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原始憑證審核中存在的題目及其對策
原始憑證、又稱(chēng)單據，是指在業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成時(shí)填寫(xiě)的，用來(lái)證實(shí)經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項已經(jīng)發(fā)生或者完成，用來(lái)明確經(jīng)濟責任井用作記賬原始依據的一種憑證，是進(jìn)行會(huì )計核算的原始資料和重要依據。處理每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)．都離不開(kāi)原始憑證。原始憑證的作用在于正確、及時(shí)、完整地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的本來(lái)面貌，以便據以進(jìn)行會(huì )計處理，并檢查會(huì )計業(yè)務(wù)的真實(shí)性、正當性和公道性。假如原始憑證失真，就不能正確地反映微觀(guān)經(jīng)濟各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，從而國家宏觀(guān)經(jīng)濟決策，甚至造成國家稅收的減少，國有資產(chǎn)的流失，財產(chǎn)的損失。因此，作為會(huì )計基礎性工作的原始憑證的審核，尤其重要和關(guān)鍵。
一、國家會(huì )計制度對原始憑證的取得和填制作了明確規定。
經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，必須填制或取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì )計機構；會(huì )計機構、會(huì )計職員必須按照國家同一的會(huì )計制度的規定對原始憑證進(jìn)行審核，不論哪種原始憑證都應當具備以下基本內容：（1）原始憑證的名稱(chēng)，標明原始憑證所記錄的業(yè)務(wù)內容的種類(lèi)，反映原始憑證的用途，如發(fā)貨系、進(jìn)庫單等；（2）原始憑證填制日期，一般應是經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成的日前；（3）填制原始憑證的單位名稱(chēng)或填制人姓名；（4）有關(guān)經(jīng)辦職員的簽名或蓋章．這是明確經(jīng)濟責任的依據。（5）接受原始憑證的單位名稱(chēng)或個(gè)人姓名；（6）所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的自本內容，主要是表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的項目、名稱(chēng)及有關(guān)的附注說(shuō)明。廠(chǎng)精美經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的單價(jià)．數目和金額，主要表明經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的計量，這是原始憑證的核心內容。
特殊情況下的原始憑證，除必須具備上述內容外，還應符合一定的附加條件。（1）外來(lái)原始憑證必須蓋有填制單位的公章；（2）自制原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的負責人或單位負責人指定的職員簽名或蓋章；（3）購買(mǎi)實(shí)物的原始憑證必須有驗收證實(shí)等等。
二、當前原始憑證審核中存在的。
1．原始憑證填制內容不完整性：根據國家同一會(huì )計制度規定，原始憑證應具備7項基本內容，還應當符合一定的附加條件，才稱(chēng)得上是一個(gè)完整的原始憑證。而實(shí)際上原始憑證的不完整性非常普通。如購買(mǎi)文具，不填寫(xiě)品名、單價(jià)、數目等，只填寫(xiě)“辦公用品”，有的原始憑證只有大小寫(xiě)金額，無(wú)任何內容；原始憑證上無(wú)填制單位公章或對制人姓名，因此無(wú)法知道此原始憑證的來(lái)源；由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要，必須自制原始憑證以反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完成過(guò)程，加工資花名冊、各種獎金勞務(wù)費的發(fā)放、各種財產(chǎn)物資的驗收年、領(lǐng)料單等，據以報銷(xiāo)的自制原始憑證必須具有原始憑證的苗本內容，應填制經(jīng)濟業(yè)務(wù)內容、時(shí)間、金額、經(jīng)辦人、驗收人或證實(shí)人、審批領(lǐng)導等，以明確經(jīng)濟責任，確保其真實(shí)性。但在具體業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，往往缺少經(jīng)辦人、用制內容過(guò)于簡(jiǎn)單、無(wú)大寫(xiě)金額、甚至在應取得未能取得發(fā)票時(shí)以自制原始憑證代替，缺乏嚴厲性。
