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高校內部治理審計中存在的題目及其對策
摘要：面對高校迅速的形勢以及這種形勢帶來(lái)的新情況、新，文章提出了如何解放思想、更新觀(guān)念，重新審閱高校內部審計工作的對策，使高校審計工作能更好地為學(xué)校的改革、建設和發(fā)展服務(wù)。 一、當前高校內部治理審計中存在的題目 固然我國很多高校已經(jīng)開(kāi)始了治理審計嘗試，從單純以財務(wù)收支為主要和合規性、真實(shí)性為主要目標的傳統審計，轉向開(kāi)始實(shí)施性、效任性、效果性審計評價(jià)，并取得了一定的成績(jì)，但總體而言仍處于自發(fā)的階段，遠沒(méi)有達到系統化和規范化的程度，高校內部治理審計工作仍然面臨很多困難，存在很多題目�！ �1.治理審計的法制化、制度化、規范化建設的道路還很漫長(cháng)。由于我國內部審計實(shí)務(wù)工作起步較晚，有關(guān)內部審計工作的、法規與準則的建設都不盡完善，不像外部審計那樣有較為健全、完善的法律、法規可以遵循。內部審計機構或部分自我評價(jià)機構較弱，開(kāi)展工作的隨意性較大，更談不上針對治理全過(guò)程的治理審計的法制化、制度化、規范化建設�！ �2.治理審計評價(jià)標準的靈活性增加了審計評價(jià)的客觀(guān)性、公正性的難度。治理審計主要是對審計對象的治理活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)濟性、效任性和效果性的綜合評價(jià)，一般缺乏現成的公認標準可以鑒戒，不同的項目，往往具有不同的標準，即使是同一項目，也會(huì )有不同的衡量標準，而采用不同的標準，往往得出不同的審計結論。審計衡量標準具有較大的主觀(guān)性和靈活性，給審計證據的充分性、可靠性帶來(lái)較高的要求，進(jìn)而直接審計評價(jià)的客觀(guān)性、公正性�！ �3.審計證據的較高要求增加了審計取證的難度。治理審計必須獲得充足的、可靠的、相關(guān)的證據以給審計師的判定提供公道的基礎，假如審計證據不充分或缺乏證實(shí)力，會(huì )直接影響結論的公正性。與財務(wù)報表審計可以依據一般公認審計準則和對財務(wù)報表表達意見(jiàn)所必須的最低的保證標準不同的是，治理審計缺少可供遵循的準則和程序，而且審計取證的渠道和方式多種多樣。因此，審計職員一般都需要采取進(jìn)步調查樣本的代表性和增大調查樣本量的，以增加對總體推斷的正確性。審計職員需要在審計證據的充分性和可靠性方面投進(jìn)更多的精力，以增加審計結論的可靠程度�！ �4.治理審計實(shí)施的內部環(huán)境尚不寬松。長(cháng)期以來(lái)，內部審計局限于以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等為主的財務(wù)審計，治理審計還沒(méi)有得到廣泛的，高校對其治理活動(dòng)沒(méi)有實(shí)施經(jīng)常性的審計，有關(guān)這方面的規范化制度尚未出臺，這些都影響治理審計作用的充分發(fā)揮�！ �5.審計職員的素質(zhì)不能滿(mǎn)足治理審計的需要。隨著(zhù)我國高等的快速發(fā)展及各院校辦學(xué)自主性的增強，高等教育與市場(chǎng)經(jīng)濟逐步接軌，在一定程度上帶來(lái)了相應的辦學(xué)風(fēng)險。因而，對治理審計提出了更高的要求。審計職員除需要和審計領(lǐng)域知識外，還需要把握治理、工程技術(shù)、法律法規等綜合知識。而高�，F有審計職員多是財會(huì )崗位轉過(guò)來(lái)的，對財務(wù)、會(huì )計等專(zhuān)業(yè)知識比較熟悉，而現代治理知識等相對欠缺，不能滿(mǎn)足治理審計發(fā)展的需要�！ �6.治理審計技術(shù)手段落后，難以適應工作需要。