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增值稅的納稅籌劃技巧
增值稅的納稅籌劃技巧有哪些你知道嗎?你對增值稅的納稅籌劃技巧了解嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的增值稅的納稅籌劃技巧的知識，歡迎閱讀。
1.購入固定資產(chǎn)的納稅籌劃
(一)稅法依據
從2009年1月1日起，在維持現有的增值稅稅率不變的前提下，在全國范圍內所有地區、所有行業(yè)的增值稅一般納稅人都可以抵扣其新購進(jìn)機器設備所含的增值稅進(jìn)項稅額，未抵扣完的部分可以結轉到下一期繼續抵扣。但小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇不包括在可以抵扣的范圍之內。
(二)籌劃思路
由于新購進(jìn)機器設備所含的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣，因此企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營(yíng)的前提下合理選擇購進(jìn)機器設備的時(shí)間，以盡量晚繳增值稅。
【案例】
甲企業(yè)增值稅的納稅期限為1個(gè)月。2010年4月，其銷(xiāo)項稅額為100萬(wàn)元，購買(mǎi)固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項稅額為83萬(wàn)元。2010年5月，其銷(xiāo)項稅額為100萬(wàn)元，購買(mǎi)固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項稅額為100萬(wàn)元。甲企業(yè)欲在2010年4月或5月購買(mǎi)一臺價(jià)值為100萬(wàn)元(不含增值稅)的設備來(lái)擴大生產(chǎn)，購買(mǎi)當月即可投入使用，預計生產(chǎn)出的產(chǎn)品自購進(jìn)設備當月起3個(gè)月后即可對外銷(xiāo)售并實(shí)現效益。請問(wèn)應如何進(jìn)行納稅籌劃?
方案一：2010年5月購進(jìn)設備
2010年4月應納增值稅=100-83=17(萬(wàn)元)
2010年5月應納增值稅=100-100-100×17%=-17(萬(wàn)元)。本月不繳增值稅，17萬(wàn)元的增值稅進(jìn)項稅額留待以后月份抵扣。
方案二：2010年4月購進(jìn)設備
2010年4月應納增值稅=100-83-100×17%=0(萬(wàn)元)
2010年5月應納增值稅=100-100=0(萬(wàn)元)
由此可見(jiàn)，2009年4月方案二比方案一少納增值稅17萬(wàn)元(17-0)，雖然方案二在2010年4月就支出了117萬(wàn)元(100 +10017%)購進(jìn)設備，比方案一早支出了1個(gè)月，但是同樣也會(huì )提前1個(gè)月獲取收益。因此從納稅籌劃的角度來(lái)看，方案二優(yōu)于方案一。
2.納稅人身份確定的納稅籌劃
(一)稅法依據
增值稅一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一般為17%;銷(xiāo)售或者進(jìn)口部分優(yōu)惠稅率貨物，稅率為13%。增值稅小規模納稅人增值稅征收率為3%。
(二)籌劃思路
增值稅一般納稅人的優(yōu)勢在于：增值稅一般納稅人可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額，而增值稅小規模納稅人不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額;增值稅一般納稅人銷(xiāo)售貨物時(shí)可以向對方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，增值稅小規模納稅人則不可以(雖可申請稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)，但抵扣率很低)。