2．原始憑證填制上的錯誤。原始憑證大小寫(xiě)金額不一致．涂改大小金額；發(fā)票各聯(lián)次的縱橫排列都有固定位置，是對齊的，出現發(fā)票會(huì )寫(xiě)嚴重移位，是否存在題目？或者根本不進(jìn)行一次性套寫(xiě)發(fā)票，而是撕下發(fā)票聯(lián)由取得發(fā)票人自己講寫(xiě)．這嚴重違反了發(fā)票使用治理辦法，稅務(wù)機關(guān)應加強發(fā)票的使用治理，堵塞漏洞；原始憑證上用其他公章代管財務(wù)專(zhuān)用章或發(fā)票專(zhuān)用章；采用廢棄不用的發(fā)票或是逾期舊版發(fā)票報銷(xiāo)。
3．原始憑證的時(shí)效性。任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)、會(huì )計信息都有時(shí)效性，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得的原始憑證，必須及時(shí)送交財會(huì )部分辦理報銷(xiāo)手續；但實(shí)際工作中，經(jīng)常出現過(guò)期的原始憑證，甚至幾年前的，嚴重影響會(huì )計信息質(zhì)量。其次，一旦出現題目，時(shí)間長(cháng)了也不便查找責任。
4．原始憑證的遺失：報銷(xiāo)人由于保管不慎，常出現遺失票據現象，如火車(chē)票等，由于無(wú)法彌補，只能以白條加證實(shí)人、批準人代替發(fā)票。
針對上述存在的題目，《會(huì )計法》有明確規定，對不真實(shí)、不正當的原始憑證有權不予接受，并向單位領(lǐng)導人報告。對記載不正確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家同一會(huì )計制度的規定更正、補充。固然《會(huì )計法》賦予了會(huì )計職員對原始憑證的審核權，但會(huì )計職員在單位地位低下，行使審核權非常有限，面對領(lǐng)導的批示左右為難。固然《會(huì )計法》規定單位負責人對其本單位職工提供會(huì )計資料的真實(shí)性、正當性負責，但原始憑證經(jīng)常出現上述現象，經(jīng)辦職員總是以不懂會(huì )計、工作繁忙、會(huì )計職員原則性強等為由，不愿更正或補辦手續。會(huì )計職員有法可依，但執行困難。
三、針對原始憑證審核本存在的對策。
1．加強《法》的宣傳工作。會(huì )計職員不僅要帶頭認真貫徹實(shí)施《會(huì )計法》，還應在單位負責人的支持下，組織各部分與會(huì )計工作緊密相關(guān)職員學(xué)習《會(huì )計法》必須明確各相關(guān)職員對會(huì )計工作應承擔的責任，要求相關(guān)職員提供正確、真實(shí)、正當、完整的原始憑證，從會(huì )計工作的源頭抓起，使會(huì )計資料的真實(shí)性有了可靠的基礎。
2．完善內部控制制度。原始憑證首先經(jīng)過(guò)制單審核監視環(huán)節，對審核并經(jīng)批準的原始憑證編制記賬憑證。其次復核記賬監視環(huán)節，對記賬憑證的處理及其所附原始憑證按照會(huì )計制度及其財經(jīng)法規和單位規章進(jìn)行復審，對不符合規定要求的不得進(jìn)賬。會(huì )計主管審核監視環(huán)節，對前面兩環(huán)節進(jìn)行再審，即對原始憑證的完整性、真實(shí)性等是否符合會(huì )計制度、《會(huì )計法》及政策法規進(jìn)行審核，為明確各自責任，在每一審核環(huán)節完成后，各自簽章。
3．采用逆向審批制度。即原始憑證先由會(huì )計機構負責人（會(huì )計主管）對其真實(shí)性、正當性、完整性進(jìn)行審核、確認，再由單位負責人或分省財務(wù)的領(lǐng)導簽批報銷(xiāo)。這樣，會(huì )計職員可以發(fā)揮業(yè)務(wù)特長(cháng)，從源頭上堵塞違規票據進(jìn)賬，為領(lǐng)導聾兒把好第一邊關(guān)，變“事后監視”為“事前監視”，充分發(fā)揮會(huì )計的監視職能，進(jìn)步辦事效率，規范會(huì )計基礎工作，切實(shí)保證會(huì )計資料的真實(shí)性、正當性和完整性。