機會(huì )計信息系統的廣泛應用和發(fā)展，大大增強了審計的及時(shí)性，事后審計將逐步被實(shí)時(shí)審計所代替，這與針對治理全過(guò)程的治理審計不謀而合。高校審計職員大多對計算機還不太熟悉，很多審計還停留在傳統手工查賬的基礎上，在新技術(shù)眼前還有些無(wú)所適從。審計手段落后，不但增加了審計難度，而且效率低、正確率差，嚴重影響了審計作用的發(fā)揮，無(wú)法滿(mǎn)足治理審計工作的需求。 二、發(fā)展和完善高校內部治理審計的對策 1.轉變觀(guān)念，為治理審計工作的開(kāi)展創(chuàng )造良好內部環(huán)境。治理審計的目標是幫助組織增強持續發(fā)展的能力。一方面，作為審計主體的審計職員，要克服治理審計是服務(wù)，財務(wù)收支審計是監視，擔心治理審計會(huì )削弱審計監視的職能的模糊熟悉。要引進(jìn)先進(jìn)的審計理念，樹(shù)立治理審計的思想，設想自己既處在總體治理的位置上，也處于部分治理的位置上，從財務(wù)審計進(jìn)手，在搞好財務(wù)收支的基礎上，先表露違紀違規題目，再表露治理方面的題目，然后原因，找出對策和方法，提出改進(jìn)治理和進(jìn)步經(jīng)濟效益的建議，為高校提供建設性的服務(wù)。另一方面，作為審計客體的被審計單位也應轉變觀(guān)念，不能以為審計就是查題目的，不能真正解決單位存在的治理題目。必須熟悉到審計行為真正的目的是促進(jìn)單位進(jìn)步效益，應支持配合審計工作，共同解決單位治理中存在的題目�！ �2.公道定位，進(jìn)步內部審計部分的獨立性。獨立性是內部審計的基本原則，內部審計的獨立性是通過(guò)審計機構設置和審計的客觀(guān)性來(lái)體現的。各高校的內部審計部分，基本都處于與其他職能部分平行的地位，有些單位甚至還沒(méi)有獨立的內部審計部分，只是由兼任，這樣就無(wú)法保證內部審計的獨立性和權威性。因此，要促進(jìn)內部審計作用的發(fā)揮、開(kāi)展內部治理審計，進(jìn)步內部審計機構的地位及權威是當務(wù)之急。內部審計部分應與單位的財務(wù)部分分離、與單位的治理脫離，設置上獨立于其他各個(gè)職能部分，在整個(gè)組織或單位中處于較高的權威位置，直接受最高治理層的領(lǐng)導或授權、對其負責并報告工作。只有這樣，審計業(yè)務(wù)才會(huì )不受其他部分的干擾和限制，從而有效地行使審計職權，才能做到審計結論的客觀(guān)、真實(shí)、公正�！ �3.轉移工作重點(diǎn)，有效地發(fā)揮內部治理審計的服務(wù)作用。治理審計的目的是進(jìn)步被審計單位的治理水平，幫助他們挖掘進(jìn)步效益的潛力，主要做法是提出改進(jìn)治理工作的建議。這就要求審計部分必須轉移工作重點(diǎn)，處理好內部治理審計與服務(wù)的關(guān)系，對于單位主要經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行有效控制，真正服務(wù)于治理層。審計職員要在思想上熟悉到服務(wù)是內部治理審計的活力所在，將審計視點(diǎn)和的著(zhù)眼點(diǎn)從具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)轉移到治理過(guò)程上來(lái)，對審計的事項要進(jìn)行全面了解，從不同的視角對各個(gè)部分有重點(diǎn)地、客觀(guān)地、獨立地進(jìn)行分析，揭示單位治理、內控體系中的薄弱環(huán)節及存在的普遍性題目，分析其深層次原因，提出建設性意見(jiàn)，為單位加強治理、進(jìn)步效益，建立良好的運營(yíng)秩序發(fā)揮作用�！ �4.加強事前事中審計，對高校經(jīng)濟活動(dòng)實(shí)施全過(guò)程監視。內部審計職員由于對本單位的情況熟悉，應將其審計方向放在對單位經(jīng)營(yíng)治理及業(yè)務(wù)過(guò)程的分析和評價(jià)上，并對整個(gè)運作全過(guò)程進(jìn)行參與和監視。