公允價(jià)值應用過(guò)程中存在的題目及對策

[摘要]本文從分析公允價(jià)值運用情況進(jìn)手，指出我國會(huì )計準則體系在對公允價(jià)值運用的理論探討和實(shí)際操縱方面還存在諸多題目，并就進(jìn)一步完善公允價(jià)值的應用提出了相關(guān)對策。
　　[關(guān)鍵詞]公允價(jià)值；會(huì )計準則；題目；對策
　　
　　我國的新會(huì )計準則(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準則)體系中部分采用了公允價(jià)值的計量屬性，但是公允價(jià)值在新準則中的應用應該十分謹慎。與國際財務(wù)報告準則相比，我國新準則體系在確定公允價(jià)值的應用范圍時(shí)，充分地考慮了我國的國情，作了審慎的改進(jìn)。公允價(jià)值的運用必須滿(mǎn)足一定的條件條件，即公允價(jià)值應當能夠可靠計量。
　　企業(yè)會(huì )計準則——基本準則夸大，企業(yè)一般應當采用“歷史本錢(qián)”，只有在會(huì )計要素金額能夠取得并“可靠計量”時(shí)，才能采用非歷史本錢(qián)計量屬性。
　　
　　一、目前我國公允價(jià)值應用現狀
　　
　　目前我國主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面采用公允價(jià)值的計量屬性。另外。在各項使用公允價(jià)值的具體準則中，嚴格限制了使用條件。目前我國對公允價(jià)值的運用主要體現在以下幾個(gè)方面：
　　(一)公允價(jià)值在我國投資性房地產(chǎn)準則中的應用
　　新準則規定：企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日采用本錢(qián)模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續計量，在有確鑿證據表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續可靠取得的情況下，才可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量。這意味著(zhù)房地產(chǎn)公司可以對兩種模式進(jìn)行選擇，而且計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。已采用公允價(jià)值模式的，不得從公允價(jià)值模式轉為本錢(qián)模式。從原有本錢(qián)模式轉為公允價(jià)值模式的，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額調整保存收益。新準則還規定，假如投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎調整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計進(jìn)當期損益。新準則采用后，肯定會(huì )引導市場(chǎng)更多的關(guān)注各項投資性房地產(chǎn)物業(yè)的真實(shí)價(jià)值，并使重估每股凈資產(chǎn)值的估值方法成為評估投資性房地產(chǎn)企業(yè)的主要標準之一。
　　(二)公允價(jià)值在債務(wù)重組準則和非貨幣性資產(chǎn)交換準則中的運用
　　1　債務(wù)重組準則
　　為了防止公允價(jià)值被濫用而再次產(chǎn)生嚴重的利潤操縱現象，此次新發(fā)布的債務(wù)重組準則在引進(jìn)公允價(jià)值時(shí)規定：公允價(jià)值應當能夠“可靠計量”。同時(shí)規定，債務(wù)重組利得應記進(jìn)當期損益。也就是說(shuō)，假如債務(wù)人能夠得到債權人的全部或者部分寬免，可以將寬免的債務(wù)算為當期收益，在利潤表中加以反映。
　　2　非貨幣性資產(chǎn)交換準則
