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中小企業(yè)月度財務(wù)分析實(shí)踐探索
摘要：財務(wù)分析是企業(yè)管理的重要工具。財務(wù)分析從時(shí)間上可劃分為年度財務(wù)分析和月度財務(wù)分析，從分析的主體上可劃分為大型企業(yè)財務(wù)分析與中小企業(yè)財務(wù)分析。中小型企業(yè)的月度財務(wù)分析包括財務(wù)狀況分析和成本分析。財務(wù)狀況分析具體包含損益、現金流量等分析;成本分析應與成本控制相結合，重點(diǎn)放在變動(dòng)成本的分析上。除了正常的月度財務(wù)分析，應針對企業(yè)關(guān)注的具體事項作專(zhuān)題分析，為企業(yè)決策提供有力佐證。
關(guān)鍵詞：月度財務(wù)分析;中小型企業(yè);財務(wù)狀況;成本分析
一、財務(wù)分析的概念和意義
財務(wù)分析是財務(wù)管理的重要內容，同時(shí)也是企業(yè)管理的重要工具。它是以財務(wù)報告及其他相關(guān)資料為依據，綜合運用各種指標和技術(shù)，對企業(yè)當前和過(guò)去的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現金流量等進(jìn)行分析與評價(jià)的管理活動(dòng)。它為企業(yè)的投資者、債權人、經(jīng)營(yíng)者及其他利益相關(guān)者了解企業(yè)過(guò)去、評價(jià)企業(yè)現狀、預測企業(yè)未來(lái)、做出正確決策提供了準確的信息和依據 [1]。
二、財務(wù)分析的分類(lèi)
筆者認為，從時(shí)間上可將財務(wù)分析分為月度財務(wù)分析和年度財務(wù)分析，從分析的主體上可將財務(wù)分析分為大型企業(yè)財務(wù)分析和中小企業(yè)財務(wù)分析。
(一)月度財務(wù)分析與年度財務(wù)分析
月度財務(wù)分析主要是利用企業(yè)當月及當月累計數據，借助比率分析法、趨勢分析法及因素分析法等分析方法，對企業(yè)當月及當月累計的盈利能力、營(yíng)運能力、現金流量狀況以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本等作出分析;年度財務(wù)分析則主要是利用本年累計數據，站在全年的高度，對企業(yè)上述各項能力做出綜合的分析和評價(jià)。二者分析的內容及側重點(diǎn)各有不同。而且對于某些財務(wù)比率指標，比如“資產(chǎn)周轉率”，只適合用于年度財務(wù)分析，對月度財務(wù)分析則缺乏意義。因此，月度分析與年度分析所用的財務(wù)比率指標應各有選擇，各有側重。
(二)大型企業(yè)財務(wù)分析與中小型企業(yè)財務(wù)分析
大型企業(yè)單位一般會(huì )專(zhuān)設財務(wù)分析部門(mén)并配有專(zhuān)業(yè)財務(wù)分析人員，有條件、有時(shí)間進(jìn)行系統、詳盡的財務(wù)分析。而國內的中小型企業(yè)大部分資源有限，出于成本效益原則的考慮，一般不會(huì )設置專(zhuān)門(mén)的財務(wù)分析部門(mén)，財務(wù)人員配備也往往身兼數職。又由于財務(wù)分析有極強的時(shí)效性，因此中小企業(yè)的財務(wù)分析可根據自身特點(diǎn)，結合決策者的需求，選取企業(yè)比較關(guān)注的方面進(jìn)行選擇性分析，將分析的有用性發(fā)揮到最大。
(三)本文闡述重點(diǎn)——中小企業(yè)的月度財務(wù)分析
據統計，目前中國的中小企業(yè)數量已占到全國企業(yè)總數的99%以上，國家大力支持中小企業(yè)的發(fā)展，而財務(wù)分析對其發(fā)展的推動(dòng)作用越來(lái)越明顯。如何做好中小企業(yè)的財務(wù)分析，尤其是月度財務(wù)分析，使其更好的為中小企業(yè)服務(wù)，逐步成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。
三、中小企業(yè)月度財務(wù)分析的內容
