淺析固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理問(wèn)題

　　資產(chǎn)重估是資產(chǎn)所有者或者使用者為了從事某種事業(yè)而委托或組織專(zhuān)門(mén)或有關(guān)機構和人員對資產(chǎn)的現值進(jìn)行評定估價(jià)的一種經(jīng)濟行為，下面是小編搜集整理的一篇探究固定資產(chǎn)稅務(wù)處理問(wèn)題的論文范文，供大家閱讀查看。

　　摘 要：《新企業(yè)會(huì )計準則》和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》頒布實(shí)施后固定資產(chǎn)會(huì )計處理與稅務(wù)處理規定的差異越來(lái)越大。這些差異的存在，使得企業(yè)發(fā)生的與固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的稅務(wù)調整也越來(lái)越多。本文主要從稅務(wù)和會(huì )計兩個(gè)角度分析固定資產(chǎn)的處理問(wèn)題。

　　關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 稅務(wù) 會(huì )計處理

　　一、固定資產(chǎn)的概念

　　稅法的固定資產(chǎn)定義與財務(wù)會(huì )計制度完全相同。按照會(huì )計準則的規定：“固定資產(chǎn)是指使用期限在1年以上，單位價(jià)值在規定標準以上，并在使用過(guò)程中保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等”。在稅收實(shí)務(wù)中，劃分固定資產(chǎn)的具體標準一般為：企業(yè)使用期限1年以上的房屋建筑物、機器設備、工具器具等資產(chǎn);不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要設備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用期限超過(guò)兩年的。

　　二、固定資產(chǎn)折舊方法和折舊率比較

　　會(huì )計上企業(yè)可以采取分類(lèi)折舊、綜合折舊和個(gè)別折舊法�！掇k法》第二十五條規定，企業(yè)所得稅原則上采取簡(jiǎn)易分類(lèi)法，將企業(yè)全部固定資產(chǎn)分成三大類(lèi)。會(huì )計上企業(yè)固定資產(chǎn)折舊可以采取直線(xiàn)折舊法和加速折舊法。

　　《辦法》第二十七條規定，企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)折舊費用的計算原則上采取直線(xiàn)折舊法。對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設備，以及常年處于震動(dòng)、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設備，《辦法》第二十六條規定，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，經(jīng)當地主管稅務(wù)機關(guān)審核后，逐級報國家稅務(wù)總局批準。其中，可申請采取加速折舊辦法的促進(jìn)科技進(jìn)步的企業(yè)，包括在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)(包括集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè))、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機”的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、汽車(chē)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、生物醫藥企業(yè)等。

　　另外，根據國務(wù)院發(fā)布的《鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》的規定，企事業(yè)單位購置的軟件達到固定資產(chǎn)標準或構成無(wú)形資產(chǎn)的，經(jīng)批準，其折舊或攤銷(xiāo)年限最短可縮短為1年。

　　企業(yè)所得稅采取簡(jiǎn)易分類(lèi)折舊法，這是各國公司所得稅普遍采取的方法。因為企業(yè)所得稅計算折舊費用的惟一目的是確定可扣除的折舊費用。主要體現國家的社會(huì )經(jīng)濟政策，沒(méi)有必要根據各種資產(chǎn)的不同經(jīng)濟壽命過(guò)細地分類(lèi)。采用簡(jiǎn)易分類(lèi)折法，在稅法固定資產(chǎn)計價(jià)、折舊制度與財務(wù)會(huì )計制度差別較大的情況下，有利于正確計算折舊費用的納稅調整額。企業(yè)將可折舊資產(chǎn)的計稅成本(可能與會(huì )計上賬面凈值不同，會(huì )計賬面凈值可能因重組等原因進(jìn)行評估調整)根據稅法規定分類(lèi)歸集，乘以折舊率，計算出按稅法規定可扣除的折舊費用，與會(huì )計財務(wù)中已計算的折舊進(jìn)行對比，可以反映出折舊費用納稅調整數額。

