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淺析引入產(chǎn)品退出成本的必要性
【摘要】 本文從現有的關(guān)于產(chǎn)品生命周期成本管理中發(fā)現產(chǎn)品退出成本一直以來(lái)被理論界和實(shí)務(wù)界忽視,所以對研究產(chǎn)品退出成本管理的必要性進(jìn)行了“質(zhì)、量”分析,認為它是現有的產(chǎn)品生命周期成本理論的一個(gè)很好的補充! 娟P(guān)鍵詞】 產(chǎn)品生命周期成本 產(chǎn)品退出成本隨著(zhù)經(jīng)濟與科技的發(fā)展,人們的消費習慣也隨之發(fā)生巨大變化,不僅追求個(gè)人需求的滿(mǎn)足,更注重商品的個(gè)性展現。因此,產(chǎn)品的更新?lián)Q代日益加速。對于企業(yè)而言,要在激烈的競爭中求生,就必須不斷創(chuàng )新,不管是換代型創(chuàng )新還是改良型創(chuàng )新,理論界和實(shí)務(wù)界都已充分認識到研發(fā)成本的管理和控制,并將產(chǎn)品生命周期成本管理的概念運用到實(shí)踐中,形成諸如PLM等數據信息系統來(lái)進(jìn)行管理。與此同時(shí),電子產(chǎn)業(yè)由于其特殊的行業(yè)特點(diǎn),對產(chǎn)品時(shí)效性和領(lǐng)先性的品質(zhì)要求,推出了回收舊貨或以舊換新等經(jīng)營(yíng)舉措,提示了長(cháng)久以來(lái)為理論界所忽視的產(chǎn)品退出成本的管理問(wèn)題。
一、理論回顧
1965年,T Leritte根據E M Rogers (1962)的“創(chuàng )新擴散理論”首先提出“產(chǎn)品生命周期”:新產(chǎn)品推出市場(chǎng)后并非立刻被完全接納;失敗時(shí)也不是立即消失,而是有一個(gè)生命周期的過(guò)程。之后,又有很多學(xué)者研究這一方面的內容,其中較著(zhù)名的是雷蒙德·佛農和菲利普·科特勒。1966年,哈佛大學(xué)教授雷蒙德·佛農(Raymond Vernon)在其論文《產(chǎn)品周期中的國際投資與國際貿易》中提出了“產(chǎn)品周期理論”,將產(chǎn)品周期劃分為三個(gè)階段,創(chuàng )新階段(new product stage),成熟階段(mature product stage),標準化階段(standardized product stage)。菲利普·科特勒將產(chǎn)品生命周期劃分為四個(gè)階段:介紹期(ntroduction)、成長(cháng)期(growth)、成熟期(maturity)、衰退期(decline)。除此之外,他們還將傳統的產(chǎn)品生命周期進(jìn)一步拓展,發(fā)展出“國際化產(chǎn)品生命周期”,解決在低成本高容量的國家投資設廠(chǎng)以延長(cháng)產(chǎn)品生命周期的理論問(wèn)題。除Vernon的三階段論的劃分較特殊外,其他學(xué)者對產(chǎn)品生命周期的劃分一般都可將產(chǎn)品生命周期分為開(kāi)發(fā)、引進(jìn)、成長(cháng)、成熟、衰退五個(gè)階段。
而生命周期成本理論起源于美國國防部對軍用物資成本的研究,在20世紀60年代,美國國防部就開(kāi)始關(guān)注軍用物資成本的研究,尋求以最低的成本獲得國防部所需的軍用物資,從而控制國防經(jīng)費。要求物資供應商按照國防部特定的規格和標準對提供的物資進(jìn)行設計,使國防部物資采購成本、采購后整個(gè)使用期的使用成本和報廢處理成本的總和最小。由于此項研究使美國國防部有效的控制了軍用開(kāi)支,對產(chǎn)品生命周期的成本研究就逐漸從軍用轉為民用。
目前對產(chǎn)品生命周期成本的認識已逐漸全面,從最初的狹義生命周期成本,即只包含企業(yè)內部發(fā)生的由生產(chǎn)者負擔的成本,發(fā)展到廣義的產(chǎn)品全生命周期成本,即包括生產(chǎn)者成本和消費者成本,在企業(yè)的成本控制中考慮了產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)后消費者的使用成本和報廢處理成本,對企業(yè)的長(cháng)遠戰略發(fā)展起到了參考作用。