結合平時(shí)的工作實(shí)踐，我認為，中小型企業(yè)的月度財務(wù)分析應包括兩項內容：財務(wù)狀況分析和成本分析。財務(wù)狀況分析具體包括損益、現金流量等內容;成本分析則要針對每種產(chǎn)品，具體分析各產(chǎn)品單位成本變動(dòng)情況及具體原因，以及各產(chǎn)品的利潤情況等。下面以A企業(yè)為例說(shuō)明如下。
A企業(yè)是一家中小型化工企業(yè)，受今年整體經(jīng)濟不景氣的影響，出現了應收賬款回款不佳、存貨占用資金較多等不良情況。為提高應收賬款和存貨周轉率，降低資金的無(wú)效占用，6月份，該單位制定了明確的應收賬款及存貨的降低目標：規定從6月份開(kāi)始，應收賬款余額每月環(huán)比降低10%，存貨余額每?jì)蓚�(gè)月環(huán)比降低10%。相應的，6月份以后的財務(wù)分析就應在原有月度分析內容的基礎上，結合企業(yè)需求，將與應收賬款及存貨相關(guān)的指標完成情況作為一項重點(diǎn)分析內容。
(一)財務(wù)狀況分析
通過(guò)對企業(yè)財務(wù)狀況的分析，能夠了解企業(yè)的盈利能力、營(yíng)運能力、償債能力以及現金流量狀況。
1.損益分析——盈利能力分析。將當月及本年累計的收入、成本、利潤、利潤率分別計算出來(lái)，并將其與上年同期和本年預算作對比。通過(guò)計算分析，既能夠掌握當月及當前累計的經(jīng)營(yíng)成果，又能了解本年與上年的差距以及截至目前預算的完成情況，從而有利于決策者據此對相關(guān)生產(chǎn)、銷(xiāo)售策略作出適時(shí)調整。
2.現金流量狀況分析。“現金為王”，現金流量的分析必不可少�，F金流量分析可將企業(yè)本年的現金流量?jì)粼黾宇~及余額與上年同期相比，并關(guān)注由經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等各項活動(dòng)分別產(chǎn)生的現金流量?jì)粼黾宇~的情況。如果現金流量狀況不佳，就要仔細分析查找原因，看是由于銷(xiāo)售收入下降或利潤率下降引起，還是因應收賬款、存貨占用資金較多引起，針對具體原因制定相應措施。
3.應收賬款、存貨情況分析——營(yíng)運能力分析。計算本年應收賬款周轉率，并將之與上年同期和預算目標相比，可以了解本年應收賬款的周轉情況如何。再將本月應收賬款余額與上月相比，看環(huán)比降幅是否達到本單位的目標規定值——10%。如未達到，可進(jìn)一步將各部門(mén)及各銷(xiāo)售人員的應收賬款余額環(huán)比情況列表，看究竟是哪一個(gè)部門(mén)或哪一個(gè)業(yè)務(wù)員沒(méi)有完成預定任務(wù)目標，由此加強對應收賬款的控制。
存貨分析可以列表形式反映各車(chē)間的存貨情況及環(huán)比增減情況。若未完成企業(yè)規定的環(huán)比降幅目標，要認真分析原因：看是由于產(chǎn)品滯銷(xiāo)引起的產(chǎn)成品庫存積壓，還是原材料采購過(guò)多引起的原料庫存占用資金過(guò)大。然后采取相應措施，如加大產(chǎn)品銷(xiāo)售力度或合理控制原料采購數量和速度，提高存貨周轉率。
4.資產(chǎn)負債狀況分析——償債能力分析。資產(chǎn)負債率的分析是對企業(yè)償債能力的簡(jiǎn)要分析。通過(guò)計算本年資產(chǎn)負債率并與上年同期指標和行業(yè)資產(chǎn)負債率水平對比，可了解本企業(yè)目前的負債水平，便于作出正確的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)決策。
(二)成本分析
成本分析是月度財務(wù)分析不可或缺的內容，是成本控制的重要工具和途徑。通過(guò)科學(xué)分析企業(yè)的各項成本構成以及影響利潤的關(guān)鍵要素，能幫助企業(yè)找到成本控制的核心思路和關(guān)鍵環(huán)節，不斷挖掘企業(yè)潛力，增強企業(yè)的市場(chǎng)競爭力。
成本分析需要針對每一種產(chǎn)品分別進(jìn)行分析。將每種產(chǎn)品的本月單位成本與上月對比，并將本年累計平均單位成本和上年平均單位成本對比，了解單位成本變動(dòng)情況;對每種產(chǎn)品進(jìn)行成本構成分析，進(jìn)而重點(diǎn)對成本構成比重大的成本項目進(jìn)行詳細分析。
