新時(shí)期我國管理會(huì )計高等教育改革設想

中文摘要：管理是本世紀初伴隨著(zhù)泰羅的管理的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著(zhù)的而在國外的中得到了推廣運用和發(fā)展。顯示管理會(huì )計高等已遠不能適應企業(yè)管理的需要。本文從中國管理會(huì )計高等教育之現狀出發(fā)，論述了如何變革中國管理會(huì )計高等教育，并提出了一些設想。
關(guān)鍵詞：中國　管理會(huì )計　高等教育　改革
Abstract: with the development of Scientific management, Management Accounting has been promoted, and applied and advanced in overseas. But China’s Management Accounting Advanced Education, as showed by some researches, has far trailed the demand of the management. article, from the analysis of status quo about the Management Accounting Advanced Education in china, research how China’s Management Accounting Advanced Education reform, and put forward some suggestion.
Keywords: China Management Accounting　Advanced Education Reform
管理會(huì )計在中國的運用是在20世紀70年代末伴隨著(zhù)管理會(huì )計研究興起而展開(kāi)的，其并不長(cháng)。大部分企業(yè)對全面預算、風(fēng)險分析、差量分析、長(cháng)期投資決策、企業(yè)員績(jì)評價(jià)等都知之甚少，企業(yè)會(huì )計人員仍缺乏管理會(huì )計的基本觀(guān)念，更談不上這些方法去參與經(jīng)管理會(huì )計在中國并沒(méi)有引起多數企業(yè)的重視。21世紀是知識經(jīng)濟占主導地位、以迅速發(fā)展的機技術(shù)和技術(shù)為代表的信息革命將使得人類(lèi)、經(jīng)濟、文化和管理各方面正在發(fā)生重大變化。然而作為企業(yè)管理的重要工具的管理會(huì )計落后于要求，為適應當今社會(huì )經(jīng)濟和科學(xué)技術(shù)發(fā)需要，管理會(huì )計教育的創(chuàng )新與變革已經(jīng)是刻不容緩了。
一、中國管理會(huì )計教育落后之分析
（一）教育理念落后
美國的約翰遜和卡普蘭兩位教授，他們在1987年合寫(xiě)了一本轟動(dòng)西方會(huì )計界的專(zhuān)著(zhù)《相關(guān)性消失了——管理會(huì )計的興衰》，對西方管理會(huì )計的知識體系提出了許多批評意見(jiàn)。這兩位美國教授在該書(shū)中認為：近年來(lái)的西方管理會(huì )計實(shí)踐一直沒(méi)有多大的變化，的管理會(huì )計體系是幾十年前研究成果的產(chǎn)物，甚至管理會(huì )計現在必須要從屬于財務(wù)報告，從而對管理人員所進(jìn)行的規劃與控制的決策已不再具有相關(guān)性（孟焰　1999）。這種與決策不相關(guān)性的現象在我國仍十分突出，調查顯示，我國管理會(huì )計教育主要側重于對管理會(huì )計基本原理、方法等的理論傳授上，忽視對管理會(huì )計實(shí)務(wù)的分析，普遍缺少對本國管理會(huì )計經(jīng)典實(shí)務(wù)的分析，與我國管理會(huì )計實(shí)際聯(lián)系較少其中的一個(gè)重要原因在于，我國會(huì )計界對實(shí)踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統的研究和歸納，到目前為止只有很少的案例得到了系統的研究與總結。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會(huì )計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應用的重要原因（孟焰　1999）。
（二）教學(xué)陳舊
