新會(huì )計準則公允價(jià)值應用存在的題目與對策

2006年2月財政部頒發(fā)了新的會(huì )計準則，要求2007年1月1日起在上市公司執行。其最大的變化就是全面引進(jìn)了公允價(jià)值計量屬性，新準則體系在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣***易等方面均又廣泛采用了“公允價(jià)值”。公允價(jià)值一直是一個(gè)頗受爭議的會(huì )計計量屬性，我國在運用公允價(jià)值方面也是一波三折，早在1998年公允價(jià)值就已出現于《非貨幣***易》、《債務(wù)重組》等具體會(huì )計準則中。但由于這些準則發(fā)布以后，一些企業(yè)利用公允價(jià)值來(lái)操縱利潤，欺騙投資者、債權人等利益相關(guān)者。在2001年初我國對這些會(huì )計準則進(jìn)行了修訂，嚴格限制利用公允價(jià)值操縱利潤的做法。時(shí)隔五年，為實(shí)現會(huì )計的國際趨同，財政部發(fā)布新企業(yè)會(huì )計準則，又一次大膽而審慎地再次采用了公允價(jià)值這一計量屬性，公允價(jià)值的使用成為本次會(huì )計準則的一大亮點(diǎn)，也成為社會(huì )各界關(guān)注的焦點(diǎn)。但是，公允價(jià)值在使用中會(huì )出現哪些題目，如何避免這些題目尚待研究，本文試圖對這些題目進(jìn)行了探討。
　　
　　一、公允價(jià)值在新會(huì )計準則中應用存在的題目
　　
　　1.公允價(jià)值計量難以滿(mǎn)足會(huì )計信息可靠性的質(zhì)量要求。
　　公允價(jià)值作為一種新的計量屬性，與歷史本錢(qián)相比，使用公允價(jià)值計量有利于企業(yè)資本的保全、有利于增強財務(wù)報告決策的有用性、有利于維持企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、有助于公道的反映企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況。盡管公允價(jià)值增強了會(huì )計信息的相關(guān)性，但另一方面會(huì )計信息的可靠性卻受到了質(zhì)疑。信息質(zhì)量可靠性不足的題目源于市場(chǎng)信息的多樣化、估價(jià)方法的復雜性以及判定估計的人為性。在我國，改革開(kāi)放二十多年來(lái)，我國的市場(chǎng)經(jīng)濟體制雖已初步形成，但在很多方面仍有很多不完善之處，由于我國市場(chǎng)機制的不健全和市場(chǎng)的不成熟，各類(lèi)要素市場(chǎng)運作還不夠正規，市場(chǎng)規模小且相對分散，不具備或缺少公允價(jià)值賴(lài)以存在的公平、公正的市場(chǎng)環(huán)境。而公允價(jià)值是市場(chǎng)的產(chǎn)物，它的度取決于市場(chǎng)化程度的高低，而且市場(chǎng)環(huán)境是復雜多變的，在目前市場(chǎng)機制不健全的情況下，市價(jià)很難說(shuō)是否能代表古樸的交易價(jià)格。另外，由于市場(chǎng)法規尚不十分健全，其市價(jià)的公允、公道性也值得懷疑，這些都導致其計量不正確，可靠性較差。
　　2.公允價(jià)值的可操縱難度較大。
　　可操縱性是公允價(jià)值實(shí)施面臨的另外一個(gè)困難。公允價(jià)值計量的難點(diǎn)就在公允價(jià)值的確定，我國新會(huì )計準則固然規定了公允價(jià)值的確定方法。但是，有很多會(huì )計要素，如資產(chǎn)和負債在市場(chǎng)上很難找到可供觀(guān)察的交易價(jià)格，將未來(lái)現金流量按一定的折現率折算成現在的現金價(jià)值的現值計量，往往就成為估計相關(guān)價(jià)格即公允價(jià)值的最重要的技術(shù)手段。但因未來(lái)現金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣的時(shí)間價(jià)值等都是不確定的，在計量的操縱上往往難度很大，因而現值計量的復雜性也就是公允價(jià)值計量模式不易推行應用的難點(diǎn)。另外，公允價(jià)值的運用較歷史本錢(qián)在技術(shù)和人才等方面提出了更高要求。從我國現實(shí)看，評估職員與會(huì )計職員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專(zhuān)業(yè)技能都不完善，公允價(jià)值計量的推廣應用是會(huì )計理論革新的機遇，但也是對會(huì )計職員從業(yè)技術(shù)全面進(jìn)步的挑戰。要真正把握公允價(jià)值計量方法中的專(zhuān)業(yè)技能技巧，實(shí)現公允價(jià)值的正確計量和妥善處理仍需要一定的時(shí)間，同時(shí)，會(huì )計職員不斷地探索和實(shí)踐也需要充足的過(guò)渡時(shí)間。
　　3.公允價(jià)值確定隨意性強，輕易導致利潤操縱。