4．進(jìn)一步進(jìn)步會(huì )計職員的自身素質(zhì)。二十一世紀是知識的，會(huì )計會(huì )隨客觀(guān)經(jīng)濟環(huán)境的變化，而服務(wù)于特定的經(jīng)濟環(huán)境。會(huì )計職員面臨著(zhù)巨大的職業(yè)挑戰，要跟上時(shí)代的步伐，必須不斷更新知識。由于會(huì )計工作既有很強的政策性、又有較高的專(zhuān)業(yè)性，近幾年財政部又陸續發(fā)布了很多具體會(huì )計準則，會(huì )計職員要不斷學(xué)習并把握新的專(zhuān)業(yè)知識，使會(huì )計職員的業(yè)務(wù)水平跟上經(jīng)濟形勢的。
社會(huì )環(huán)境首先著(zhù)審計模式的選擇。所謂審計模式是指從確定審計目的，選擇審計．直至出具某種形式的審計報告，在審計工作全過(guò)程中所采取的有效審計程序。一般來(lái)說(shuō)，客戶(hù)的要求決定著(zhù)審計模式的選擇。在股權相對分散的股份有限公司中，廣大中小股東迫切關(guān)心的是股份公司的業(yè)績(jì)、公司未來(lái)的成長(cháng)性和投資回報，中小股東不參與公司經(jīng)營(yíng)治理，因而審計的目的是鑒證會(huì )計報表所表露的是否具有真實(shí)性、正當性和一貫性，審計方法通常根據符合性測試結果制訂審計計劃．實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試通常采用逆查法和抽查法，審計報告的形式是按照《獨立審計準則》規定的標準報告格式。
假如的股權相對集中，或者是國有獨資公司和事業(yè)單位，就存在一部分所有者不但需要把握這些單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而且對這些單位的經(jīng)營(yíng)者（單位主管）是否盡職盡責，在當前環(huán)境下創(chuàng )造了什么程度的經(jīng)營(yíng)業(yè)統需要有全面地了解。當客戶(hù)提出經(jīng)濟責任審計的要求時(shí)，從審計目的、審計范圍、審計重點(diǎn)、審計方法和審計報告的格式正，都將與會(huì )計報表簽證審計有較大不同，表現在經(jīng)濟責任審計除了對被審計單位的財務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行審計簽證以外，還要對其經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)治理責任進(jìn)行與評價(jià)，指出存在的題目，發(fā)表審計意見(jiàn)，做出公正的審計結論，必要時(shí)向治理當局提出治理建議。
此外，國家機關(guān)需要委托中介機構對一些企事業(yè)單位進(jìn)行財經(jīng)法紀審計、社會(huì )經(jīng)濟責任審計，這兩種審計的審計模式與前兩種也有所不同，表現在后者的審計對象具有明確的針對性。例如審計證券公司透視攝作行為，或是審計銀行高息攬儲等等，都是就某一專(zhuān)題進(jìn)行專(zhuān)項審計。
可見(jiàn)，委托人的要求是選擇確定審計模式的客觀(guān)因素�，F行法規對上市公司審計有明確、完整的審計模式。但是上市公司究竟是少數，盡大多數企事業(yè)單位的所有者是相對集中的，國有企事業(yè)單位更是國家所獨占，而這些企事業(yè)單位通常很少委托中介機構進(jìn)行定期的經(jīng)濟責任審計，由于經(jīng)營(yíng)者不會(huì )主動(dòng)提出經(jīng)濟責任審計，他們�？磳徲嬜詈檬亲哌^(guò)場(chǎng)，越簡(jiǎn)單越模糊越好。顯然這是一種不正常的現象，究其原因是所有者本身缺乏對其委任的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行經(jīng)濟責任審計的意識。近年來(lái)一些地區的行業(yè)和部分推行了離任審計制度，但是離任審計僅僅是經(jīng)營(yíng)者離任時(shí)進(jìn)行的經(jīng)濟責任審計；屬于事后審計，對經(jīng)營(yíng)者在任期間的監視和促進(jìn)作用較小，不及一年一度的定期經(jīng)濟責任審計對經(jīng)營(yíng)者經(jīng)濟責任的監視和促進(jìn)作用大。
經(jīng)濟責任審計是一種較適宜股權集中型企事業(yè)單位的審計模式，每年開(kāi)展這項工作很有必要。這項工作首先有利于對經(jīng)營(yíng)者的強化監視，防止濫權謀私和滋生***，保護被審計單位的財產(chǎn)安全，對被審計單位的資產(chǎn)無(wú)形中流失有明顯的防范作用。其次有利于正確考核經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，并激勵其進(jìn)步經(jīng)營(yíng)治理水平，增強責任感。再次有利于改善經(jīng)營(yíng)者與職工的關(guān)系，增加團隊的凝聚力。經(jīng)濟責任審計的效益是明顯的，從審計用度與審計效果的比較就可得出結論。