為了促進(jìn)西方管理會(huì )計的發(fā)展，卡普蘭教授（1998）對西方高級管理會(huì )計內容進(jìn)行了調整，在其《高級管理會(huì )計》（第三版）一書(shū)中，強調了作業(yè)成本法和作業(yè)管理的理論與實(shí)務(wù)方法的重要意義，并將產(chǎn)品生命周期成本法、目標成本法、改善成本法作為戰略成本管理的主要方法；對傳統的以?xún)衾麧櫥蛲顿Y報酬率為主的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)衡量指標與方法進(jìn)行了重大的變革，提出以經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)平衡表來(lái)考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的四項綜合指標：財務(wù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)指標、為顧客提供服務(wù)的業(yè)績(jì)指標、企業(yè)內部的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jì)指標、員工、產(chǎn)品創(chuàng )新與成長(cháng)的業(yè)績(jì)指標；同時(shí)為了便于理解與操作，將該書(shū)在第一版、第二版中所涉及的不確定性條件下的量本利分析、線(xiàn)性規劃模型、回歸分析模型等全部刪除，從而將數學(xué)方法的應用降至最低點(diǎn)，由此也可以看出增長(cháng)數學(xué)方法的卡普蘭教授在開(kāi)展管理會(huì )計研究中的重大變化（孟焰　1999）。實(shí)踐表明卡普蘭教授的改革是對的，在他與他同事的倡導下，西方管理會(huì )計得到了迅速發(fā)展，不僅體現在對原有的管理會(huì )計知識體系進(jìn)行了改造，而且還產(chǎn)生了管理會(huì )計的一些分支學(xué)科，如作業(yè)成本管理會(huì )計、適時(shí)制生產(chǎn)系統、制造資源計劃、質(zhì)量成本管理會(huì )計、戰略管理會(huì )計、人力資源管理會(huì )計、增值管理會(huì )計、社會(huì )責任管理會(huì )計、資本成本管理會(huì )計、國際管理會(huì )計等以及代理人理論、組織行為學(xué)、信息經(jīng)濟學(xué)等相關(guān)科學(xué)在管理會(huì )計中的應用。我們曾經(jīng)的調查研究表明，在我國管理會(huì )計教材中，成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本、本量利分析法、預測分析、短期市郊決策、長(cháng)期投資決策、全面預算、成本控制、標準成本和責任會(huì )計等占據了相當大的比重（約77.82%）（張海濤　張琳　李安琪　2003）。實(shí)際上根據歷史資料編制預算或計劃、標準成本控制、存貨的經(jīng)濟批量模型、邊際收入等于邊際成本的最優(yōu)化決策等內容和方法都已不適應知識經(jīng)濟時(shí)代的需要了（黃曉波　趙紅娥　1999）。
（三）教學(xué)方式亟待改革
我國傳統會(huì )計教育將大部分注意力放在幫助學(xué)生掌握現有的會(huì )計規則以通過(guò)注冊會(huì )計師上，故其狹窄的內容和僵化被動(dòng)的形式遠遠落后于會(huì )計理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。這對管理會(huì )計人才培養是十分不利的。調查顯示，“講課＋討論”是中國管理會(huì )計教學(xué)的主要方式，這是一種相對 “傳統”的教學(xué)方法，其最大的不足在于師生缺少互動(dòng)，學(xué)生不僅不能主動(dòng)發(fā)現和發(fā)掘，即使有問(wèn)題，教師也未必知曉并做出回應。調查顯示，在管理會(huì )計教學(xué)中，大約四分之三的課堂時(shí)間系“教師講、學(xué)生聽(tīng)”，7.2%的課堂時(shí)間用于公開(kāi)討論課后作業(yè)中的習題與問(wèn)題，有6.7%的課堂時(shí)間用于討論課后作業(yè)中的案例，約4%的課堂時(shí)間用于考試（周齊武等　2005）。
二、管理會(huì )計高等教育之變革
在工業(yè)時(shí)代,企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境是一個(gè)相對穩態(tài)結構,產(chǎn)品生產(chǎn)表現為大批量、標準化,市場(chǎng)需求變化周期較長(cháng)、個(gè)性化特征較少,競爭主要體現在市場(chǎng)占有率高低方面。在工業(yè)經(jīng)濟時(shí)代，生產(chǎn)方式經(jīng)濟的主要特點(diǎn)表現為：以資本和勞動(dòng)力為核心生產(chǎn)要素，經(jīng)濟活動(dòng)契約化、產(chǎn)品標準化、生產(chǎn)規模大型化和組織結構垂直化。與此相適應，傳統管理會(huì )計把目光聚集在企業(yè)內部的管理與動(dòng)作上，注重通過(guò)控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來(lái)完成管理會(huì )計的目標，并以產(chǎn)品成本作為定價(jià)的基本依據，較少關(guān)注風(fēng)險管理，以制訂標準成本和預算生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行控制，利用經(jīng)濟批量原理進(jìn)行采購決策（黃曉波　趙紅娥　1999）。知識經(jīng)濟時(shí)代的生產(chǎn)方式是以核心要素是知識，產(chǎn)品的非標準化，生產(chǎn)規模的小型化等為基本特點(diǎn)。因此，企業(yè)管理會(huì )計必須更新觀(guān)念，加強市場(chǎng)變化研究，具體包括管理會(huì )計基本理論更新、培養目標更新和教學(xué)內容與方法更新：