如果說(shuō)產(chǎn)品生命周期(product life cycle)觀(guān)念,是把一個(gè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售歷史比作像人的生命周期一樣,要經(jīng)歷出生、成長(cháng)、成熟、老化、死亡等階段,產(chǎn)品生命周期成本是指產(chǎn)品從開(kāi)始醞釀,經(jīng)過(guò)論證、研究、設計、發(fā)展、生產(chǎn)、使用一直到最后報廢的整個(gè)生命周期內所耗費的研究、設計與發(fā)展費用、生產(chǎn)費用、使用和保障費用及最后廢棄費用的總和,那么現在理論界和實(shí)務(wù)界對產(chǎn)品全生命周期成本的認識仍然是不全面的,將成本管理的目光從生產(chǎn)者成本延伸到消費者成本并不能夠全面囊括產(chǎn)品整個(gè)生命周期的所有成本,產(chǎn)品的生命周期與其他事物的生命周期一樣是有出生、成長(cháng)、成熟、衰退、退出這樣一系列循環(huán)的過(guò)程構成的,現在的研究只能說(shuō)是發(fā)展了廣義的生產(chǎn)營(yíng)銷(xiāo)全過(guò)程的成本管理,而不是真正意義上的生命周期的成本管理,原因就在于忽視了對產(chǎn)品漸漸衰退直至退出市場(chǎng)這一過(guò)程所需要負擔成本的管理。
二、研究產(chǎn)品退出成本必要性的“質(zhì)”“量”分析
企業(yè)不可能期望他的產(chǎn)品永遠暢銷(xiāo),不可能依靠一種產(chǎn)品立足市場(chǎng),因為各種產(chǎn)品在市場(chǎng)上的銷(xiāo)售情況和獲利能力不是一成不變的,產(chǎn)品要經(jīng)歷從進(jìn)入市場(chǎng)到退出市場(chǎng)的生命過(guò)程。產(chǎn)品的生命周期用辯證的角度看,是一個(gè)螺旋上升的過(guò)程,從產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)、進(jìn)入市場(chǎng)、成長(cháng)成熟,直至衰退、退出市場(chǎng),再到新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)(如圖1),周而復始,卻又不斷前進(jìn)的過(guò)程。企業(yè)的生存發(fā)展是建立在產(chǎn)品的生存和發(fā)展基礎之上的,無(wú)數個(gè)產(chǎn)品生命周期構成了一個(gè)企業(yè)的成長(cháng)生命軌跡,那么企業(yè)必然擁有同時(shí)處于不同生命階段的產(chǎn)品,以維持其生產(chǎn)盈利。
一種產(chǎn)品的衰退意味著(zhù)另一種新產(chǎn)品的醞釀和開(kāi)發(fā),現代成本理念告訴我們,產(chǎn)品研發(fā)部分的成本日益重要,占總成本的75%~90%,所以學(xué)者們和企業(yè)界人士紛紛將眼光從傳統的生產(chǎn)成本轉向產(chǎn)品的研發(fā)成本,并研究出多種進(jìn)行成本控制的方法,如目標成本法等,但就產(chǎn)品生命周期成本管理而言,應該還包括產(chǎn)品退出的成本,即指產(chǎn)品從步入衰退到退出生產(chǎn)、退出市場(chǎng)這一過(guò)程中所發(fā)生的一系列成本和費用,可以證明它也是產(chǎn)品生命周期成本中不可忽視的一塊。
。ㄒ唬百|(zhì)”的分析