增值稅小規模納稅人的優(yōu)勢在于：增值稅小規模納稅人不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額將直接計入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用;增值稅小規模納稅人銷(xiāo)售貨物因不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即不必由對方負擔銷(xiāo)售價(jià)格17%或13%的增值稅銷(xiāo)項稅額，因此銷(xiāo)售價(jià)格相對較低。我們可通過(guò)比較兩種納稅人的現金凈流量來(lái)做出納稅人身份的選擇。
【案例】
甲飼料銷(xiāo)售企業(yè)現為增值稅小規模納稅人，年應稅銷(xiāo)售額為100萬(wàn)元(不含增值稅)，會(huì )計核算制度比較健全，符合轉化為增值稅一般納稅人的條件，適用13%的增值稅稅率。該企業(yè)從生產(chǎn)飼料的增值稅一般納稅人處購人飼料70萬(wàn)元(不含增值稅)。其納稅籌劃方案如下：
方案一：仍作為增值稅小規模納稅人
應納增值稅=100×3%=3(萬(wàn)元)
應納城建稅及教育費附加=3×(7%+ 3%)=0.3(萬(wàn)元)
現金凈流量=含稅銷(xiāo)售額-含稅購進(jìn)金額-應納增值稅-應納城建稅及教育費附加-應納企業(yè)所得稅=100×(1 +3%)-70×(1 +13%)-3-0.3-[100-70(1+ 13%)-0.3]25%=15.45(萬(wàn)元)。
方案二：申請成為增值稅一般納稅人
應納增值稅=100×13%-70×13%=3.9(萬(wàn)元)
應納城建稅及教育費附加=3.9×(7% +3%)=0.39(萬(wàn)元)
現金凈流量=含稅銷(xiāo)售額-含稅購進(jìn)金額-應納增值稅-應納城建稅及教育費附加-應納企業(yè)所得稅=1OO×(1 13%)-70×(1 13%)-3.9-0.39-(100-70-0.39)×25%=22.2075(萬(wàn)元)。
由此可見(jiàn)，方案二比方案一多獲現金凈流量6.7575萬(wàn)元(22.2075-15.45)。因此，企業(yè)應當選擇方案二。
3.是否分別核算的納稅籌劃
(一)稅法依據
納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應當分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額：①銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;②財政部、國家稅務(wù)總局規定的其他情形。
納稅人兼營(yíng)非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應稅項目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。
既然上述兩種行為未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，那么，企業(yè)在分別核算導致成本過(guò)高的情況下，通過(guò)綜合權衡，可以選擇不分別核算，以降低總支出。
(二)
【案例】
甲超市是增值稅小規模納稅人，2010年6月共銷(xiāo)售商品10萬(wàn)元(含增值稅)，同時(shí)甲超市對外提供職業(yè)介紹服務(wù)，取得收入5萬(wàn)元。甲超市因人員有限，未對兩項業(yè)務(wù)分別核算。稅務(wù)機關(guān)在核定時(shí)，將商品銷(xiāo)售額核定為9萬(wàn)元，將職業(yè)介紹服務(wù)收入核定為6萬(wàn)元。若甲超市增加人員分別核算，則需要多支出人員工資等2000元。其納稅籌劃方案如下：
方案一：分別核算
應納稅額=10÷(1+ 3%)×3%+ 5×5%=0.541(萬(wàn)元)。
應納城建稅及教育費附加=0.541×(7% +3%)=0.0541(萬(wàn)元)。
工資等多支出額=0.2(萬(wàn)元)
稅費支出額合計=0.541+ 0.0541+ 0.2=0.7951(萬(wàn)元)
方案二：不分別核算
應納稅額=9÷(1 +3%)×3%+ 6×5%=0.562(萬(wàn)元)
應納城建稅及教育費附加=0.562×(7%+ 3%)=0.0562(萬(wàn)元)。
稅費支出額合計=0.562 +0.0562=0.6182(萬(wàn)元)。
可見(jiàn)，方案二比方案一少支出0.1769萬(wàn)元(0.7951-0.6182)，因此，與其分別核算，不如不分別核算。
4.選擇合適的代銷(xiāo)方式進(jìn)行籌劃
[籌劃思路]