　　新準則規定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足如下兩個(gè)條件，應當以公允價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費作為換進(jìn)資產(chǎn)的本錢(qián)，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額記進(jìn)當期損益：第一，交換具有貿易實(shí)質(zhì)：第二，換進(jìn)資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計量。按照新準則的規定，當非貨幣性資產(chǎn)(存貨、固定資產(chǎn)等)期末以歷史本錢(qián)與市價(jià)(可變現凈值)孰低計價(jià)。市價(jià)低于歷史本錢(qián)時(shí)，計提減值預備，賬面價(jià)值趨近公允價(jià)值，此時(shí)進(jìn)行非貨幣***易，在公允價(jià)值計量法下，不會(huì )產(chǎn)生交易收益；而當市價(jià)高于歷史本錢(qián)時(shí)不作賬面處理，即非貨幣性資產(chǎn)升值時(shí)，進(jìn)行非貨幣***易可以產(chǎn)生大量收益，所以此時(shí)企業(yè)仍可通過(guò)非貨幣***易來(lái)人為調節利潤。
　　(三)公允價(jià)值在企業(yè)合并準則中的運用
　　新準則對企業(yè)合并的會(huì )計處理進(jìn)行了劃分，屬于同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計量，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對價(jià)賬面價(jià)值(或發(fā)行股份面值總額)的差額，應當調整資本公積。資本公積不足沖減的，調整保存收益。新會(huì )計準則的這一規定放棄使用公允價(jià)值，可以避免利潤操縱。新會(huì )計準則規定企業(yè)合并對價(jià)按資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行會(huì )計處理，是從我國資本市場(chǎng)的現狀和市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)育的實(shí)際出發(fā)，是對公允價(jià)值的謹慎運用，從而利于規范企業(yè)的盈余治理行為，進(jìn)步企業(yè)利潤的可信程度。
　　(四)公允價(jià)值在金融工具方面的運用
　　新準則規定，對于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)以本錢(qián)計量，期末按照公允價(jià)值進(jìn)行后續計量，公允價(jià)值的變動(dòng)計進(jìn)當期損益。這種新做法將會(huì )使上市公司的短期投資的部分利潤浮出水面，新的投資準則，修訂了投資的分類(lèi)方式。其中交易性證券投資類(lèi)似于原先的短期證券投資，期末按公允價(jià)值(交易所市價(jià))計價(jià)。對于上市公司持有的法人股，新會(huì )計準則一般不把它認定為交易性金融資產(chǎn)，而是劃分為可供出售金融資產(chǎn)。按照新會(huì )計準則，那么目前兩市之中擁有大量法人股的上市公司，未來(lái)出售，則體現在當期業(yè)績(jì)之中，目前則體現在所有者權益之中，也就是單位凈資產(chǎn)將出現大幅增加。
　　
　　二、國內公允價(jià)值理論和實(shí)踐中存在的題目
　　
　　固然公允價(jià)值取代歷史本錢(qián)已經(jīng)成為不可逆轉的時(shí)代潮流，然而在實(shí)際應用過(guò)程中還是存在一些題目，主要有以下幾點(diǎn)：
　　(一)缺乏完善的理論體系指導
　　盡管目前對公允價(jià)值計量屬性的研究已有了一些理論上的研究成果，但至今尚未形成一個(gè)完整的理論體系。對于公允價(jià)值的研究還有待深進(jìn)，突出表現在估價(jià)技術(shù)的欠成熟上。實(shí)務(wù)界對復雜的估價(jià)技術(shù)無(wú)所適從。很多領(lǐng)域短時(shí)間內還很難克服人為的因素影響，也使其處于明顯的階段性的規定上。公允價(jià)值在會(huì )計準則中的應用及如何協(xié)調JAsB與FASB對公允價(jià)值的不同意見(jiàn)，還沒(méi)有一個(gè)更好的協(xié)調方案保證二者在重要題目的態(tài)度上取得重大突破，這些題目都有待進(jìn)一步探討。
　　(二)公允價(jià)值可靠性難以控制
