非貿易及部分資本項目項下售付匯提交稅務(wù)憑證中存在的問(wèn)題與對策

隨著(zhù)我國加入WTO進(jìn)程的加快，外國企業(yè)和個(gè)人與我國境內公司發(fā)生勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等經(jīng)濟往來(lái)日益增多。但由于這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生比較隱蔽，稅務(wù)機關(guān)對外國企業(yè)和個(gè)人的經(jīng)濟行為又難以監控，使得所涉及稅款(主要是預提所得稅)流失比較嚴重。為了堵塞稅收漏洞，維護國家稅收主權，國家外匯管理局和國家稅務(wù)總局于1999年底聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于非貿易及部分資本項目項下售付匯提交稅務(wù)憑證有關(guān)問(wèn)題的通知》[匯發(fā)(1999)372號]，通知規定：在我國境內的機構(公司、企業(yè)、團體)和企業(yè)在辦理非貿易及部分資本項目項下售付匯手續時(shí)，個(gè)人對外支付500美元以上，境內機構支付1000美元以上，須提交稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具的該項稅收的完稅證明。該政策的實(shí)施，對于健全我國稅制，堵塞稅收漏洞，防止國家稅款流失，有著(zhù)積極而深遠的意義。
　　深圳市地稅局根據《通知》精神下發(fā)的《非貿易及部分資本項目項下售付匯提交稅務(wù)憑證有關(guān)問(wèn)題的實(shí)施辦法》(下稱(chēng)《辦法》)規定，為支付單位開(kāi)具征免稅或不予征稅證明的職責分別歸口到相應的征收分局和檢查分局(特區內為涉外調查分局)，按照這一具體規定，從2000年3月到12月，深圳地稅局福田征收分局共為企業(yè)開(kāi)具了各類(lèi)完稅證明和不予征稅證明1200余份，涉外稅收調查分局開(kāi)具的外商投資企業(yè)所得稅納稅情況證明單70余份。在近一年的實(shí)施過(guò)程中，我們也發(fā)現了不少問(wèn)題。
　　認識上存在的問(wèn)題《辦法》實(shí)施后，不僅是納稅人，就是在稅務(wù)機關(guān)內部也有不少人對這項政策不太理解。有些人認為，這個(gè)規定的實(shí)施。既增加了稅務(wù)機關(guān)和外管部門(mén)的工作量，也增加了一些企業(yè)和個(gè)人的辦事手續，還影響了我國對外開(kāi)放的聲譽(yù)。筆者認為，造成這種認識誤區的最主要的原因是對此項政策的意義認識不足，企業(yè)對這項政策還沒(méi)有熟悉和掌握。非貿易及部分資本項目項下售付匯須提交稅務(wù)憑證的規定發(fā)布后，除了有關(guān)文件在稅務(wù)機關(guān)、外管局、銀行部門(mén)進(jìn)行轉發(fā)后，未能進(jìn)行配套的宣傳和培訓，許多企業(yè)和個(gè)人對辦理證明的規定不了解，到付匯時(shí)才知道須到稅務(wù)機關(guān)辦理證明，造成了辦理證明的時(shí)間延誤，影響了部分企業(yè)對外付匯滯后，使部分企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)受到了一定的影響。在提交稅務(wù)憑證工作中，一些稅務(wù)人員由于缺乏責任心，審核隨意性大，沒(méi)有起到把關(guān)作用。
　　征免稅的界定問(wèn)題
　　稅務(wù)機關(guān)在辦理非貿易及部分資本項目項下售付匯提供稅務(wù)證明過(guò)程中，最關(guān)鍵的是對支付單位(個(gè)人)的售付匯行為認定是征稅、不予征稅還是免稅。由于《辦法》中對各種售付匯項目采取了列舉方式，表面上看，對支付單位提供的資料對照這些項目“對號入座”即可，但實(shí)際操作起來(lái)困難比較多：
　　(一)征稅與不予征稅的界定�！掇k法》中對不予征稅的規定很明確，即對發(fā)生在境外的各種勞務(wù)費、服務(wù)費、傭金費、手續費，按照我國現行稅法規定不予征稅。由于稅務(wù)機關(guān)對外國企業(yè)(個(gè)人)的勞務(wù)等行為不能實(shí)地檢查，無(wú)法準確對勞務(wù)發(fā)生地是否在境外進(jìn)行認定，于是就成為企業(yè)偷逃稅的一個(gè)“空子”。如1999年深圳某銀行委托香港一跨國公司為其開(kāi)發(fā)應用軟件系統，支付勞務(wù)費1OOO萬(wàn)港幣，其絕大部工作及人工(臨時(shí)聘用的國內軟件工程師)均在深圳完成，但申報時(shí)卻將勞務(wù)發(fā)生地的90％劃分為香港。由于勞務(wù)已經(jīng)提供完，稅務(wù)機關(guān)根據企業(yè)提供的資料也無(wú)法準確判斷到底有多少工作是在香港完成，有多少是在深圳完成的，只能根據檢查人員的經(jīng)驗判定其劃分屬境外的勞務(wù)部分比例過(guò)高，最終核定勞務(wù)屬境外的比例為50％，但這種征稅的隨意性過(guò)大，造成稅款流失是勿庸置疑的。此外，隨著(zhù)科技全球化的高速發(fā)展，特別是互聯(lián)網(wǎng)的日益普及，稅收征管工作將面臨更大挑戰，一個(gè)企業(yè)可以借助互聯(lián)網(wǎng)或內部局域網(wǎng)對遍布世界各地的子公司進(jìn)行各種項目、工程的運作，按照目前認定勞務(wù)發(fā)生地的方法會(huì )越來(lái)越難執行。
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政策性搬遷收入財稅探討
農業(yè)保險問(wèn)題及其財稅對策

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