開(kāi)展內部治理審計，不應僅限于事后監視，更多的是事前預防與事中控制，對單位內部控制進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監視和評價(jià)。通過(guò)事前事中審計，及時(shí)發(fā)現各個(gè)環(huán)節存在的題目，把單位的風(fēng)險降到最低程度。審計職員在進(jìn)行治理及效益審計時(shí)，應按照內部控制評審的要求，采用靈活多樣的審計，找出治理上存在的題目和內部控制的薄弱環(huán)節，對癥下藥，從而促進(jìn)單位健全和完善內部控制，使治理活動(dòng)有序進(jìn)行�！ �5.加強隊伍建設，進(jìn)步審計職員業(yè)務(wù)素質(zhì)。要開(kāi)展內部治理審計，將審計范圍從財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營(yíng)和治理領(lǐng)域擴展，這就要求審計職員必須具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，必須注重知識的更新和知識面的擴展，在把握財務(wù)、統計、審計知識的同時(shí)，還需熟識國家的法規和經(jīng)濟改革的方針政策，把握治理、工程技術(shù)、法律法規等綜合知識，具有敏銳的洞察力和判定力。只有把握了廣博的知識，才能參與治理審計，并通過(guò)對審計對象的分析、評價(jià)，做出公道的審計判定，找出治理中存在的題目和內部控制的薄弱環(huán)節并據此提出建議，幫助被審計單位改善治理，進(jìn)步經(jīng)濟效益�！ �6.拓寬審計領(lǐng)域，推動(dòng)治理審計實(shí)踐的。高校內部治理審計要與其他種類(lèi)的內審項目結合起來(lái)。要結合本單位特點(diǎn)有針對性選擇內部控制審計、經(jīng)濟合同審計等類(lèi)型審計項目。開(kāi)始時(shí)，要選擇那些規模小、易于操縱的項目，然后再選擇一兩個(gè)跨部分的項目做試點(diǎn)，為全面開(kāi)展治理審計摸索方法、積累經(jīng)驗。一般情況下按照調查、測試和評價(jià)的方法，可以查出治理上存在的題目，找出題目的癥結及原因，進(jìn)一步確定審計重點(diǎn)。也可以采用對比法、系統分析法，對治理目標、組織、方法、程序、業(yè)務(wù)流程及治理效果等進(jìn)行綜合檢查，尋找治理漏洞和薄弱環(huán)節，提出審計建議。內部治理審計反映了內部審計動(dòng)態(tài)發(fā)展的基本趨勢和變革傾向。關(guān)注內部治理審計的發(fā)展，將內部治理審計與高校治理緊密地結合起來(lái)，是我們必須認真面對的題目。當然，也不能否認，未來(lái)的高校治理，還將進(jìn)一步帶動(dòng)內部治理審計的發(fā)展，內部審計機制的不斷完善，也將促進(jìn)高校治理之進(jìn)程。逐步完善治理審計體系，預示著(zhù)內部審計發(fā)展的主流方向。 �。� [1]東北師范大學(xué)審計處。關(guān)于深化高校內部審計工作的幾點(diǎn)思考[EB/OL].http://web.nenu.edu.cn/shenjc/wmm-1.html. [2]張連華。全國內部治理審計研討綜述[J].內部審計，2003，（12）�！ 3]李勇。試論我國貿易銀行開(kāi)展治理審計的難點(diǎn)與對策[EB/OL].http://www.studa.com，2004-08-30. [4]時(shí) 現。實(shí)施治理審計應留意的若干題目[EB/OL].中內協(xié)網(wǎng)（ww.ciia.com.cn）�！ 5]大慶油田創(chuàng )業(yè)團體審計部。論財務(wù)收支審計如何向治理審計延伸[EB/OL].http://www.drcnet.com.cn，2004-11-29.【高校內部治理審計中存在的題目及其對策】相關(guān)文章：
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