　　公允價(jià)值主要是通過(guò)市場(chǎng)確認的，假如兩個(gè)交易主體之間除了交易事項之外沒(méi)有其他利害關(guān)系，那么他們的交易價(jià)格被以為是公允的。但是在現實(shí)中企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格缺乏公允性的情況時(shí)有發(fā)生，很多上市公司甚至利用關(guān)聯(lián)方交易粉飾報表，虛增會(huì )計利潤。由于公允價(jià)值主要是市場(chǎng)價(jià)格，在沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格的情況下，要由會(huì )計主體自己來(lái)確定，所以人的主觀(guān)因素不可避免地會(huì )影響價(jià)值的公允性。在實(shí)踐中，有少數企業(yè)不考慮公允與否，把公允價(jià)值作為達到目的的工具。比如通過(guò)資產(chǎn)減值以及以后的減值沖回等手段從而達到操控利潤的目的。選擇公允價(jià)值計量模式是一個(gè)非確定性、變動(dòng)性和集合性的模糊計量概念，作為會(huì )計計量的手段，相對于客觀(guān)性、確定性和可驗證性的歷史本錢(qián)計量模式，固然在財務(wù)報告中能提供更為相關(guān)性的信息，但在可靠性的質(zhì)量要求上卻不能保證能進(jìn)步或不會(huì )減弱。
　　(三)公允價(jià)值不易直接獲取
　　固然市場(chǎng)經(jīng)濟在我國已經(jīng)有了長(cháng)足的發(fā)展，但很多情況下公允價(jià)值仍然是難以取得的。在此情況下，新準則要求運用公允價(jià)值進(jìn)行計量，假如沒(méi)有合適的替換方法，勢必會(huì )影響會(huì )計信息的可靠性。有很多會(huì )計要素如資產(chǎn)和負債在市場(chǎng)上很難找到可供觀(guān)察的交易價(jià)格，將未來(lái)現金流量按一定的折現率折算成現在的現金價(jià)值的現值計量，往往就成為估計相關(guān)價(jià)格即公允價(jià)值的最重要的技術(shù)手段。但未來(lái)現金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等都是不確定的，在計量的操縱上往往難度很大，因而現值計量的復雜性也成為公允價(jià)值計量模式推行應用的難點(diǎn)。
　　(四)可能增加財務(wù)報表項目的波動(dòng)性
　　在公允價(jià)值計量模式下，經(jīng)濟環(huán)境和風(fēng)險狀況的變化以及企業(yè)自身信用的不確定都會(huì )引起企業(yè)財務(wù)報表項目的波動(dòng)。有人以為，假如波動(dòng)性存在，那么財務(wù)報表就應反映這種波動(dòng)，這樣報表使用者才能獲得更相關(guān)的財務(wù)信息。但是，反映外部環(huán)境等變化所引起的損益的變動(dòng)，并不能提供非常相關(guān)的信息，甚至可能誤導財務(wù)報表使用者。
　　(五)與盈余治理動(dòng)機的糾結是公允價(jià)值應用的最大障礙
　　盈余治理是指企業(yè)治理職員在會(huì )計準則答應的范圍之內，為了實(shí)現自身效用的最大化和(或)企業(yè)價(jià)值的最大化作出的會(huì )計選擇。盈余治理可能會(huì )在短期內使企業(yè)治理當局甚至現有的投資者受益，但是假如考慮到潛伏的投資者、整個(gè)市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展，盈余治理的危害是顯而易見(jiàn)的。公允價(jià)值本身并不是造成盈余治理的原因，但卻為盈余治理提供了手段，運用估價(jià)技術(shù)進(jìn)行公允價(jià)值計量的過(guò)程中布滿(mǎn)了主觀(guān)判定和估計，只要在輸進(jìn)變量上“稍做手腳”，所得出的結果就有可能產(chǎn)生很大的差別。我國在2001年對公允價(jià)值緊急“叫�！钡脑�因也正是由于大量公司通過(guò)公允價(jià)值進(jìn)行的盈余治理?yè)p害了投資者利益。從規范公允價(jià)值應用的角度抑制盈余治理的方法主要包括提供同一的準則以及加強監管。
　　
　　三、完善公允價(jià)值應用的對策
　　
　　從我國新會(huì )計準則中可以看到，公允價(jià)值的重新應用是新準則中一大亮點(diǎn)。與IAS相比，我國企業(yè)會(huì )計準則體系在應用公允價(jià)值時(shí)，更充分地考慮了我國的國情，作了審慎的改進(jìn)，嚴格規范了公允價(jià)值的應用條件。從發(fā)展的眼光看，按照國際會(huì )計慣例進(jìn)行計量是必然的趨勢。
　　(一)明確公允價(jià)值的內涵