代銷(xiāo)通常有兩種方式：一是收取手續費，即受托方根據所代銷(xiāo)的商品數量向委托方收取手續費，這對受托方來(lái)說(shuō)是一種勞務(wù)收入，應交納營(yíng)業(yè)稅。二是視同買(mǎi) 斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷(xiāo)的貨款，實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中明確規定，也可受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有，委托方不再支付代銷(xiāo)手續費。兩種代銷(xiāo)方式對雙方的稅務(wù)處理及總體稅負水平是不相同的，合理選擇代銷(xiāo)方式可達到節稅的目的。
【案例】
A公司和B公司簽訂了一項代銷(xiāo)協(xié)議，由B公司代銷(xiāo)A公司的產(chǎn)品，不論采取何種代銷(xiāo)方式，A公司的產(chǎn)品在市場(chǎng)上以1000元/件的價(jià)格銷(xiāo)售。下面有兩種代銷(xiāo)方式可以選擇， 一是收取手續費方式，即B公司以1000元/件的價(jià)格對外銷(xiāo)售A公司的產(chǎn)品，根據代銷(xiāo)數量，向A公司收取20%的代銷(xiāo)手續費;
二是視同買(mǎi) 斷方式，B公司每售出一件產(chǎn)品，A公司按800元的協(xié)議價(jià)收取貨款，B公司在市場(chǎng)上仍要以1000元的價(jià)格銷(xiāo)售A公司的產(chǎn)品，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之差200元/件歸B公司所有。假定到年末，B公司共售出該產(chǎn)品1萬(wàn)件，假設對應這1萬(wàn)件產(chǎn)品A公司可抵扣的進(jìn)項稅為70萬(wàn)元。請進(jìn)行納稅籌劃(其中，城建稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%)。
方案一：采取收取手續費方式
A公司：應交增值稅=1000×17%-70=100(萬(wàn)元)，應交城建稅及教育費附加=100×(7%+3%)=10(萬(wàn)元)，A公司應交流轉稅合計=100+10=110(萬(wàn)元)。
案例分析36
[分析]
B公司：增值稅銷(xiāo)項稅額與進(jìn)項稅額相等，相抵后，該項業(yè)務(wù)的應交增值稅為零，但B公司采取收取手續費代銷(xiāo)方式，屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的代理業(yè)務(wù)，應交納營(yíng)業(yè)稅=200×5%=10(萬(wàn)元)，應交城建稅及教育費附加=10×(7%+3%)=1(萬(wàn)元)，B公司應交流轉稅合計=10+1=11(萬(wàn)元)。
A公司與B公司應交流轉稅合計=100+10+10+1=121(萬(wàn)元)。
方案二：采取視同買(mǎi) 斷方式
A公司：應交增值稅=800×17%-70=66(萬(wàn)元)，應交城建稅及教育費附加=66×(7%+3%)=6.6(萬(wàn)元)，
A公司應交流轉稅合計=66+6.6=72.6(萬(wàn)元)
B公司：應交增值稅=1000×17%-800×17%=34(萬(wàn)元)，應交城建稅及教育費附加=34×(7%+3%)=3.4(萬(wàn)元)，B公司應交流轉稅合計=34+3.4=37.4(萬(wàn)元)。
A公司與B公司應交流轉稅合計=66+6.6+34+3.4=110(萬(wàn)元)。
可見(jiàn)，A公司與B公司合計應交稅金減少11萬(wàn)元(121-110)。
因此，從雙方的共同利益出發(fā)，應選擇第二種合作方式，即視同買(mǎi) 斷的代銷(xiāo)方式。
但在實(shí)際運用時(shí)，第二種代銷(xiāo)方式會(huì )受到限制：在視同買(mǎi) 斷方式下，雙方雖然共節約稅款11萬(wàn)元，但A公司節約37.4萬(wàn)元(110-72.6)，B公司要多交26.4萬(wàn)元(37.4-11)。
A公司可以考慮首先要全額彌補B公司多交的26.4萬(wàn)元，剩余的11萬(wàn)元也要讓利給B公司一部分，這樣才可以鼓勵受托方接受視同買(mǎi) 斷的代銷(xiāo)方式
5企業(yè)運輸方式涉及運輸費用的納稅籌劃