在現有的成本會(huì )計書(shū)中,涉及產(chǎn)品生命周期成本時(shí),認為產(chǎn)品的整個(gè)生命周期可以分為生產(chǎn)者成本和消費者成本,其中生產(chǎn)者成本包括日益重要的研發(fā)和設計成本,傳統成本觀(guān)的中心-生產(chǎn)成本,結合管理營(yíng)銷(xiāo)產(chǎn)生的營(yíng)銷(xiāo)成本和售后服務(wù)成本;消費者成本包括使用產(chǎn)品和日常保養產(chǎn)品的成本和產(chǎn)品報廢處理成本。雖然對產(chǎn)品購買(mǎi)后發(fā)生在消費者身邊的使用及報廢成本的考核能擴大企業(yè)成本管理控制的范圍,使企業(yè)用長(cháng)遠廣闊的角度考慮問(wèn)題,但卻仍然不全面。這里要區分的是生產(chǎn)過(guò)程和生命周期的不同含義。筆者認為將消費者成本考慮在內的成本仍只能稱(chēng)為廣義的“生產(chǎn)過(guò)程”成本。對于企業(yè)而言,一種產(chǎn)品并不會(huì )因為消費者將其處置了就不存在了,在作業(yè)成本法零庫存尚無(wú)法完全實(shí)現的市場(chǎng)上,企業(yè)處理積壓在庫的淘汰產(chǎn)品的成本遠大于消費者報廢處理的成本,不僅于此,產(chǎn)品生產(chǎn)線(xiàn)的改良改建,處置以及尚未攤銷(xiāo)完的無(wú)形資產(chǎn)(商標、專(zhuān)利等)都將構成產(chǎn)品的退出成本,這樣計算的成本才真正完成了一個(gè)生命周期的循環(huán)。所以包含上述所有成本的才應稱(chēng)之為產(chǎn)品生命周期成本。否則只能稱(chēng)之為廣義的“生產(chǎn)過(guò)程成本”。如圖2所示,產(chǎn)品生命周期包括五個(gè)部分,產(chǎn)品成本也就從這五個(gè)部分中產(chǎn)生,產(chǎn)品在退出市場(chǎng)時(shí)必然會(huì )發(fā)生一些費用,“勿以善小而不為”,勿以成本小而不計!更重要的是,完整的生命周期成本的理解,對于企業(yè)成本的預測、預算和控制,以及企業(yè)的長(cháng)期生產(chǎn)決策都是有好處的。
。ǘ傲俊钡姆治
“量”的分析是指從產(chǎn)品退出成本對產(chǎn)品總成本和利潤的量的比較來(lái)分析,顯然產(chǎn)品退出成本不可能喧賓奪主,在量上是不能與產(chǎn)品其他階段的成本相比的,否則,企業(yè)將不能長(cháng)期存在,因為過(guò)高的退出成本阻礙企業(yè)的創(chuàng )新,導致企業(yè)最終在市場(chǎng)上消失。雖然數量小,但對于企業(yè)的利潤計算還是頗有影響的。
以本、量、利分析以及保本點(diǎn)的基本原理,可以知道企業(yè)的利潤P=Tcm-a=(p-b)*x-a,其中Tcm是貢獻毛益,p是銷(xiāo)售單價(jià),b是單位變動(dòng)成本,x是銷(xiāo)售量,a是固定成本總額。假設一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品,如圖2,很顯然在產(chǎn)品的引入期和成長(cháng)期利潤會(huì )出現負數,但隨著(zhù)產(chǎn)品逐漸被市場(chǎng)接受,達到保本點(diǎn)A,利潤逐漸上升,當步入成熟期乃至衰退期,利潤有下降趨勢,直至利潤再次為零(到達B點(diǎn)),此時(shí)(陰影部分)企業(yè)一定有新的產(chǎn)品處于研發(fā)或引入期(假設該企業(yè)具有經(jīng)濟理性),那么其利潤面臨雙重壓力,這個(gè)時(shí)候盡管A產(chǎn)品退出成本不大,其對企業(yè)的影響力確是巨大的。從現金流的角度考慮,積壓產(chǎn)品的庫存費用、固定資產(chǎn)清理費與新產(chǎn)品研發(fā)、新的固定資產(chǎn)改良支出同時(shí)提出,企業(yè)如不能及時(shí)尋找融資渠道,就可能面臨關(guān)停并轉的危險。
無(wú)數個(gè)產(chǎn)品生命周期構成企業(yè)生命周期,在圖2中產(chǎn)品生命周期利潤曲線(xiàn)呈倒S型,無(wú)限延伸出去近似正弦曲線(xiàn),在每一次曲線(xiàn)位于橫軸以下時(shí),企業(yè)的利潤為負,資金緊張,原因有兩部分:一是新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)研制以及初步投入市場(chǎng)的初始成本較大;二是衰退產(chǎn)品的a(固定成本總額)發(fā)生變化,我們知道,變動(dòng)成本法下只要該產(chǎn)品對企業(yè)還有貢獻即Tcm
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