　　對公允價(jià)值內涵理解的不明確是影響其應用的先天性缺陷。公允價(jià)值最早是作為歷史本錢(qián)計量模式的補充出現的，其應用范圍在近20年來(lái)才得以擴大，并逐漸上升為與歷史本錢(qián)模式相提并論的另一重要會(huì )計模式。公允價(jià)值是會(huì )計學(xué)者針對會(huì )計計量的需要創(chuàng )造出來(lái)的理論術(shù)語(yǔ)，在早期并沒(méi)有明確的內涵。時(shí)至本日，對公允價(jià)值內涵的不明確會(huì )造成對公允價(jià)值理解上的誤區，妨礙公允價(jià)值計量目標的實(shí)現。長(cháng)期以來(lái)，將公允價(jià)值看作是多重計量屬性的集合的觀(guān)點(diǎn)為很多學(xué)者認同。這種觀(guān)點(diǎn)以為公允價(jià)值既體現為歷史本錢(qián)、又體現為現行市價(jià)、可變現凈值等，對公允價(jià)值的內涵界定缺乏明確的邊界，會(huì )計職員在對資產(chǎn)和負債進(jìn)行計量時(shí)缺乏同一的計量目標是公允價(jià)值應用的先天缺陷。
　　因此，明確公允價(jià)值計量?jì)群�，確立同一的公允價(jià)值計量目標是公允價(jià)值妥善應用的條件。準則制定者應當通過(guò)對定義等的修改在準則中明確公允價(jià)值的內涵，這是保證公允價(jià)值有效應用的條件條件。 　　(二)把握公允價(jià)值應用的盡對可靠性要求
　　對盡對可靠性的要求是公允價(jià)值應用的理論盲區。相關(guān)性和可靠性是財務(wù)會(huì )計信息的兩個(gè)最重要質(zhì)量特征。公允價(jià)值信息的相關(guān)性已經(jīng)得到了普遍認可，怎樣改進(jìn)可靠性是影響公允價(jià)值進(jìn)一步應用的關(guān)鍵因素。首先，可靠性并不等同于精確性�！翱煽啃圆⒉缓�有肯定或精確之意。實(shí)際上，裝點(diǎn)得具有這些質(zhì)量而確實(shí)不存在，反而是可靠性的否定�！�(SEAC2，para72)。就公允價(jià)值計量而言，只要體現了影響公允價(jià)值的因素，就可以以為公允價(jià)值的計量結果是公道可靠的。其次，估計本身并不是影響公允價(jià)值可靠性的原因。IASB在“編報財務(wù)報表的框架”中指出“在很多情況下，必須估計本錢(qián)或價(jià)值，使用公道的估計，是財務(wù)報表編制過(guò)程不可少的部分，而且不降低財務(wù)報表的可靠性”。運用估價(jià)技術(shù)計量公允價(jià)值需要報告主體的大量估計和判定。
　　(三)把握可靠性的“度”是改進(jìn)公允價(jià)值計量的關(guān)鍵
　　會(huì )計信息的可靠性，涵蓋了兩個(gè)層次的考慮，即單個(gè)會(huì )計數據的可靠性和一系列會(huì )計數據經(jīng)過(guò)企業(yè)會(huì )計職員的主觀(guān)判定、分析綜合、加工匯總之后的、反映在財務(wù)報表上的單一、仿佛是精確的項目的可靠性。會(huì )計信息的可靠性題目是屬于企業(yè)會(huì )計信息系統的一系列程序、方法、外加利益相關(guān)者的個(gè)人決策時(shí)候因素而相互作用的結果�？燎蟊M對可靠性，既違反財務(wù)會(huì )計的本質(zhì)，也將增加額外的交易用度。針對公允價(jià)值信息而言，決定其可靠性的因素包括：規范公允價(jià)值計量的特定程序和方法的限制，準則、制度的規范要求，不同決策類(lèi)型的會(huì )計信息使用者的事后判定。準則、制度對于會(huì )計信息可靠性的作用具有一定的穩定性，假如準則、制度限定的越具體和固定，一般情況下，事后的可靠性比較輕易驗證。假如準則當中的相關(guān)規定為報告主體提供了較大的選擇空間，治理當局就有可能選擇能夠使自身利益最大化的處理方法，這種會(huì )計處理方法有可能會(huì )偏離真實(shí)經(jīng)濟狀況，從而對會(huì )計信息的可靠性造成影響。因此，會(huì )計準則可以通過(guò)提供較為嚴格的應用標準而公道的保證公允價(jià)值的可靠性。
　　(四)完善公允價(jià)值應用的市場(chǎng)條件，強化對企業(yè)和市場(chǎng)的監管
　　公允價(jià)值是市場(chǎng)經(jīng)濟的產(chǎn)物。完善公允價(jià)值在我國應用的市場(chǎng)條件應該考慮以下幾個(gè)方面：
　　1　積極培養各級市場(chǎng)，獲得客觀(guān)市價(jià)