1.產(chǎn)品成本的構成分析。A單位執行的是2007年的新企業(yè)會(huì )計準則，產(chǎn)品成本項目分為四大類(lèi)：職工薪酬、原材料費、燃料及動(dòng)力費和制造費用，其中制造費用又細分六大類(lèi)：差旅費、業(yè)務(wù)招待費、設備購置及折舊費、測試費、物料消耗和其他費用。根據A單位歷史數據統計得知，其化工產(chǎn)品的成本項目中原材料費、燃動(dòng)力費和折舊費比重較大，三者合計占到產(chǎn)品總成本的80%左右，因此應作為成本降低的重點(diǎn)項目。由于“折舊費”屬固定成本，所以成本降低應主要通過(guò)原材料費和燃動(dòng)力費這兩項變動(dòng)成本來(lái)解決，同時(shí)應將其作為產(chǎn)品成本分析的重點(diǎn)。
2.原材料成本的分析。單位原材料成本主要包含采購單價(jià)、單耗兩個(gè)關(guān)鍵因素。原材料成本的分析建議選取構成該產(chǎn)品的若干種主要原料，以采購單價(jià)和單耗為重點(diǎn)進(jìn)行分析。分析方法可以借助因素分析法，分別計算出采購單價(jià)和單耗變動(dòng)對當月原材料單位成本的影響額。原材料單耗的分析非常重要，可將每月單耗與上月及定額單耗相對比，并將結果告知相關(guān)生產(chǎn)部門(mén)，分析單耗增減變動(dòng)的原因，查找生產(chǎn)以及管理的漏洞，使原料單耗控制在合理水平。
3.燃動(dòng)力成本的分析。燃動(dòng)力成本的分析可從單價(jià)和單耗兩方面著(zhù)手分析。每月將當月水電蒸汽等各項單耗與上月單耗和定額單耗對比，同時(shí)將本年累計平均單耗和上年平均單耗作對比，分析查找單耗波動(dòng)的原因，有助于生產(chǎn)部門(mén)采取措施降低燃動(dòng)單耗。燃動(dòng)力費的單價(jià)一般較穩定，但對于電費來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)對用電時(shí)段的控制，比如多在電價(jià)低的平段、谷段安排生產(chǎn)，實(shí)現電費成本的降低。通過(guò)分析比較各月用電時(shí)段的比重變化，為生產(chǎn)部門(mén)更加合理有效的安排生產(chǎn)時(shí)間提供參考，降低燃動(dòng)力成本。
4.各產(chǎn)品單位售價(jià)及利潤率分析。將每種產(chǎn)品的當期售價(jià)及利潤率與上月及上年同期對比，掌握各產(chǎn)品的盈利能力變動(dòng)情況。各產(chǎn)品的盈利能力分析本可以放于財務(wù)狀況分析之中，但由于此處的成本分析是分產(chǎn)品逐一分析的，因此將產(chǎn)品的盈利能力分析也一并在此作出。
通過(guò)上述對企業(yè)財務(wù)狀況和產(chǎn)品成本的分析，使財務(wù)分析的使用者對企業(yè)整體的盈利能力、營(yíng)運能力、現金流量、產(chǎn)品成本、成本控制情況及近期重點(diǎn)關(guān)注的內容有了大致的了解，有助于作出正確的決策，提高管理水平。
四、專(zhuān)題分析
除了上述每月日常的財務(wù)分析，財務(wù)分析人員還應根據企業(yè)需要作專(zhuān)題分析，比如重大投資籌資財務(wù)分析，產(chǎn)品上線(xiàn)或停產(chǎn)財務(wù)分析，產(chǎn)品盈虧平衡點(diǎn)的分析等，為企業(yè)決策提供有力佐證。
五、小結
在市場(chǎng)競爭異常激烈殘酷的今天，中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨多重考驗，財務(wù)分析對于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理來(lái)說(shuō)也越來(lái)越重要。中小型企業(yè)的月度財務(wù)分析應充分利用有限資源，以企業(yè)的實(shí)際需求為出發(fā)點(diǎn)，既關(guān)注重點(diǎn)，又力求全面，不斷為企業(yè)提供有價(jià)值的決策信息，使企業(yè)長(cháng)久保持競爭優(yōu)勢。
參考文獻：
[1]中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì ).財務(wù)成本管理[M].北京:中國財政經(jīng)濟出版社，2010.
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