[籌劃技巧]
(一)購貨方運輸方式的選擇
一般納稅人外購貨物和銷(xiāo)售貨物所支付的運輸費用，準予按運費結算單據所列運費7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。運輸公司從事運輸業(yè)需繳納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)一般都有自己的運輸部門(mén)，可按車(chē)輛可抵扣物耗金額(汽油、維修費以及其他費用等等)的17%作為可以抵扣的進(jìn)項稅。若車(chē)輛可抵扣物耗金額比較小的話(huà)，其可以抵扣的進(jìn)項稅就更小了。
此時(shí)我們可以考慮把運輸部門(mén)分立出來(lái)設立運輸子公司，這樣雖然需按運費的3%繳納營(yíng)業(yè)稅，但也可按運費的7%作為可抵扣的進(jìn)項稅，兩者一抵即相當于可按運費的4%來(lái)抵稅。若運費×4%>可抵扣物耗金額×17%，則把運輸部門(mén)分立出來(lái)設立運輸子公司可節稅。具體測算如下：
假定自備車(chē)隊運輸中的可抵扣物耗金額占運費的比重為r，運費總額為M。則：
外購貨物時(shí)，用自己獨立運輸公司提供運輸勞務(wù)的方式可抵扣稅額=M×7%-M×3%=M×4%，
自備車(chē)隊運輸方式的可抵扣稅額=M×r×17%，
當兩種方式的抵扣稅額相等時(shí)，則：M×4%=M×r ×17%，得r=23.53%
當運費結構中可抵扣物耗金額占運費的比重r=23.53%時(shí)，自備車(chē)隊運輸與外購自己獨立運輸公司運輸勞務(wù)方式的稅負相同;
當r>23.53%時(shí)，自備車(chē)隊運輸方式可抵扣稅額較大，稅負較輕;
當r<23.53%時(shí)，購貨企業(yè)可以考慮將自備車(chē)隊單獨出來(lái)設立運輸子公司，外購自己獨立運輸公司運輸勞務(wù)，以降低企業(yè)整體稅負。
【案例】
甲公司為工業(yè)企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，預計全年采購原材料共產(chǎn)生運費800萬(wàn)元(假設采購原材料時(shí)，甲公司負責貨物的運輸)，其中可抵扣物耗金額100萬(wàn)元，現只有兩種運輸方式可供選擇：一是自備車(chē)輛運輸;二是將自備車(chē)輛設立為獨立的運輸公司，購買(mǎi)自己獨立運輸公司的運輸勞務(wù)。請對其進(jìn)行納稅籌劃。
[分析]
運費結構中可抵扣物耗金額占運費的比重r=100÷800=12.5%<23.53%，此時(shí)應當將自備車(chē)隊單獨出來(lái)設立運輸子公司，外購自己獨立運輸公司運輸勞務(wù)，以降低企業(yè)整體稅負。具體驗證如下：
方案一：若采取自備車(chē)輛運輸的方式。
則可抵扣稅額=100×17%=17(萬(wàn)元)。
方案二：若將自備車(chē)輛設立為獨立的運輸公司，采取購買(mǎi)自己獨立運輸公司運輸勞務(wù)的運輸方式。
則可抵扣稅額=800×7%-800×3%=32(萬(wàn)元)。
可見(jiàn)，方案二比方案一多抵扣稅額15萬(wàn)元(32-17)，因此購貨企業(yè)應當采取方案二
(二)銷(xiāo)售方運輸方式的選擇
1、代購貨方墊付運費
企業(yè)無(wú)自有車(chē)輛，請外面的運輸公司運輸貨物，這類(lèi)業(yè)務(wù)的付費方式分為支付運費或代購貨方墊付運費兩種形式。如果要降低稅負，可以采用代墊運費的方式。企業(yè)以正常的產(chǎn)品價(jià)格與購貨方簽訂產(chǎn)品購銷(xiāo)合同，并商定，運輸公司的運輸發(fā)票直接開(kāi)給購貨方，并由企業(yè)將該發(fā)票轉交給購貨方，企業(yè)為購貨方代墊運費。此外，與運輸公司簽訂代辦運輸合同，企業(yè)在貨物運到后向運輸公司支付代墊運費。
【案例】
某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)(增值稅的一般納稅人)與購貨方簽訂銷(xiāo)售合同，鋼鐵以280元/噸賣(mài)給購貨方(包含35元/噸運輸費用)。該企業(yè)每年銷(xiāo)售鋼鐵10萬(wàn)噸。該企業(yè)沒(méi)有運輸車(chē)輛，請運輸公司以35元/噸的價(jià)格運送。企業(yè)進(jìn)項稅額為180萬(wàn)元(不含運輸發(fā)票可抵扣的進(jìn)項稅額)。請應如何納稅籌劃，使稅收負擔更輕?
