淺析新會(huì )計準則下固定資產(chǎn)會(huì )計的處理

摘要：2006年2月15日財政部頒布了包括1個(gè)基本準則和38個(gè)具體準則在內的新會(huì )計準則體系，新準則在固定資產(chǎn)的確認、計量、核算等方面發(fā)生了較大的變化。本文通過(guò)新舊會(huì )計準則對固定資產(chǎn)會(huì )計處理的比較，來(lái)分析新會(huì )計準則下固定資產(chǎn)會(huì )計處理的變化，以期對固定資產(chǎn)的會(huì )計處理進(jìn)行更加準確的操作。

關(guān)鍵詞：新會(huì )計準則；固定資產(chǎn)；處理變化

　　
　　
　　2006年2月15日財政部頒布了包括1個(gè)基本準則和38個(gè)具體準則在內的新會(huì )計準則體系，并要求上市公司于2007年1月1日起率先執行，中央國有企業(yè)于2008年年底之前全面執行。新準則在固定資產(chǎn)的確認、計量、核算等方面發(fā)生了較大的變化。本文通過(guò)新舊會(huì )計準則對固定資產(chǎn)會(huì )計處理的比較，來(lái)分析新會(huì )計準則下固定資產(chǎn)會(huì )計處理的變化，以期對固定資產(chǎn)的會(huì )計處理進(jìn)行更加準確的操作。
　　
　�。惫潭ㄙY產(chǎn)的定義發(fā)生了變化
　　
　　2001年11月21日財政部頒布的《企業(yè)會(huì )計準則-固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)舊準則）對固定資產(chǎn)所下的定義是：固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營(yíng)管理需要而持有的；（2）使用年限超過(guò)一年；（3）單位價(jià)值較高。而2006年2月15日財政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì )計準則第4號——固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準則）對固定資產(chǎn)的定義則改為：固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用壽命超不定期一個(gè)會(huì )計年度。新準則對固定資產(chǎn)的定義有以下兩點(diǎn)變化：
　　1.1 不再強調單位價(jià)值較高
　　這一修改變更了原制度中關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設備需達到單位價(jià)值2000元以上，行政事業(yè)單位設備單位價(jià)值需達到500元以上的價(jià)值量判斷的硬性標準，將更多的判斷自主權交給企業(yè)。更有利于發(fā)揮企業(yè)管理資產(chǎn)的能動(dòng)性。
　　1.2 使用時(shí)間要求發(fā)生了變化
　　新舊準則的“使用壽命”均是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間。但兩個(gè)文件的區別在于：新準則將固定資產(chǎn)的使用壽命由原來(lái)的“超過(guò)一年”變更為“超過(guò)一個(gè)會(huì )計年度”。這也就意味著(zhù)，有些設備雖然使用壽命未到一年整，但跨過(guò)了一個(gè)會(huì )計年度的，也可以納入固定資產(chǎn)的核算范圍。例如，某企業(yè)某年八月一日購入一臺設備，按舊準則規定，它的使用壽命需達到或超過(guò)一年，即至少到下一年的八月一日止才能將這臺設備列入固定資產(chǎn)核算，但按新準則規定，這臺設備的使用壽命只需超過(guò)當年的十二月三十一日即可列入固定資產(chǎn)核算。
　　
　�。补潭ㄙY產(chǎn)核算范圍發(fā)生了變化
　　
　　在新準則里面，固定資產(chǎn)的核算范圍變小了。新準則第一章第二條規定，作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用《企業(yè)會(huì )計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)則適用《企業(yè)會(huì )計準則第5號——生物資產(chǎn)》。也就是說(shuō)，在舊準則里面納入固定資產(chǎn)核算范疇的這兩類(lèi)資產(chǎn)在新準則里面不再納入固定資產(chǎn)的核算范疇。所以我們認為，較之舊準則，新準則在固定資產(chǎn)的核算范圍上是縮小了的。
　　
　�。彻潭ㄙY產(chǎn)價(jià)值的確認發(fā)生了變化
　　
