高�；�建工程決算審計中存在的問(wèn)題與對策研究

　　高�；�建工程決算審計中存在的問(wèn)題與對策研究

　　高�；�本建設是高等教育事業(yè)發(fā)展的基本保證,而搞好高�；�建工程項目的決算審計,保證工程造價(jià)真實(shí)準確,是高校內部審計的一項重要任務(wù)。加強基建工程的決算審計不僅可以規范高�；�建工作,而且能通過(guò)審核工程造價(jià)來(lái)提高經(jīng)濟效益。隨著(zhù)高等教育事業(yè)的快速發(fā)展,高�；�建工程的增加,如何提高資金的使用效益,保證基建工程的竣工決算質(zhì)量,這對高�；�建決算審計提出了更高的要求。

　　高校;基建工程;決算審計

　　一、高�；�建工程決算審計的審計環(huán)境

　　(一) 高�；�建工程管理模式陳舊。我國多數高�；�本建設采用的是原蘇聯(lián)模式,自行成立基建部門(mén)對項目進(jìn)行管理。由基建部門(mén)委托設計單位設計、委托施工單位施工,自己進(jìn)行項目有關(guān)各方面的協(xié)調、監督和管理。但是,由于每個(gè)工程建設時(shí)間、地點(diǎn)、條件等的不同,高�；�建工程具有一定的獨特性。例如,高校的基建處由于工程項目數量或種類(lèi)等因素,往往經(jīng)驗不足,容易造成基建資金的浪費和損失。

　　(二) 制度建設不完善,容易給學(xué)校造成損失。高�；�建工程項目多為非經(jīng)營(yíng)性項目,主要靠國家投入資金,資金相對來(lái)說(shuō)有保障,導致高校對基建工程管理制度建設重視不夠。例如部分高�；�建工程的內部控制制度不健全,缺乏強有力的監督和獎懲措施。在這些高校里,由于各種原因造成的工作失誤,有關(guān)責任人員不承擔任何責任;節約投資也沒(méi)有獎勵,造成有關(guān)人員對成本控制積極性不高。因而,制度上的不完善,容易造成工作人員責任心不強或積極性不高。

　　(三) 高校審計部門(mén)權利受限。從目前的實(shí)際情況看,我國內部審計獨立性并未得到充分發(fā)揮,“內部人控制”嚴重。我國的內審制度規定在進(jìn)行內部審計時(shí),若發(fā)現有重大問(wèn)題,可向被審計單位的上級機構反映。顯然,這種過(guò)分強調內部審計接受兩個(gè)利益格局不同的階層領(lǐng)導或稱(chēng)“雙向領(lǐng)導”,是為利益格局不一致的經(jīng)濟主體服務(wù),實(shí)際上超越了內部審計固有的職域,其結果是把內部審計推向了兩難的境地。同樣的情況也出現在高校審計部門(mén),許多高校審計部門(mén)由于受到主管領(lǐng)導的控制,權利受到限制,失去或難以保持其應有的獨立性和客觀(guān)性。

　　二、高�；�建工程決算審計中存在的問(wèn)題

　　(一) 基建工程中存在的問(wèn)題。1. 多計、重計已完工程量。有些基建工程由于工期長(cháng)或由兩個(gè)施工單位共同承建,就存在混淆工程界限、交點(diǎn)工程重復計算的現象。有的已完工程實(shí)物量與施工圖計算工程量不相符;有的由于設計變更應該調整減少的工程量而在編制決算時(shí)不做調整,使工程量多計算等。2. 高套定額標準,提高工程造價(jià)。有的工程高套其他地區定額、其他年度工程定額等。3. 提高取費及資質(zhì)級別。有的工程該取四類(lèi)的自行取三類(lèi),該取三類(lèi)的自行取二類(lèi),自行提高取類(lèi)標準而提高工程造價(jià);有的不按自身企業(yè)資質(zhì)級別取費,個(gè)體的套集體,集體的套國營(yíng),隨意提高取費標準,使工程造價(jià)提高。4. 虛報材料價(jià)格或費用。有的工程用料以次充好,抬高價(jià)格;有的工程在建造過(guò)程中沒(méi)有使用大型機械和特殊機械而計提費用;有的工程實(shí)際沒(méi)有發(fā)生材料二次搬運而自設自取;有的工程不需要搶時(shí)間、搶進(jìn)度,而故意夜間施工增加費用等。5. 隱蔽工程偷工減料。有的工程在決算中通過(guò)故意虛增基礎土方的開(kāi)挖量、石方混凝土的充填量、墊層的厚度等方式來(lái)增加費用。

