關(guān)于路局直管站段體制下深化完善全面預算治理的探討

摘要：論述全面預算治理的基本內涵和基本內容，分析鐵路運輸企業(yè)在實(shí)施全面預算治理中存在的題目，探討路局直管站段體制下深化完善全面預算治理的途徑和對策。
　　關(guān)鍵詞：鐵路運輸企業(yè)；路局直管站段；全面預算治理；對策
　　
　　全面預算治理是國外大中型企業(yè)普遍采用的現代治理模式，是企業(yè)進(jìn)行戰略實(shí)施和治理控制的主要手段。鐵路運輸企業(yè)從2003年開(kāi)始逐步推行這一治理機制，經(jīng)過(guò)近五年的探索和完善，取得了初步效果，但也存在很多題目，尤其是實(shí)行路局直管站段這一新的治理體制后，全面預算的應用環(huán)境發(fā)生了很大變化，原來(lái)已經(jīng)初步確立的全面預算治理的組織體系已經(jīng)不能適應新的治理體制需要，本文就新體制下如何深化完善全面預算治理題目作一粗淺探討。
　　
　　一、全面預算治理的基本內涵和基本內容
　　
　�。ㄒ唬┤�面預算治理的基本內涵
　　所謂全面預算治理就是企業(yè)對所有資源力爭進(jìn)行最公道的配置，并分析、協(xié)調、控制預算的執行，即圍繞企業(yè)的戰略目標，對銷(xiāo)售及收進(jìn)、生產(chǎn)、本錢(qián)、用度、資金等各方面進(jìn)行分析、猜測和決策，從而有計劃的高效、協(xié)調開(kāi)展企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，它以貨幣或其他計量形式對企業(yè)未來(lái)某一特定時(shí)期的生產(chǎn)活動(dòng)、投資決策活動(dòng)、資金運作活動(dòng)作系統而詳盡的表述，是用來(lái)分配企業(yè)財務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現企業(yè)的戰略目標的一種系統的治理方法。
　�。ǘ�）全面預算治理的基本內容
　　1.全面預算的基本內容
　　一是經(jīng)營(yíng)成果預算。主要有預算銷(xiāo)售收進(jìn)、銷(xiāo)售本錢(qián)、毛利率、用度、主要業(yè)務(wù)利潤、其他業(yè)務(wù)利潤；二是財務(wù)狀況預算。主要有預算資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況；三是投資預算。主要有預算投資項目、投資進(jìn)度、投資資金來(lái)源、投資回報；四是勞動(dòng)力本錢(qián)預算。主要有預算職員工資、社會(huì )保險統籌用度支出、職員的結構狀況等；五是現金流量預算。主要有預算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流進(jìn)和流出。
　　2.全面預算治理的基本內容
　　一是預算編制，即以預算目標為依據，對預算總目標進(jìn)行分解、具體量化，并下達給預算執行者，這是預算治理的出發(fā)點(diǎn)，是預算治理的基礎性、關(guān)鍵性環(huán)節；二是預算執行，即通過(guò)調動(dòng)各項經(jīng)濟資源通過(guò)人的主動(dòng)性努力完成預算目標，這是預算控制的核心環(huán)節；三是預算調控。包括各項預算目標、各種經(jīng)濟資源、各級預算組織的預算協(xié)調、預算調整乃至預算監控和仲裁；四是預算考評。通過(guò)預算執行情況與預算目標之間的預算差異分析，把握進(jìn)度和狀況，及時(shí)糾偏補漏，兌現賞罰，為下一步預算調整，加強全面預算治理的科學(xué)性奠定基礎。
　　
　　二、鐵路運輸企業(yè)在實(shí)施全面預算治理中存在的題目
　　
　�。ㄒ唬┈F有預算治理體系不適應新體系需要
　　實(shí)行鐵路局直管站段體制以后，預算治理的方式方法和治理的權限劃分還不到位，針對鐵路局而言，在存在分局治理層次模式，路局、分局、站段三級全面預算治理體制下已經(jīng)初步形成，各級之間治理權責基本劃分到位，實(shí)行路局直管站段后，既有的治理方式被打破，既有的三級之間的權限劃分被打亂，路局、站段均面臨治理權責重新回集和劃分的現實(shí)題目。
　�。ǘ�）缺乏全員參與意識
　　鐵路運輸企業(yè)由于長(cháng)期的計劃經(jīng)濟影響，員工對實(shí)行全面預算治理的內涵和重要意義，以及在企業(yè)治理中的重要作用的熟悉還不到位，部分員工甚至領(lǐng)導者始終把市場(chǎng)經(jīng)濟與預算治理對立起來(lái)，不愿意接受預算治理的規范和控制約束。全面預算治理仍然停留在部分職能部分，往往是職能部分焦頭爛額，其他部分無(wú)所事事，使全員治理變成某個(gè)部分治理，缺乏全員參與的整體氛圍。
