我國成本報表結構內容的改革設想

摘要：隨著(zhù)我國新的會(huì )計準則體系的頒布，我國企業(yè)會(huì )計準則與國際會(huì )計準則的一致性程度大大提高了，但這種趨同又必須建立在考慮我國國情的基礎之上。本文通過(guò)比較中、西方成本報表的結構內容，探討了我國成本報表結構內容的改革�！　￡P(guān)鍵詞：成本報表結構內容改革
　　隨著(zhù)我國新的會(huì )計準則體系的頒布，我國企業(yè)會(huì )計準則與國際會(huì )計準則的一致性程度大大提高了。同時(shí)，新的企業(yè)會(huì )計準則的頒布也為我國今后的會(huì )計改革指明了方向，即要建立起既與我國國情相適應．又能與國際財務(wù)報告準則趨同、涵蓋各類(lèi)企業(yè)(小企業(yè)除外)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、獨立實(shí)施的會(huì )計準則體系。因此，應在了解我國會(huì )計理論、方法的基礎上，對西方發(fā)達國家的一些會(huì )計理念、思想的先進(jìn)性和合理性進(jìn)行分析，以對我國今后的會(huì )計改革起到一定的借鑒作用。本文通過(guò)對我國與西方成本報表的結構內容進(jìn)行比較分析，提出了我國成本報表結構內容的改革設想。
　　
　　一、我國成本報表的結構內容
　　
　　在我國，成本報表是根據日常成本核算資料及其他相關(guān)資料編制的，用以反映企業(yè)一定期間成本水平及構成情況的會(huì )計報表。根據我國現行會(huì )計制度規定，成本報表不作為企業(yè)向外報送的會(huì )計報表，主要是用來(lái)滿(mǎn)足企業(yè)內部管理需要，屬于內部報表。報表的結構及內容一般根據企業(yè)成本核算要求自行設置。企業(yè)常見(jiàn)的成本報表主要有產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費用明細表、管理費用明細表、財務(wù)費用明細表、營(yíng)業(yè)費用明細表以及其他成本報表等。
　　產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售成本表(產(chǎn)品名稱(chēng))的結構內容等
　　本文分析的是我國產(chǎn)品生產(chǎn)成本表(按成本項目反映)的結構內容，以及產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售成本表(產(chǎn)品名稱(chēng))的結構內容。這兩張報表的格式依據的是1993年會(huì )計改革時(shí)財政部公布的成本報表參考格式。
　　(一)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表(按成本項目反映)的結構內容(二)產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售成本表(產(chǎn)品名稱(chēng))的結構內容從以上兩張報表的結構內容可以看出，我國成本報表提供給管理部門(mén)的信息主要是上期成本、計劃成本和實(shí)際成本。其結構內容的設置，是為了便于管理者分析上期與本期、實(shí)際與計劃的成本變動(dòng)情況，分析產(chǎn)品成本變動(dòng)的原因，并努力挖掘降低產(chǎn)品成本的潛力。
　　此外，我國的成本報表主要涉及的內容是較為簡(jiǎn)單的成本比較分析與核算，幾乎沒(méi)有涉及財務(wù)管理的相關(guān)思想。而后者正是西方設置成本報表的主導思想。
　　
　　二、西方成本表的結構內容
　　
　　(一)西方成本會(huì )計在生產(chǎn)階段設置三大賬戶(hù)包括直接材料存貨、在產(chǎn)品存貨、產(chǎn)成品存貨。三者的關(guān)系如圖1所示。
　　西方設置的制造及銷(xiāo)貸成本表結構內容等
　　(二)制造及銷(xiāo)貨成本表結構內容與我國相比較，西方設置的成本報表的結構內容具有以下特點(diǎn)：(1)三大賬戶(hù)核算內容均集中在該表上，比我國多材料的購、銷(xiāo)、存情況。這樣，能反映采購材料資金占用情況及周轉情況，對采購決策有借鑒作用。(2)將產(chǎn)、銷(xiāo)、存內容合一，比我國兩張表體系更完整，內容更全面，更有利于計算各類(lèi)存貨的周轉率。(3)該表設計指導思想是為了對存貨進(jìn)行更好地管理、決策及對存貨周轉情況的考核。
　　
　　三、西方成本報表結構對我國成本報表改革的啟示
　　
　　西方設置的制造及銷(xiāo)貨成本表的結構內容更注重財務(wù)管理。表中的內容不僅涉及本期的成本發(fā)生額，而且還包括材料的購人，以及材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的存貨情況。其目的是為了對存貨進(jìn)行更好的管理、決策及對存貨周轉情況的考核。
　　對存貨周轉情況進(jìn)行考核，對成本管理具有重要的意義。因為存貨周轉速度的快慢不僅反映出企業(yè)采購、儲存、生產(chǎn)和銷(xiāo)售等各環(huán)節管理狀況的好壞，而且對企業(yè)的償債能力及獲利能力產(chǎn)生決定性的影響，存貨周轉率越高，表明其變現速度越快，資產(chǎn)占用水平越低，成本費用越節約。因此，通過(guò)存貨周轉情況的分析，有利于找出存貨管理存在的問(wèn)題。盡可能降低資金占用水平，提高存貨的變現能力和獲利能力。當然，企業(yè)存貨的周轉速度也不能過(guò)高，否則企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)可能受到影響。一個(gè)適度的存貨周轉速度除了參考企業(yè)的歷史水平之外，還應參考同行業(yè)的平均水平，從而確定出企業(yè)適宜的成本水平。
　　西方設置的成本表的結構內容更有利于計算各類(lèi)存貨的周轉率。通過(guò)該表可以很方便地計算出原材料、在成品、產(chǎn)成品的周轉率。計算公式為：
　　
　　顯然，在產(chǎn)品周轉率較快，它是促使整個(gè)存貨周轉率加快的主要因素，而原材料和產(chǎn)成品的周轉率相對較低。此外，這三者的周轉率分布相對合理，可以保證生產(chǎn)的順利進(jìn)行。
　　再者，西方產(chǎn)成品成本的計算公式與我國不同。我國的計算公式為“期初產(chǎn)成品成本 本期生產(chǎn)成本一本期銷(xiāo)售總成本：期末結存產(chǎn)成品成本”，西方的計算公式為“期初產(chǎn)成品成本 本期生產(chǎn)成本－期末結存產(chǎn)成品成本＝本期銷(xiāo)售總成本”。從我國的計算公式可以看出，我國的期末結存產(chǎn)成品成本是通過(guò)表2(產(chǎn)品生產(chǎn)、銷(xiāo)售成本表)中的數據計算得出的，與實(shí)際庫存產(chǎn)成品成本可能存在誤差，要通過(guò)實(shí)地盤(pán)存進(jìn)行賬面調整。與西方的計算公式相比較，西方的做法更合理。目工作量也．相對較小。

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