　　公允價(jià)值本質(zhì)是個(gè)估值的金額，在缺乏完善的公允價(jià)值理論體系的情況下，需要會(huì )計職員主觀(guān)的判定，由于我國特殊的經(jīng)濟環(huán)境，特別是由于我國價(jià)格市場(chǎng)的不規范，公允價(jià)值可能成為相關(guān)利益主體進(jìn)行利潤操縱的工具。目前我國公司治理結構不完善，上市公司和大股東之間的交易非常普遍，尤其是上市公司與其母公司，關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行債務(wù)重組，資產(chǎn)交換等交易中，交易價(jià)格缺乏公允性的情況時(shí)有發(fā)生，很多上市公司利用關(guān)聯(lián)交易粉飾報表，操縱會(huì )計利潤。
　　4.公允價(jià)值信息獲取本錢(qián)高。
　　實(shí)施本錢(qián)是公允價(jià)值應用不得不考慮的重要因素，實(shí)施本錢(qián)包括增加相關(guān)職員，如信息收集職員及專(zhuān)業(yè)估價(jià)職員所帶來(lái)的本錢(qián)增加，收集市場(chǎng)信息過(guò)程中所發(fā)生的各項用度，以及因審計公允價(jià)值信息所造成的審計收費增加等。目前，由于我國市場(chǎng)化程度尚不是很高，企業(yè)大多數資產(chǎn)、負債項目無(wú)法直接取自活躍市場(chǎng)上的公然標價(jià)，通常只有通過(guò)資產(chǎn)評估的方式才可獲取能得到廣泛認可的公允價(jià)值，這無(wú)疑會(huì )進(jìn)步公允價(jià)值計量的實(shí)施本錢(qián)。另外，公允價(jià)值計量屬性是動(dòng)態(tài)計量屬性，對全部資產(chǎn)和負債運用公允價(jià)值計量就意味著(zhù)每一個(gè)會(huì )計期間都要對全部資產(chǎn)和負債進(jìn)行重新計量，除了需要專(zhuān)門(mén)的評估職員正確地確定資產(chǎn)和負債的公允價(jià)值外，還需會(huì )計職員對資產(chǎn)和負債進(jìn)行全面調整的財務(wù)處理，這就要增加資產(chǎn)評估本錢(qián)和財務(wù)治理本錢(qián)。與歷史本錢(qián)相比，取得公允價(jià)值要花費更多的本錢(qián)，增加了報表的預備本錢(qián)�？傊�，要運用公允價(jià)值計量屬性進(jìn)步財務(wù)信息的相關(guān)性和可靠性，必定要增加本錢(qián)。 　　二、公允價(jià)值在新會(huì )計準則中應用的對策
　　
　　公允價(jià)值已逐步滲透到財務(wù)會(huì )計的各個(gè)角落，從發(fā)展的眼光看，按照國際會(huì )計慣例進(jìn)行計量是必然的趨勢�！肮�允價(jià)值不容回避”目前在我國也基本形成共叫，為更有效的實(shí)施公允價(jià)值計量，進(jìn)步會(huì )計信息質(zhì)量，筆者提出了以下幾點(diǎn)建議。
　　1.完善公允價(jià)值應用的市場(chǎng)條件。
　　市場(chǎng)化水平不高時(shí)我國目前運用公允價(jià)值計量困難的根本原因，公允價(jià)值得以運用的一個(gè)條件條件就是存在同一而又充分競爭的活躍市場(chǎng)�；钴S市場(chǎng)的存在需要發(fā)育成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟，所以加強市場(chǎng)經(jīng)濟建設是以較低本錢(qián)獲得可靠的公允價(jià)值的條件固然公允價(jià)值并不就即是市場(chǎng)價(jià)格，但是市場(chǎng)價(jià)格究竟是最為客觀(guān)的，可靠程度最高也是最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值的來(lái)源。所以當前應該加快市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，促進(jìn)完善的生產(chǎn)要素市場(chǎng)、資本市場(chǎng)和商品市場(chǎng)的建立，才能更好的確定商品本錢(qián)和市價(jià)，從而獲得商品公允價(jià)值的信息。打破壟斷行業(yè)，降低壟斷行業(yè)的準進(jìn)條件，讓各種經(jīng)濟參與壟斷行業(yè)的競爭。完善債券、票據、外匯、黃金、期貨市場(chǎng)，建立生產(chǎn)資料和二手交易市場(chǎng)，建立和完善市場(chǎng)信息數據網(wǎng)絡(luò )和市場(chǎng)信息數據庫，讓信息公然化、實(shí)時(shí)化。規范和約束政府行為，減少政府對價(jià)格的管制，使政府依法行政，企業(yè)真正自主，保證市場(chǎng)交易主體能夠按市場(chǎng)的公允價(jià)格交易，這樣才能使公允價(jià)值的取得更客觀(guān)、更及時(shí)、更經(jīng)濟。
　　2.不斷完善相關(guān)理論體系，建立公允價(jià)值計量準則。