進(jìn)步全社會(huì )的監視考核意識，建立健全監視考核的法律法規是經(jīng)濟生活本不可缺少的，我國的經(jīng)濟責任審計制度體系較為薄弱，反映在國家沒(méi)有明確的立法規定和經(jīng)濟預算，因而難以廣泛開(kāi)展經(jīng)濟責任審計制度，們有委托，也因中介機構迫于各方面原因削弱了審計的獨立性，監視考核的效果較差。有些人甚至把會(huì )計師事務(wù)所當成了賣(mài)團章的，只要“按照要求”出具審計報告，用度好說(shuō)。
社會(huì )環(huán)境從表面上看影響的是審計模式，但對審計工作更深層次的影響是審計質(zhì)量和審計效果，特別在社會(huì )審計業(yè)務(wù)承接中表現得尤為突出。人情人文市場(chǎng)，行政部分市場(chǎng)等關(guān)系市場(chǎng)在一些地方仍大行其道，如資本驗證業(yè)務(wù)由工商部分以“先容”名義指定客戶(hù)到其“先容”的事務(wù)所驗資，稅務(wù)代理業(yè)務(wù)由稅務(wù)部分指定事務(wù)所，房產(chǎn)評估業(yè)務(wù)由房產(chǎn)部分指定事務(wù)所，土地評估業(yè)務(wù)由土地部分指定事務(wù)所，這些關(guān)系市場(chǎng)中的奧秘誰(shuí)都能清出幾分。在審計執業(yè)中也不例外，一些地方政府為了出政經(jīng)，將本不符合上市條件的企業(yè)想方想法包裝上市，這其中少不了政府官員親身對中介機構做大力地“協(xié)調”工作。會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師按照有關(guān)方面的意圖違心地出具了虛假報告，待公司股票上市或是配股完成后，公司的業(yè)績(jì)立即現了原形，當年年報就虧損的現象在證券市場(chǎng)中實(shí)在太多了。一旦查失事實(shí)***，人們看到的是什么呢？結果只有一個(gè)，那就是星星還是那個(gè)星星，月亮還是那個(gè)月亮．只有事務(wù)所不是那個(gè)事務(wù)所，注冊會(huì )計師也不是那個(gè)注冊會(huì )計師。
社會(huì )環(huán)境對注冊會(huì )計師的穩定性影響很大。相比較而言，中小事務(wù)所處境較為艱難，他們面對的是中小客戶(hù)，執業(yè)風(fēng)險較大。中小客戶(hù)的內部控制制度不夠健全，審計程序必須具體，工作中耗費的時(shí)間相對較長(cháng)，而收費卻很低．按標準收對肯定無(wú)法談成，約定的收費也經(jīng)常被長(cháng)期拖欠。有時(shí)因審計中發(fā)現題目，但客戶(hù)又不同意調整或表露而擱淺的項目也是經(jīng)常碰到。注冊會(huì )計師的待遇難以進(jìn)步，人才流失在所難免。我國從1991年建立注冊會(huì )計師制度以來(lái)，已有5萬(wàn)余人取得了全科合格證，這其中只有五六成人進(jìn)進(jìn)了中介機構，而現有的執業(yè)隊伍并非穩定。其中一個(gè)重要的原因是注冊會(huì )計師所付出的工作量和承擔的責任與其收進(jìn)極不相當，橫向比較注冊會(huì )計師的收進(jìn)不如律師，不如某些單位的財務(wù)職員，一些優(yōu)秀的注冊會(huì )計師被外企或大型企業(yè)***挖走，會(huì )計師事務(wù)所成為免費培養人才的學(xué)校。人才流失造成的負面影響是無(wú)法估量的。經(jīng)濟發(fā)展需要中介機構，會(huì )計師事務(wù)所需要優(yōu)秀的注冊會(huì )計師，人才是會(huì )計師事務(wù)所的根本所在，沒(méi)有人才談什么進(jìn)步審計質(zhì)量。會(huì )計師事務(wù)所不能留住人才，就無(wú)法上規模上等級，又如何面對即將加進(jìn)的WTO，又如何在新形勢下生存和發(fā)展？
解決上述題目有賴(lài)于全社會(huì )的共同努力，重視、關(guān)心和支持注冊會(huì )計師事業(yè)的發(fā)展，國家可通過(guò)立法來(lái)消除部分障礙，打破部分壟斷和封閉。利用媒體宣傳讓人們了解社會(huì )審計，進(jìn)步全社會(huì )的審計意識，特別是資產(chǎn)所有者的審計意識。國有資產(chǎn)治理部分應制定相關(guān)法規，明確對國有資產(chǎn)的審計范圍、時(shí)間和要求。為進(jìn)步審計機構的獨立性．資產(chǎn)所有者應該直接向審計機構委托業(yè)務(wù)，并確保審計用度直接支付。審計機構亦應努力進(jìn)步審計質(zhì)量，進(jìn)步審計的社會(huì )效益，為客戶(hù)提供增值服務(wù)。樹(shù)立質(zhì)量第一的思想，堅持質(zhì)量就是生命的經(jīng)營(yíng)原則，進(jìn)步社會(huì )審計的信譽(yù)度。毋庸質(zhì)疑，努力營(yíng)造一個(gè)公然、公平、公正的審計市場(chǎng)環(huán)境，是進(jìn)步社會(huì )審計質(zhì)量應具備的重要外部條件。
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