　　三、固定資產(chǎn)重估的差異比較

　　資產(chǎn)重估是資產(chǎn)所有者或者使用者為了從事某種事業(yè)而委托或組織專(zhuān)門(mén)或有關(guān)機構和人員對資產(chǎn)的現值進(jìn)行評定估價(jià)的一種經(jīng)濟行為。在一般情況下，所得稅會(huì )計的計量與財務(wù)會(huì )計的計量一樣都應遵循歷史成本原則。在沒(méi)有資產(chǎn)出售、股份入股、中外合資或合作、企業(yè)兼并、資產(chǎn)抵押、資產(chǎn)保險等特殊目的的情況下，一般不對資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)。但當物價(jià)發(fā)生劇烈波動(dòng)、通貨膨脹，以及個(gè)別資產(chǎn)因受社會(huì )進(jìn)步、科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的影響，出現賬面資產(chǎn)價(jià)值嚴重背離實(shí)際價(jià)值時(shí)，為了體現會(huì )計報表的真實(shí)性，使會(huì )計報表的使用者了解企業(yè)的真實(shí)財務(wù)狀況，維護資產(chǎn)的所有者、占有者或使用者和合伙經(jīng)營(yíng)者的利益，必須對企業(yè)的全部資產(chǎn)或部分資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)。而資產(chǎn)重估的結果，會(huì )引起資產(chǎn)的升值或減值。資產(chǎn)重估后，企業(yè)的會(huì )計所得(或利潤)計算自然應以評估價(jià)作為基礎。而評估價(jià)除法定評估外，在多數情形下又不能作為計算企業(yè)應稅所得的基礎，于是就形成了會(huì )計所得與應稅所得的差異。這種差異，如果不是由法定評估而產(chǎn)生的，即稅法不予承認評估結果，是一種永久性差異，則它可以用應付稅款法進(jìn)行賬戶(hù)處理;反之，如果某種資產(chǎn)重估屬于法定評估，即稅法承認評估結果，則由此產(chǎn)生的差異。

　　四、固定資產(chǎn)退出的賬務(wù)處理

　　企業(yè)使用中的固定資產(chǎn)有時(shí)因為對外投資的需要或因為技術(shù)上的原因向外有償轉讓?zhuān)�或因意外事故而提前報廢等，在這種情況下，如果企業(yè)由于會(huì )計折舊與稅法規定的折舊方法不同而采用了納稅影響會(huì )計法的話(huà)，便造成時(shí)間性差異的無(wú)法轉回。因此，在上述情況確實(shí)發(fā)生的時(shí)候，應該把由該項資產(chǎn)形成的遞延稅款余額(不論是借方余額還是貸方余額)轉銷(xiāo)結平。

　　例：某企業(yè)采用納稅影響會(huì )計法核算所得稅費用，現有設備一臺原價(jià)100萬(wàn)元，按稅法規定5年平均折舊，可是按企業(yè)會(huì )計規定采用雙倍余額遞減法計提折舊;企業(yè)適用稅率所得稅為25%;不考慮設備殘值和清理費用;設該設備在第年開(kāi)始時(shí)對外投資，投資合同規定該設備折價(jià)65萬(wàn)元。這時(shí)，遞延稅款的計算和轉銷(xiāo)的賬務(wù)處理如下：

　　分析：該設備的會(huì )計折舊額第1年為40萬(wàn)元、第2年為24萬(wàn)元，合計為64萬(wàn)元;而稅法規定的折舊額為每年20萬(wàn)元，兩年合計為40萬(wàn)元;時(shí)間性差異合計為24萬(wàn)元，其納稅影響的金額合計為6萬(wàn)元(24*25%)，并且這一差異體現在“遞延稅款”賬戶(hù)的借方余額。

　　(1)確認對外投資并沖銷(xiāo)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，評估增值按我國現行規定增記“資本公積”處理的分錄：

　　借：長(cháng)期投資 650000

　　累計折舊 400000

　　貸：固定資產(chǎn)1000000

　　資本公積 50000

　　(2)同時(shí)，轉銷(xiāo)該設備折舊方法不同導致的所得稅時(shí)間性差異6萬(wàn)元：

　　借：遞延稅款 60000

　　貸：所得稅60000

　　參考文獻：

　　[1]張偉紅,馬麗潔.淺談固定資產(chǎn)的核算與管理.吉林商業(yè)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報.2006.12.30.

　　[2]邵凌云.新會(huì )計準則下固定資產(chǎn)處置的會(huì )計處理和稅法的差異.涉外稅務(wù).2007.06.09.

　　[3]周銀屏.新會(huì )計制度下固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的會(huì )計處理.財經(jīng)理論與實(shí)踐.2002.12.10.

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