　�。ㄈ�）預算體系不夠科學(xué)，缺乏規范操縱
　　預算治理體系內的各部分，缺乏相互的密切協(xié)調。在財務(wù)方面，主要體現在財務(wù)收支和資金安排上的多頭性，資產(chǎn)配置上的多渠道，基建、更改專(zhuān)項資金等多層次投進(jìn)，缺乏預算統籌。各項預算之間、上下級之間缺乏有機協(xié)調。生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)、投進(jìn)與產(chǎn)出、業(yè)務(wù)與財務(wù)、上下級之間脫節，全面預算治理的優(yōu)化資源配置和綜合協(xié)調作用沒(méi)有得到充分發(fā)揮，重點(diǎn)目標和任務(wù)在年度預算中不能得到很好體現。
　�。ㄋ模┤狈τ行У募�勵配套措施
　　要使全面預算治理真正在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)揮作用，必須確保預算的科學(xué)性和可執行性，維護預算的嚴厲性，真正做到獎罰分明。而我們在預算執行過(guò)程中，由于初始預算與實(shí)際情況差距比較大，沒(méi)有可控性，在預算治理上缺乏主動(dòng)意識、積極性不高，被動(dòng)治理比較突出。預算責任單位不明確，定位不正確，責任沒(méi)有落實(shí)到位。無(wú)預算、超預算或業(yè)務(wù)與財務(wù)不匹配的現象突出，支出預算失控的現象嚴重，預算缺乏透明度，缺乏激勵作用。
　　
　　三、新體制下深化完善全面治理的對策
　　
　　針對目前鐵路運輸企業(yè)在執行全面預算治理中存在的題目，按照全面預算治理的基本內涵和基本要求，鐵路運輸企業(yè)在路局直管站段新體制下，必須從以下方面對全面預算治理作進(jìn)一步的深化和完善。
　�。ㄒ唬┩怀觥叭�面治理”的重要性
　　全面預算治理中的“全面”體現在全員、全過(guò)程、全方位，全員參與是指企業(yè)的全體員工都要直接或者間接地參與預算治理過(guò)程，這是由于企業(yè)預算涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面和各個(gè)環(huán)節，而這些方方面面、各個(gè)環(huán)節的工作都是由企業(yè)不同部分和個(gè)人分擔的，加之鐵路運輸企業(yè)組織架構的復雜性和運輸工作的聯(lián)動(dòng)性，更加決定了企業(yè)治理的全員性。要動(dòng)員全體員工參與預算的編制和控制，為更好的實(shí)施預算治理獻計獻策。同時(shí)，只有企業(yè)全體員工積極參與了預算的制定，并且使他們得到重視，預算才易于被員工接受。全過(guò)程就是把所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都納進(jìn)預算治理，處于預算控制之中；全方位就是所有經(jīng)濟活動(dòng)的各個(gè)方面，都要納進(jìn)到預算治理中來(lái)。
　�。ǘ�）優(yōu)化預算治理組織體系
　　在目前基礎上，進(jìn)一步完善全面預算治理制度，充分發(fā)揮全面預算治理在優(yōu)化企業(yè)資源配置和企業(yè)治理中的協(xié)調、控制作用。針對路局直管站段這一特點(diǎn)，重新整合構建適應新的治理體制需要的組織結構。由于鐵路運輸企業(yè)屬于集權治理方式，下級單位的任務(wù)就是治理好上級部分下達的各項考核指標，下屬單位日常經(jīng)營(yíng)治理主要以上級單位的考評內容為工作標準，缺乏靈活性和積極性，在全面預算治理模式下，這種組織架構不能有效地保障預算目標的完成，制約了企業(yè)治理水平的進(jìn)步，組織架構應該逐步向分權和集權相結合的方式靠攏，給各級治理部分以較高的獨立性，享有充分的自主性。
　�。ㄈ�）建立健全組織領(lǐng)導機構
　　建立科學(xué)、公道的組織架構對于發(fā)揮全面預算治理的作用很重要，但是要真正推動(dòng)這項工作的開(kāi)展，還需要建立、健全組織領(lǐng)導機構。目前多數鐵路企業(yè)沒(méi)有建立獨立的預算治理機構，大多數單位仍然將預算治理職能放在財務(wù)部分，隨著(zhù)治理力度的加強和全面預算治理責權的明確，各項工作的不斷深進(jìn)，沒(méi)有一個(gè)獨立的全面預算治理機構來(lái)行使通盤(pán)治理、協(xié)調的權利，已經(jīng)不能根本性地解決治理中存在的題目，預算治理的執行力就會(huì )被大打折扣，全面預算治理的預期目標根本無(wú)法實(shí)現。必須建立一個(gè)隸屬于全面預算治理委員會(huì )下的獨立日常辦事機構，這是鐵路改革發(fā)展和企業(yè)治理水平不斷進(jìn)步的需要，也是預算治理能夠真正實(shí)施的基本保證。