　　(二) 重視事后控制,忽視事前和事中控制。長(cháng)期以來(lái)高�；�建工程審計已形成事后控制的傳統習慣,通過(guò)對基建工程完工后提供的各種資料來(lái)進(jìn)行工程決算,但往往是“木已成舟”,已經(jīng)造成的工程超預算或者工程差錯的現象無(wú)法挽救,這是忽視事前和事中控制的結果。對于這種問(wèn)題,一方面可能是承包方在招投標環(huán)節弄虛作假,虛高要價(jià);另一方面可能是少數部門(mén)和個(gè)人為謀私利,故意在工程進(jìn)行中變更增加項目。如果有了對高�；�建工程的事前和事中控制,則可減少這種現象的發(fā)生 。

　　(三) 項目變更存在漏洞。由于高�；�建工程有許多的自身特點(diǎn),工程價(jià)值量大,特殊要求多,工程變更也就很多,施工合同普遍存在著(zhù)內容不完善、施工單位算計建設單位的問(wèn)題。有的高校利用工程變更,通過(guò)不正當手段,使工程造價(jià)大幅度提高;有的建設單位與施工單位關(guān)系密切,不應發(fā)給的簽證也給簽;有的施工單位利用建設單位基建人員不懂基建管理和工程管理,提出一些不合理的變更簽證;有的監理單位的監理工程師不是站在公正的立場(chǎng)上,而是按施工單位要求隨意簽發(fā)簽證。這些不合理的工程變更會(huì )給不法分子造成可乘之機。

　　(四) 工程監理不完善。目前工程監理存在的主要問(wèn)題有:一是有些監理機構和人員素質(zhì)不高,對施工質(zhì)量不負責任,而是按照施工單位的要求隨意簽發(fā)變更簽證,增加投資;二是對監理機構和人員的資質(zhì)評審和監督不嚴格,賦予監理單位的權力也不夠;三是有些高校沒(méi)有實(shí)行工程監理制度。工程監理的不完善影響了高�；�建工程決算審計,增大了審計難度。

　　三、加強高�；�建工程決算審計工作的對策措施

　　(一) 加強高�；�建工程內審工作建設。一方面加強基建審計制度建設,各高校應按照《審計機關(guān)國家建設項目審計準則》和本地建設工程造價(jià)管理辦法的要求,結合本單位實(shí)際,建立健全規章制度,例如:審計風(fēng)險約束機制、審計項目質(zhì)量責任制、審計工作質(zhì)量考評體系和獎懲制度。使審計可以做到有章可循,嚴格按照規章制度辦事,減少和避免各種錯誤的發(fā)生 。另一方面加強基建審計隊伍建設,各高校應按照《審計法》、《審計署關(guān)于內部審計工作的規定》等法規的要求,建立健全內審機構,配備專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員�；�建工程預決算是一項專(zhuān)業(yè)性很強的工作,承擔基建審計的人員不僅應具備會(huì )計、審計和基建預決算的知識,還要掌握經(jīng)濟、法律等多種專(zhuān)業(yè)知識,為此要不斷加強基建審計人員的培訓,積極參與基建審計的經(jīng)驗交流和理論研究,為審計人員整體水平的提高提供平臺。同時(shí),要注重提高審計人員的計算機的運用能力,實(shí)現計算機輔助審計,從而提高審計效率。

　　(二) 找準參與工程造價(jià)監督的切入點(diǎn)和掌握好參與度。審計部門(mén)應把握住自身在基建活動(dòng)中的角色,要界定自己的活動(dòng)范圍,保持獨立性。為發(fā)揮內審的管理功能,審計人員必須找準參與工程造價(jià)監督的切入點(diǎn)和掌握好參與的度,這個(gè)問(wèn)題處理好了能使審計工作順利高效地進(jìn)行,處理不好會(huì )失去審計工作的獨立性。因而應做到:與管理部門(mén)合作,主要對單位年度基本建設計劃、建筑工程項目的可行性研究進(jìn)行審查,可行性研究工作對整個(gè)基建項目的效益、質(zhì)量有長(cháng)遠的影響,是內審部門(mén)把關(guān)的重點(diǎn);與單位財會(huì )部門(mén)合作,主要對工程各項前期費用、工程建設中的工程預付款撥付情況及工程竣工后的工程款結算情況、資產(chǎn)入賬情況進(jìn)行審查;與單位基建部門(mén)合作,主要對大中型基建工程的設計變更、工程變更的合理性、真實(shí)性及有關(guān)手續的完備性進(jìn)行審查,必要時(shí)會(huì )同基建部門(mén)進(jìn)行現場(chǎng)勘查核實(shí);與工程驗收部門(mén)的合作,主要監督項目的驗收是否合規,驗收工作是否認真、嚴格,以杜絕驗收工作流于形式、弄虛作假。