　　公允價(jià)值計量的有效實(shí)施首先需要有一個(gè)完善的公允價(jià)值理論體系作為支持。盡管我國新會(huì )計準則已經(jīng)全面引進(jìn)了公允價(jià)值，但是，基本準則中并沒(méi)有對公允價(jià)值的應用進(jìn)行具體的規定，而且沒(méi)有單唯一項具體準則專(zhuān)門(mén)規范公允價(jià)值計量應用的細節題目，這將極大地阻礙公允價(jià)值的應用與發(fā)展。我國理論界對公允價(jià)值計量屬性的研究仍然十分有限，真正理解和把握了紛繁復雜的現值技術(shù)和公允價(jià)值會(huì )計理論方法精華還遠不夠。對理論研究的缺失，特別是對公允價(jià)值及其外延研究的缺失，導致對公允價(jià)值確認計量的要求及方法遠不能滿(mǎn)足現有復雜的資本結構體系。我國應根據國情，盡早的制定一個(gè)具有可操縱性的公允價(jià)值計量的具體準則或應用指南，應具體具體的說(shuō)明現值技術(shù)的操縱，具體地說(shuō)明現值的確認、計量題目，折現率和資產(chǎn)報酬率選擇的題目，對于公允價(jià)值定性和定量給予一個(gè)標準，使得操縱上能夠規范，減少主觀(guān)的臆斷，以利于實(shí)物操縱。在目前的準則體系下，公允價(jià)值計量很難真正做到與國際接軌，加強公允價(jià)值的理論研究，建立公允價(jià)值計量準則已經(jīng)成為當務(wù)之急。
　　3.完善我國公司治理結構。
　　會(huì )計信息來(lái)自企業(yè)的治理當局，只有對公司治理結構和企業(yè)內部控制的不斷完善，加強對治理層的監視才能從根本上解決利用公允價(jià)值操控企業(yè)財務(wù)信息的題目。完善公司的治理結構，讓更多的投資者參與資本市場(chǎng)，增強大股東之間的制衡，實(shí)行產(chǎn)權多元化，弱化內部職員控制程序，改變董事、經(jīng)理由行政手段任命，盡量通過(guò)市場(chǎng)手段和市場(chǎng)競爭方式選拔和聘任公司高層治理職員，實(shí)行董事、經(jīng)理期股激勵措施，使投資人、治理層和公司的長(cháng)遠目標同步增長(cháng)，使得治理層從主觀(guān)意思上消除利潤操縱的動(dòng)機。
　　4.進(jìn)步會(huì )計職員的職業(yè)道德水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)和執業(yè)能力。
　　在對公允價(jià)值的應用過(guò)程中人的因素至關(guān)重要，沒(méi)有高素質(zhì)的會(huì )計職員，公允價(jià)值不可能得到公道地估計和很好地運用，進(jìn)步會(huì )計職員的素質(zhì)是獲得正確公允價(jià)值的有效途徑。首先，會(huì )計職員要加強道德建設、強化法制教育，保持職業(yè)知己，牢固樹(shù)立務(wù)實(shí)求真的職業(yè)操守，使會(huì )計職員能夠誠信、嫻熟、公道的使用公允價(jià)值模式進(jìn)行估值，從主觀(guān)上消除操縱利潤的意識。其次，要加強業(yè)務(wù)培訓，幫助會(huì )計職員熟悉和把握新的會(huì )計處理方法和程序，進(jìn)步其對交易和事項的確認、計量、報告作出復雜判定處理的能力，減少會(huì )計信息的行為性失真和對公允價(jià)值判定的偏差。最后是加大對有關(guān)違法違規職員和單位的懲戒力度。
　　5.加強外部監視力度。
　　企業(yè)具有一定的會(huì )計政策選擇權，這就不排除一些上市公司選擇的主觀(guān)性，利用公允價(jià)值等會(huì )計政策選擇權對公司財務(wù)報表業(yè)績(jì)進(jìn)行重新整合、平滑利潤，所以證券監管部分應加大對企業(yè)會(huì )計選擇權的監管力度，進(jìn)步上市公司信息表露的透明度，以保護投資者的利益。另外，進(jìn)一步加強和完善注冊會(huì )計師審計制度無(wú)疑也是非常必要的：一是確保審計的獨立性和客觀(guān)性；二是在審計準則中明確和細化有關(guān)公允價(jià)值的職業(yè)標準和措施；三是加強對相關(guān)領(lǐng)域評估專(zhuān)家工作成果的引用。
　　總之，在會(huì )計準則中大量的引進(jìn)公允價(jià)值計量是我國會(huì )計發(fā)展的一個(gè)巨大進(jìn)步。但是，只有在實(shí)際運用中不斷的完善和修正才能使公允價(jià)值充分發(fā)揮其優(yōu)點(diǎn)，將我國的會(huì )計計量水平帶上一個(gè)新的臺階。

【新會(huì )計準則公允價(jià)值應用存在的題目與對策】相關(guān)文章：

公允價(jià)值應用過(guò)程中存在的題目及對策02-28

公允價(jià)值計量存在的題目及解決對策03-01

公允價(jià)值審計題目先容03-22

公允價(jià)值應用的成本效益分析03-25

公允價(jià)值計量及應用淺探12-08

新會(huì )計準則中公允價(jià)值應用的ＳＷＯＴ分析03-21

公允價(jià)值、預期現值法及其應用01-09

跟蹤審計中存在題目及對策12-08

委托執行中存在的題目、對策12-10