　　固定資產(chǎn)價(jià)值的確認，可分為初始確認和再確認兩個(gè)方面。初始確認是指取得固定資產(chǎn)時(shí)入賬價(jià)值的確認；而再確認則是固定資產(chǎn)取得后對后續支出、重估價(jià)等的確認問(wèn)題。這里所說(shuō)的固定資產(chǎn)計價(jià)，只是指對固定資產(chǎn)初始價(jià)值的確認。固定資產(chǎn)原則上應以原值計價(jià)，即以取得固定資產(chǎn)并使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出作為固定資產(chǎn)入賬的依據。我們說(shuō)固定資產(chǎn)價(jià)值確認發(fā)生了變化主要體現在取得固定資產(chǎn)投資方面。在舊準則中，對投資者投入的固定資產(chǎn)的原值，要求按照評估確認或者投資各方確認的價(jià)值計算。但新準則對此的規定則是，如果有公允價(jià)的，按公允價(jià)值入賬，只有在沒(méi)有公允價(jià)的情況下，才能按照合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬。
　�。垂潭ㄙY產(chǎn)折舊的范圍和方法發(fā)生了變化
　　
　　在新準則里面，固定資產(chǎn)的折舊范圍變大了。 固定資產(chǎn)折舊，是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉移到產(chǎn)品中去的那一部分價(jià)值的補償。固定資產(chǎn)磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的實(shí)物損耗、自然損耗和無(wú)形損耗。舊準則規定需要計提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括：房屋和建筑物、在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具；季節性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)。根據舊準則的這一規定，不用的機器設備是不提折舊的。但新準則規定，機器設備不管用或不用，均提折舊。此外，舊準則規定固定資產(chǎn)的壽命及折舊方法一經(jīng)確定不得隨意改變，但新準則強調會(huì )計期末對固定資產(chǎn)的預期壽命、凈殘值和折舊方法重新估價(jià)，必要時(shí)可予以調整。
�。倒潭ㄙY產(chǎn)的核算發(fā)生了變化
　　
　　新準則對固定資產(chǎn)的核算變化主要體現在以下幾個(gè)方面：
　　5.1 舊準則對棄置費用未充分考慮
　　但新準則對某些行業(yè)的固定資產(chǎn)預設了棄置費用，并計入負債。棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務(wù)等。舊準則原來(lái)對這一類(lèi)固定資產(chǎn)取得時(shí)的賬務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。新準則在考慮棄置費用的前提下對這一類(lèi)固定資產(chǎn)取得時(shí)的財務(wù)處理為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”和“預計負債——預計棄置費用”科目。要特別強調的是，并不是所有的企業(yè)都能考慮預計棄置費用，只有電廠(chǎng)等特殊企業(yè)才能考慮預計棄置費用并計入負債。
　　5.2 固定資產(chǎn)盤(pán)盈的會(huì )計核算也發(fā)生了變化
　　舊準則對固定資產(chǎn)的盤(pán)盈在批準轉銷(xiāo)前通常是計入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準轉銷(xiāo)后則從該科目轉入“營(yíng)業(yè)處收入”科目。按新準則規定，固定資產(chǎn)盤(pán)盈應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目。而舊準則是作為當期損益。之所以新準則將固定資產(chǎn)盤(pán)盈作為前期差錯進(jìn)行會(huì )計處理，是因為固定資產(chǎn)出現由于企業(yè)無(wú)法控制的因素而造成盤(pán)盈的可能性極小甚至是不可能的，企業(yè)出現了固定資產(chǎn)的盤(pán)盈必定是企業(yè)以前會(huì )計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應當作為會(huì )計差錯進(jìn)行更正處理，這樣也能在一定程度上控制人為的調解利潤的可能性。企業(yè)在盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)，首先應確定盤(pán)盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調整”。其次再計算應納的所得稅費用，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“應交稅費--應交所得稅”。接著(zhù)補提盈余公積，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“盈余公積”。最后調整利潤分配，借記“以前年度損益

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