【案例】
籌劃前分析：
如果按這種方式，企業(yè)應納增值稅為：100000×280×17%-(1800000+100000×35×7%)=271.5(萬(wàn)元)。
籌劃方案：
企業(yè)和運輸公司以代墊運費的方式簽訂運輸合同，每噸價(jià)格為35元，同時(shí)對原銷(xiāo)售合同進(jìn)行修改，將代墊運費從銷(xiāo)售價(jià)格中分離出來(lái)，鋼鐵每噸價(jià)格從280元降為245元。
籌劃后分析：
經(jīng)過(guò)上面的納稅籌劃后，企業(yè)整體利潤并未減少，企業(yè)應納增值稅為：100000×245×17%-1800000=4165000-1800000=236.5(萬(wàn)元)。卻可節約稅金271.5-236.5=35萬(wàn)元。
6企業(yè)運輸方式涉及運輸費用的納稅籌劃
2、當購貨方對增值稅專(zhuān)用發(fā)票沒(méi)有要求時(shí)應將自備車(chē)隊分立出來(lái)成立獨立核算的運輸公司，自己的運輸公司將運輸發(fā)票直接開(kāi)給購貨方。如購貨方需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí),應由其他運輸公司進(jìn)行運輸，其他運輸公司將運輸發(fā)票直接開(kāi)給銷(xiāo)貨方，再由銷(xiāo)貨方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票統一開(kāi)給購貨方。
【案例】
甲公司為新設立的生產(chǎn)企業(yè)，被認定為一般納稅人，銷(xiāo)售部門(mén)預計全年銷(xiāo)售產(chǎn)品共收取運輸費用為1000萬(wàn)元，現有四種方案可供采購部門(mén)選擇：
一是采用自備車(chē)隊運輸;
二是將自備車(chē)隊分立出來(lái)成立獨立核算的運輸公司，自己的運輸公司將運輸發(fā)票直接開(kāi)給購貨方;
三是，將自備車(chē)隊分立出來(lái)成立獨立核算的運輸公司，運輸公司將運輸發(fā)票直接開(kāi)給銷(xiāo)貨方，再由銷(xiāo)貨方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票統一開(kāi)給購貨方。
四是由其他運輸公司進(jìn)行運輸，其他運輸公司將運輸發(fā)票直接開(kāi)給銷(xiāo)貨方，再由銷(xiāo)貨方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票統一開(kāi)給購貨方。需支付給其他運輸公司運費為1000萬(wàn)元，應選擇哪一種運輸方式?
具體運費的應納稅額如下：
方案一：采用自備車(chē)隊運輸。
運費應納稅額(增值稅)=1000÷(1+17%)×17%=145.3(萬(wàn)元)。
方案二：將自備車(chē)隊分立出來(lái)成立獨立核算的運輸公司，自己的運輸公司將運輸發(fā)票直接開(kāi)給購貨方。
運費應納營(yíng)業(yè)稅額=1000×3%=30(萬(wàn)元)，扣除營(yíng)業(yè)稅抵企業(yè)所得稅30×25%=7.5(萬(wàn)元),實(shí)際應納稅額=30-7.5=22.5(萬(wàn)元)
方案三：將自備車(chē)隊分立出來(lái)成立獨立核算的運輸公司，運輸公司將運輸發(fā)票直接開(kāi)給銷(xiāo)貨方，再由銷(xiāo)貨方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票統一開(kāi)給購貨方。
運費應納稅額=1000×3%-30×25%+1000÷(1+17%)×17%一1000×7%=97.8(萬(wàn)元)。
下面我們比較方案二與方案三之間的優(yōu)劣。如前所述.兩者區別是方案二購貨方只能拿到運費發(fā)票抵扣運費的7%。對于方案三，購貨方可以得到增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣運費的17%。當購貨方對發(fā)票沒(méi)有要求時(shí)，方案二只需多負擔稅負=運費金額÷(1+17%)×17%一運費金額×7%，應當選擇方案二。但是大多數情況下，購貨方都要求獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)抵扣運費的17%，這種情況下，只能選擇方案三。
方案四：由其他運輸公司進(jìn)行運輸，其他運輸公司將金額為1000萬(wàn)元的運輸發(fā)票直接開(kāi)給銷(xiāo)貨方，再由銷(xiāo)貨方將金額為1000萬(wàn)元專(zhuān)用發(fā)票統一開(kāi)給購貨方。
運費應納稅額=運費金額÷(1+17%)×17%一運費金額×7%=1000+(1+17%)×17%一1000×7%=75.3(萬(wàn)元)。
則145.3萬(wàn)元(方案一)>97.8萬(wàn)元(方案三)>75.3(萬(wàn)元)(方案四)>22.5萬(wàn)元(方案二)。
顯而易見(jiàn)，此時(shí)，方案一稅負最重。
所以當購貨方對增值稅專(zhuān)用發(fā)票沒(méi)有要求時(shí)應選擇方案二，如購貨方需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí),應當選擇方案四。
應注意的問(wèn)題：
第一，企業(yè)將自備車(chē)隊單獨出來(lái)成立子公司，必然會(huì )耗費一定的成本和后續支出。
第二，營(yíng)業(yè)稅具有抵減企業(yè)所得稅的作用，而增值稅卻沒(méi)有，將兩者直接相減作為結果進(jìn)行比較，在一定程度上會(huì )產(chǎn)生偏差。
第三，購銷(xiāo)行為必須同時(shí)考慮雙方各自的利益，對方能否接受本企業(yè)的運輸方式，需要雙方協(xié)商來(lái)確定。
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