　�。ㄋ模�從預算治理的基本環(huán)節抓起，規范預算編制、執行、調整、分析考評工作
　　預算的編制、執行、調整、分析考評是開(kāi)展全面預算治理的幾個(gè)主要環(huán)節，預算編制是實(shí)現全面預算治理的出發(fā)點(diǎn)，預算編制水平的好壞將直接影響治理的效果，要重點(diǎn)抓好預算質(zhì)量，把預算的編制同企業(yè)制定年度經(jīng)營(yíng)方針、經(jīng)營(yíng)目標和年度重點(diǎn)工作的安排緊密結合起來(lái)，堅持效益優(yōu)先、總量平衡，服從上級下達的經(jīng)營(yíng)目標要求，要加強預算治理的基礎工作，支出方面要開(kāi)展勞動(dòng)定額、支出定額的核對對標工作，收進(jìn)方面要開(kāi)展收進(jìn)結構和收進(jìn)率分析，開(kāi)展定標工作，以科學(xué)公道的收支“標準”作為預算編制的基礎，強化預算的科學(xué)性、公道性。
　　預算的下達和執行是預算治理的關(guān)鍵環(huán)節之一，在具體操縱中首先考慮預算指標的下達、執行是不是充分體現了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標、經(jīng)營(yíng)方針，其次是預算目標是不是能夠支持年度的重點(diǎn)工作，最后是各項預算之間是不是充分協(xié)商，銜接平衡，執行的結果是不是有相應的分析。
　　預算的調整必須堅持科學(xué)規范的程序，切實(shí)充分的依據，嚴厲預算調整紀律，符合條件的可以調整，并且要報原批準機構批準，不能擅自改變，不符合條件的要無(wú)條件執行預算。
　　預算的分析考評主要是考評企業(yè)各項業(yè)務(wù)的實(shí)際同企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標的一致性和偏離度，同時(shí)也是對預算編制質(zhì)量的一個(gè)檢驗。在鐵路現有治理模式下，各單位應結合上級部分下達的預算考評指標建立一個(gè)同一的業(yè)績(jì)考評治理體系。同時(shí)應該把各個(gè)方面的業(yè)績(jì)考核工作都能綜合在一起，打破原有條條治理的考評方式，制定一個(gè)考評治理辦法。加強權、責、利制衡機制的建設。為了保證預算目標的順利實(shí)現，路局、站段兩級要建立起一套完整的預算考評體系，通過(guò)預算考評體系主導性作用的發(fā)揮，從根本上杜盡過(guò)往治理中經(jīng)常出現的責任模糊、權利集中、利益沖突等現象。
　�。ㄎ澹┘訌婎A算指標之間的協(xié)調，建立科學(xué)的預算指標體系
　　將預算中涉及的主要生產(chǎn)任務(wù)、設備數目、設備運用效率，與消耗、支出、收進(jìn)有機聯(lián)系起來(lái)，保證工作任務(wù)對資源的需要。預算能否公道，關(guān)鍵取決于我們在編制預算過(guò)程中所依據的工作量、定額之間的治理是否匹配，必須從根本上杜盡主座意志、倒逼本錢(qián)、總量包干等不規范行為，切實(shí)維護預算的科學(xué)性和嚴厲性。
　�。�六）要加快信息化建設，整合治理信息系統
　　開(kāi)展全面預算治理工作，首要的題目就是將信息網(wǎng)絡(luò )建設作為重要工作來(lái)抓，加強信息化建設和治理，逐步實(shí)現同級各治理部分之間和鐵道部、鐵路局、站段之間的信息共享，確保預算治理信息及時(shí)傳遞，實(shí)現對各項預算動(dòng)態(tài)反映和實(shí)時(shí)分析、控制，全面整合財會(huì )治理信息系統和預算治理系統，加大數據資源共享力度，滿(mǎn)足全面預算治理全過(guò)程、全員參與的需要。
　　
　　四、結束語(yǔ)
　　
　　全面預算治理對于鐵路運輸企業(yè)而言，仍然是一個(gè)新生事物，由于過(guò)往長(cháng)期的計劃經(jīng)濟影響，員工固有的觀(guān)念在相當大的程度上影響了預算治理的有效開(kāi)展，同時(shí)由于鐵路固有的治理體制制約，也需要我們在今后的治理過(guò)程中不斷探索，鐵路實(shí)施真正意義上全面預算治理需要一個(gè)逐步完善的過(guò)程。

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