納稅人權利保護題目探討

【摘要】本文從納稅人權利的含義出發(fā)，分析稅收法律關(guān)系性質(zhì)究竟是權力關(guān)系還是債務(wù)關(guān)系，并在確立稅收法律關(guān)系性質(zhì)為債務(wù)關(guān)系的基礎上，從納稅人權利的宏觀(guān)和微觀(guān)兩個(gè)方面把握納稅人權利的含義；進(jìn)而闡述美國和我國對納稅人權利保護的現狀，重點(diǎn)分析我國新舊《稅收征管法》中對納稅人權利保護的規定，目的是從兩國的差異對比提出對我國納稅人權利的保護可以完善的措施，是在現代法治國家中真正實(shí)現對納稅人權利的保護�！　� This text proceeds from meaning of taxpayer's right, it is analyses that the legal relation nature of the tax revenue is power relation or debt relation on earth, and in establish tax revenue legal relation nature at the foundation , debt of relation, hold the meaning of taxpayer's right from two respects of macroscopic and microcosmic of taxpayer's right; Explain U.S.A. and between our country and taxpayer current situation that right protect, analyze our country in the new and old " Management Act for Tax Collection " to taxpayer regulation that right protected especially, the purpose is to compare from the difference between two countries with and put forward the measure that the protection of the right can be complete to the taxpayer of our country, really realize the protection of taxpayer's right in the modern country governed by law. 【正文】
　　一、納稅人權利的含義　�。ㄒ唬┒愂辗�律關(guān)系的性質(zhì)　　稅收法律關(guān)系的法律性質(zhì)是研究納稅人權利保護題目不可回避的題目。稅收法律關(guān)系不同于私法上的契約關(guān)系，而是作為公法的稅法所支配的關(guān)系。因此，關(guān)于稅收法律關(guān)系的性質(zhì)，究竟是權力關(guān)系還是債務(wù)關(guān)系一直存在著(zhù)爭論�！　�1、 稅收權力關(guān)系說(shuō)　　權力關(guān)系說(shuō)夸大國家在稅收法律關(guān)系中的地位對于納稅人的優(yōu)越性以及行政行為在稅收法律關(guān)系中的重要作用。稅收權力關(guān)系說(shuō)不重視對納稅人權利保護，也不重視對納稅者的權利救濟程序的研究。權利關(guān)系說(shuō)的基本傾向是以為稅收法律關(guān)系就是單方面的命令服從關(guān)系�！　�2、稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)　　債務(wù)關(guān)系說(shuō)以為，稅收法律關(guān)系的基本性關(guān)系屬于公法上的關(guān)系，但這種關(guān)系具有私法上的債權債務(wù)關(guān)系相類(lèi)似的特征。其夸大國家作為稅收發(fā)法律關(guān)系的一方與納稅人是對等的關(guān)系，故重視對納稅者權利的救濟�！　�2、 北野弘久對上述兩種關(guān)系說(shuō)的評價(jià)　　北野弘久在《稅法學(xué)原論》中對上述兩種觀(guān)點(diǎn)作了評述。[1]他指出，稅收權力關(guān)系說(shuō)主要就稅收的課賦和征收程序來(lái)論述題目，稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)主要就納稅人對國家的稅收債務(wù)來(lái)論述題目。雙方的著(zhù)眼點(diǎn)完全不同。但是，稅收法律關(guān)系最基本的內容，是國家對納稅人請求所謂稅收這一金錢(qián)給付的關(guān)系，所以把它作為基本的原理性的債務(wù)關(guān)系來(lái)把握，其理由是十分充分的�！　。ǘ�）納稅人權利的含義　　在把稅收法律關(guān)系鑒定為債務(wù)關(guān)系這一基點(diǎn)上，我們很輕易的就能推斷出，公民為了享受由國家提供的公共物品，必然要有一定的支付，但公民繳納稅款并不意味著(zhù)他僅承擔義務(wù)沒(méi)有權利可言。事實(shí)上，權利與義務(wù)是相對稱(chēng)的。另外，我們還應看到，這種債務(wù)關(guān)系并不等同于私法上的債權債務(wù)關(guān)系，作為一方主體的國家與納稅者之間的氣力相比，明顯是處于強勢地位，為了防止國家權力的任意擴張，更需要對納稅人的權利做出明確的規定�！　〖{稅人權利在兩個(gè)不同的層面上體現出來(lái)。[2]第一個(gè)層面是從納稅人與國家的角度出發(fā)，主要體現在稅收基本法和憲法中，即宏觀(guān)層面的納稅人權利。第二個(gè)層面是在納稅人與征稅機關(guān)的關(guān)系中所表現出來(lái)的，主要體現在《稅收征管法》中的納稅人的權利，即微觀(guān)層面上的納稅人權利�！　。ㄈ�）納稅人權利體系的基本框架[3]　　正是由于納稅人權利從兩個(gè)不同的層面上體現出來(lái)，自然而然的構建納稅人權利體系的基本框架也是從宏觀(guān)和微觀(guān)兩方面著(zhù)手�！　�1、 納稅人權利的宏觀(guān)方面　　納稅人權利的宏觀(guān)方面主要是指憲法以及憲法性法律所規定的，是處于基礎性、原則性的法律權利。[4]納稅人作為普通公民，憲法和法律所規定的公民權利，納稅人自然都應當享有。但是上述各項法律權利，對納稅人來(lái)說(shuō)，在適用上又有所區別。例如人身自由權僅使用于納稅自然人，不適用于法人和其他組織。人身自由權是納稅人參與稅收法律關(guān)系，行使權利最基本的保證。又如人格尊嚴權，稅務(wù)機關(guān)不得因所涉及的稅務(wù)爭議或糾紛，包括對納稅人稅務(wù)事件的處理，而侵犯或損害納稅人的人格尊嚴�！　�2、 納稅人權利的微觀(guān)方面　　微觀(guān)層次上的納稅人的權利是指納稅人在履行納稅義務(wù)的過(guò)程中，依法可以作出或不作出一定行為以及要求他人作出或不作出一定行為的許可和保障。[5]在我國現階段主要是體現在《稅收征管法》中規定的納稅人的往權利�！　《�、納稅人權利保護之現狀　　從上述稅收法律關(guān)系的性質(zhì)闡述來(lái)看，在基于其是公法上的債權債務(wù)關(guān)系，那么，對納稅人的權利的保護是不問(wèn)可知的。那么各國對于納稅人的權利是怎么保護的呢？這里以美國和我國為例作為比較研究�！　。ㄒ唬� 美國[6]

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