　　(三) 重點(diǎn)加強對工程變更簽證的控制。對工程變更簽證的控制直接影響建筑工程成本的高低。對變更簽證把關(guān)緊一些,工程成本可能低一些,反之,建筑工程成本就可能偏高。在施工過(guò)程中,由于設計不是盡善盡美,或是甲方原因,局部工程內容要求進(jìn)行變更。按常規,大的變更內容要經(jīng)過(guò)設計部門(mén)出具變更通知書(shū),小的變更內容要經(jīng)過(guò)甲方代表和項目監理簽字認可。每一個(gè)工程都存在著(zhù)變更問(wèn)題,三邊工程(邊設計、邊施工、邊修改) 的變更就更多了。因此必須注意審查變更簽證是否符合有關(guān)規定、手續是否齊全及內容是否清楚。

　　(四) 實(shí)行全過(guò)程跟蹤審計。全過(guò)程跟蹤審計是由事后審計向事前、事中審計的跨越,是現代審計的發(fā)展方向,它有利于基建工程的造價(jià)控制,也為基建工程的決算審計打好基礎。跟蹤審計包括從工程招投標到工程完工的各個(gè)環(huán)節。在施工過(guò)程中進(jìn)行跟蹤審計,對影響工程造價(jià)的每個(gè)環(huán)節,進(jìn)行實(shí)地勘察,為審計結算工作提供確鑿資料,而且工程決算審計的質(zhì)量與了解現場(chǎng)的施工條件、施工方法、施工機械有關(guān)的變更簽證項目等有密切的聯(lián)系。而要如實(shí)地知道這些情況,不僅要依靠提供的工程資料,而且要深入施工現場(chǎng)。目前,甲乙雙方之所以在工程結算時(shí),經(jīng)常發(fā)生爭議,很多方面就是因為沒(méi)有進(jìn)行跟蹤審計,收集不到準確情況,而提供的資料又常被認為不實(shí)。只有實(shí)行跟蹤審計,充分掌握了第一手資料,才能準確掌握工程過(guò)程中的各種信息,減少與施工單位的矛盾和糾紛,加快決算審計速度,提高經(jīng)濟效益;才能從源頭上堵塞漏洞,減少工程的高估、冒算,防患于未然;才能完善基建項目體制,構建全過(guò)程立體式項目控制機制;才能使原來(lái)現場(chǎng)亂簽證問(wèn)題和資料收集不及時(shí)、不齊備問(wèn)題得到徹底根治 。

　　(五) 加強對監理單位控制。高�？梢晕�托監理單位從可行性研究、設計、施工準備到施工、中間驗收和竣工驗收的全過(guò)程監理,也可以只將其中部分階段和步驟委托給監理單位。高校必須做好充分調查研究,了解擬參加招標競爭的監理單位的基本情況,選擇合理的監理單位和監理工程師。在簽訂監理合同時(shí),必須明確監理單位的權利和義務(wù),把決算審減與監理公司的經(jīng)濟利益掛鉤,并適當增加獎懲條款,促使監理單位通過(guò)科學(xué)管理,保證對工程建設投資、進(jìn)度、安全、質(zhì)量四大系統實(shí)行全過(guò)程的控制,正確處理投資、進(jìn)度、安全、質(zhì)量之間關(guān)系。

　　(六) 確保提高高�；�建工程的審計質(zhì)量。對于高�；�建工程的審計質(zhì)量問(wèn)題,應由上級主管部門(mén)負責安排審計的,應安排質(zhì)量好、信譽(yù)高的社會(huì )審計機構,并與之簽訂協(xié)議,要求該社會(huì )審計機構做到審計質(zhì)量高、審計費用低;對學(xué)校自行管理的審計項目的審計質(zhì)量,上級主管部門(mén)應進(jìn)行定期或不定期檢查。

　　參 考 文 獻

　　李忠渝. 高�；�本建設內部控制存在的問(wèn)題及對策研究 . 西南農業(yè)大學(xué)學(xué)報(社會(huì )科學(xué)版) ,2007 (5) :154 - 157.

　　伍珊. 高�；�建工程項目審計實(shí)踐的思考和完善 . 安徽建筑工業(yè)學(xué)院學(xué)報(自然科學(xué)版) ,2007 (5) :65 - 68.

　　楊素霞. 高�；�建工程結算審計實(shí)施的難點(diǎn)與對策 . 山西建筑,2007 (6) :259 - 260.

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