　　固然。公允價(jià)值并不就即是市場(chǎng)價(jià)格，但是市場(chǎng)價(jià)格究竟是最為客觀(guān)的，可靠程度最高，也是最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值的來(lái)源。所以當前應該努力培育各級市場(chǎng)，特別是生產(chǎn)資料市場(chǎng)和二手交易市場(chǎng)，從而使公允價(jià)值的取得更為客觀(guān)、直接。為促進(jìn)生產(chǎn)資料市場(chǎng)持續、健康、穩定地發(fā)展，在市場(chǎng)運行過(guò)程中要留意把握好以下三方面關(guān)系：一是以滿(mǎn)足居民消費升級、城市化、產(chǎn)業(yè)化需求為目標，做好生產(chǎn)資料市場(chǎng)供需平衡工作；二是以發(fā)展現代流通方式為核心，做好生產(chǎn)資料市場(chǎng)體系完善與提升工作；三是以加強市場(chǎng)法規建設、構建貿易信用體系為重點(diǎn)，推動(dòng)生產(chǎn)資料市場(chǎng)協(xié)調有序發(fā)展。同時(shí)做好四項工作：一是進(jìn)一步加強生產(chǎn)資料市場(chǎng)監測與調控工作。不斷進(jìn)步監測、調控水平；二是積極培育農村生產(chǎn)資料市場(chǎng)，促進(jìn)社會(huì )主義新農村的建設；三是大力創(chuàng )新流通業(yè)，推動(dòng)生產(chǎn)資料市場(chǎng)增長(cháng)方式的轉變；四是加快批發(fā)市場(chǎng)的改造和提升。對于二手交易市場(chǎng)，引導品牌企業(yè)進(jìn)進(jìn)市場(chǎng)，建立適當的市場(chǎng)準進(jìn)門(mén)檻，嚴把資質(zhì)審核的關(guān)口；政府應鼓勵和支持中介服務(wù)機構，如二手房地產(chǎn)交易的房屋咨詢(xún)、房屋置換等專(zhuān)業(yè)服務(wù)機構，從而使交易雙方能夠獲得相對公允的市價(jià)信息。
　　2　加快各種金融價(jià)格市場(chǎng)化進(jìn)程
　　在證券價(jià)格逐漸市場(chǎng)化的同時(shí)，國債發(fā)行中的投標、競價(jià)方式，全國銀行間同一拆借利率的出現和進(jìn)網(wǎng)會(huì )員的逐漸增多，以及公然市場(chǎng)業(yè)務(wù)操縱的進(jìn)行，均使 我國的利率市場(chǎng)化改革獲得很大進(jìn)展。金融價(jià)格的逐步市場(chǎng)化，為金融衍生品的公允價(jià)值計量的實(shí)施提供了條件。
　　(五)進(jìn)步現值技術(shù)的可操縱性
　　現值技術(shù)是估計公允價(jià)值的重要方法，當不存在公平市價(jià)時(shí)，就需要應用現值技術(shù)來(lái)計算出相應的公允價(jià)值。進(jìn)步公允價(jià)值計量屬性的可操縱性，是使其在具體實(shí)務(wù)運用上操縱性強，既便于具體操縱，同時(shí)又能很好地解決具體題目。在這方面除了應加強會(huì )計外部環(huán)境的改變外，我國還應在會(huì )計準則與會(huì )計制度上以及有關(guān)法律規章上給予明確的有利于具體實(shí)務(wù)操縱的規范要求。如制訂關(guān)于如何采用現值技術(shù)來(lái)估計公允價(jià)值的操縱指南，在指南中盡可能詳盡地規定有關(guān)現值的確認、計量和報告題目。例如，在對某一資產(chǎn)或負債進(jìn)行計量時(shí)，準則中應明確規定什么情況下使用現值，什么情況下以使用現值為首選。對于未來(lái)現金流量的估計，折現率的選擇以及折現方法的選擇都應該有明確的規定。操縱指南制定的越具體越能為在市場(chǎng)信息不夠充分的情況下，應用公允價(jià)值提供必要的理論依據和指導方法。
　　(六)編制和完善全面收益表
　　在公允價(jià)值的表露方面，引進(jìn)全面收益的概念，按照公允價(jià)值的原則編制全面收益表。在這一方面可以鑒戒很多國家和組織的做法，例如，美國在傳統的三張報表的基礎上增加了第四張報表一全面收益表；英國則是增加了一個(gè)“全部己確認利得和損失表”，而IASC則建議了類(lèi)似的兩個(gè)備選方案。固然我國也已經(jīng)開(kāi)始引用全面收益的概念，但還不夠完善。所以，筆者以為，可以按照歷史本錢(qián)的原則編制利潤表，也按照公允價(jià)值的原則編制全面收益表，這樣不僅能為報表使用者提供全面的信息，同時(shí)也避免了利潤表中收益的波動(dòng)較大的題目。而且，報表的使用者也可以通過(guò)對利潤表中的期末凈收益與全面收益表中的期末全面收益的比較，結合現金流量，更加深進(jìn)地了解公司的經(jīng)營(yíng)狀況，從而也可以減少企業(yè)操縱利潤的動(dòng)機。
