可能含有增值稅，并視增值稅納稅人身份及是存貨還是固定資產(chǎn)，在價(jià)外或價(jià)內反映增值稅額；對無(wú)形資產(chǎn)轉讓收入，在扣除無(wú)形資產(chǎn)轉讓過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費及被轉讓無(wú)形資產(chǎn)的賬面凈值后，還要計算繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)在轉讓之前，應充分考慮不同轉讓方式的企業(yè)稅負，以求整體稅負最輕、轉讓凈收益最大。
三、無(wú)形資產(chǎn)對外投資階段的納稅籌劃
（一）利用資產(chǎn)評估進(jìn)行納稅籌劃
企業(yè)利用無(wú)形資產(chǎn)對外投資前，必須進(jìn)行資產(chǎn)評估。資產(chǎn)評估的方法主要有重置成本法、現行市價(jià)法、收益現值法、清算價(jià)格法。對同一件資產(chǎn)而言，采用的評估方法不同，評估價(jià)值也會(huì )隨之不同。，我國對資產(chǎn)評估增值一般未征收企業(yè)所得稅，只規定中外合資企業(yè)進(jìn)行股份制改造時(shí)，對資產(chǎn)評估增值要征收所得稅。因此，企業(yè)應選擇評估價(jià)值高的評估方法。這樣對于投資方而言，不僅可以節約投資資本，而且在轉讓、處置該投資資產(chǎn)時(shí)，提高了轉讓收入的扣除成本，縮小所得稅稅基，達到節稅的目的；對于被投資企業(yè)而言，還可以使其多列無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)價(jià)值，縮小所得稅稅基，同樣達到節稅的目的。
（二） 利用分享收益的方式進(jìn)行納稅籌劃
企業(yè)利用無(wú)形資產(chǎn)對外投資，分享收益的方式不同會(huì )企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的繳納。如果企業(yè)按占股比例參與投資方的利潤分配，共同承擔風(fēng)險，則不繳納營(yíng)業(yè)稅；如果企業(yè)以無(wú)形資產(chǎn)投資固定地獲得投資收益，屬于將無(wú)形資產(chǎn)出租給受資方使用的行為，應該繳納營(yíng)業(yè)稅。所以，當被投資方經(jīng)營(yíng)較為穩定，投資企業(yè)每年分得的利潤也比較穩定時(shí)，免除營(yíng)業(yè)稅的籌劃方法是不要在投資合同上注明收取固定利潤的條款，即使事后實(shí)際上收取的利潤較為固定，也不要在投資合同上注明。
四、無(wú)形資產(chǎn)對外捐贈階段的納稅籌劃
（一）利用捐贈途徑和對象進(jìn)行納稅籌劃
我國現行稅法規定：符合稅法規定條件的公益、救濟性捐贈可按納稅人應納稅所得額的3%（、保險業(yè)為1.5%）為上限在稅前扣除，超過(guò)部分不得在稅前扣除；非公益、救濟性捐贈一律不得在稅前扣除，在年終所得稅匯算清繳時(shí)，該項捐贈支出要在當期進(jìn)行納稅調整。因此，企業(yè)對外捐贈無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，如果是向公益事業(yè)或受災地區、貧困地區捐贈，為了降低所得稅稅負，應注意如何操作才符合公益性、救濟性捐贈的要求。
（二）利用捐贈方式進(jìn)行納稅籌劃
無(wú)形資產(chǎn)捐贈視同銷(xiāo)售，需交營(yíng)業(yè)稅，其應交的營(yíng)業(yè)稅額記入營(yíng)業(yè)外支出，在計算所得額前不能扣除，加大了應納稅所得額；而先出售無(wú)形資產(chǎn)，再捐贈其相應的現金，則不得抵扣的營(yíng)業(yè)外支出中不包含應交的營(yíng)業(yè)稅額，可減少應納稅所得額。因此，捐贈無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，先出售無(wú)形資產(chǎn)，再捐贈其相應的現金對捐贈方是有利的。


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