　　(七)進(jìn)步會(huì )計職員的職業(yè)判定能力和遵法意識
　　新準則對信息表露的要求更加嚴格，金融工具會(huì )計準則要從信息質(zhì)量和信息內容兩方面規范企業(yè)會(huì )計信息表露的行為。信息質(zhì)量的標準包括全面、實(shí)質(zhì)、及時(shí)、可靠、可比；信息內容的標準包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)、財務(wù)狀況、風(fēng)險治理策略及做法、風(fēng)險治理量化信息、會(huì )計政策以及主體業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)治理與公司治理結構，這將對企業(yè)會(huì )計信息表露的真實(shí)性和透明度提出更高的要求。同時(shí)，新準則需要會(huì )計職員做出更多的職業(yè)判定。與國際會(huì )計準則趨同后，我國金融工具會(huì )計準則基本是原則導向的，而且很多規定非常復雜，大量業(yè)務(wù)需要會(huì )計職員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判定，這將直接增加企業(yè)正確、一致地進(jìn)行業(yè)務(wù)核算的難度，甚至會(huì )出現情況相同而會(huì )計處理完全相反的現象。公允價(jià)值的確定，有賴(lài)于活躍市場(chǎng)上的報價(jià)或最近市場(chǎng)上的交易價(jià)格抑或預期未來(lái)現金流量的估計，用于折現現金流量的利率的選擇都需要會(huì )計職員的主觀(guān)判定。沒(méi)有高素質(zhì)的會(huì )計職員，公允價(jià)值也不可能得到公道估計和很好地運用。因此，不斷加大教育投進(jìn)，培養具有公允價(jià)值觀(guān)念，懂理論會(huì )實(shí)務(wù)，職業(yè)道德高尚的會(huì )計職員是公允價(jià)值得以全面使用的必備條件，也是降低公允價(jià)值計量本錢(qián)，應用公允價(jià)值的需要。
　　總之，在公允價(jià)值的運用上要把握好以下幾個(gè)題目，第一，公允價(jià)值的應用在于其理論的先進(jìn)性與科學(xué)性。公允價(jià)值可以很好地解決歷史本錢(qián)會(huì )計信息相關(guān)性較差的題目，特別是新經(jīng)濟時(shí)代的到來(lái)，市場(chǎng)競爭更加激烈，企業(yè)面臨著(zhù)更大的風(fēng)險與不確定性，要使決策更加科學(xué)，顯然歷史本錢(qián)是無(wú)法保證的。公允價(jià)值理論正是由于其面向現在與未來(lái)、面向價(jià)值、面向市場(chǎng)，它可以解決決策導向題目，因此企業(yè)必須以公允價(jià)值為基礎進(jìn)行決策。第二，應認真研究公允價(jià)值的相關(guān)理論。公允價(jià)值理論在現階段還有很多尚待完善的方面，如公允價(jià)值的含義、公允價(jià)值的估價(jià)技術(shù)、公允價(jià)值的可靠性題目等。這些理論假如不能得到很好的研究并解決，公允價(jià)值的應用就缺乏堅實(shí)的基礎。第三，應正確看待公允價(jià)值的應用過(guò)程。公允價(jià)值的應用盡不是一揮而就的，必然會(huì )碰到各種阻力與不理解。但是也應看清公允價(jià)值的應用是大勢所趨，根本原因還是會(huì )計應為信息使用者的需求服務(wù)，滿(mǎn)足投資者決策所需。在這點(diǎn)上，公允價(jià)值無(wú)疑是能夠滿(mǎn)足他們的需求的，所以也一定會(huì )得到資本市場(chǎng)的歡迎。第四，應特別留意加強公允價(jià)值在國內的應用研究。中國在資本市場(chǎng)與資源要素市場(chǎng)的發(fā)育上還不充分、不完備，取得公允價(jià)值還存在很多的影響因素。因此，應大力加強公允價(jià)值在國內的理論研究與應用研究，為消除與國際會(huì )計信息差異做出貢獻。同時(shí)，要保持中國特色，與中國的市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展相適應。

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