（一）基本更新
管理視野的拓展和管理會(huì )計人員角色的轉變，對管理會(huì )計提出了嚴峻的挑戰。傳統管理會(huì )計主要內部的預測、決策、規劃控制和業(yè)績(jì)評價(jià)，旨在提高企業(yè)內部效率，其立足點(diǎn)在企業(yè)內部。隨著(zhù)信息技術(shù)的和管理的創(chuàng )新，管理會(huì )計有必要拓展其視野，關(guān)注和研究企業(yè)外部環(huán)境變化可能帶來(lái)的機遇和威脅，為管理決策提供多方位、多層次的信息。相應地，管理會(huì )計人員的角色也發(fā)生了深刻的轉變�，F行管理會(huì )計理論一般地都假設市場(chǎng)是完全競爭的，而市場(chǎng)的參與人是完全理性的，在這個(gè)市場(chǎng)中人們取得信息是沒(méi)有成本，不存在交易費用，不存在市場(chǎng)障礙，市場(chǎng)價(jià)格由低要求決定等。上述假設與客觀(guān)實(shí)際已經(jīng)是越來(lái)越不相等了。例如管理會(huì )計中的許多市場(chǎng)預測就建立在上假設的基礎之上的。而技術(shù)不變假設和邊際收益遞減假設等更是支持大規模、標準化生產(chǎn)的基本假設，而基于此假設的管理會(huì )計在提供決策依據時(shí)，就難免出現決策的失誤。
（二）管理會(huì )計人才培養目標的更新
美國會(huì )計教育改革委員會(huì )（ＡＥＣＣ）在發(fā)布于１９９０年９月的《狀況報告第１號——會(huì )計教育的目標》中提出，會(huì )計教育的目標是要使學(xué)生具備作為一名會(huì )計人員所必備的能力和創(chuàng )新能力，使其能終生學(xué)習，并主動(dòng)適應職業(yè)要求的變化，具體為：①技能。包括與他人溝通的能力、智力判斷能力和人際交往能力。②知識。包括一般性知識、經(jīng)營(yíng)管理知識和會(huì )計專(zhuān)業(yè)知識。③專(zhuān)業(yè)認同。指會(huì )計專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生應該認同會(huì )計專(zhuān)業(yè)，樂(lè )于掌握作為會(huì )計專(zhuān)業(yè)人員所必備的學(xué)識、技能和建立相應的價(jià)值觀(guān)念，熟悉會(huì )計職業(yè)道德準則，能進(jìn)行價(jià)值判斷，隨時(shí)準備探討與會(huì )計人員專(zhuān)業(yè)誠實(shí)性、客觀(guān)性、適應性及與公共利益相關(guān)的�？梢�(jiàn)，管理會(huì )計教育必須正視管理會(huì )計人員的這種角色轉變，改進(jìn)教學(xué)以使學(xué)生適應環(huán)境的變化。管理會(huì )計專(zhuān)業(yè)的學(xué)生要想勝任工作，除了掌握更多的信息技術(shù)外，還必須學(xué)習和發(fā)展商業(yè)管理、戰略、人際關(guān)系等方面的知識和技能。
（三）管理會(huì )計教學(xué)內容和方式的更新
教學(xué)內容和方式的更新，首先體現在正視環(huán)境的變化，將管理會(huì )計教育的重心轉向學(xué)生能力的培養，其課程開(kāi)發(fā)采用“整合取向”，重在考慮多元化知識和現有課程的融合、彼此間的接觸、作用和相互滲透以及對現有課程的補充、拓展、加深等。我國不少高校的本科會(huì )計專(zhuān)業(yè)，專(zhuān)業(yè)課時(shí)幾乎占總課時(shí)的１／４，在專(zhuān)科層次上，這個(gè)比重更高。根據調查顯示，，會(huì )計專(zhuān)業(yè)學(xué)生缺乏的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、中文寫(xiě)作、財務(wù)管理、機、外語(yǔ)、生產(chǎn)管理等知識，會(huì )計核算知識并不缺乏。因此，管理會(huì )計的課程體系在囊括會(huì )計專(zhuān)業(yè)基礎知識之外，還應涵蓋相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識，如稅收、、管、、工程技術(shù)等。
孟教授（1999）根據自身的體驗認為，總的來(lái)看，進(jìn)入本世紀九十年代以來(lái)，管理會(huì )計作為一門(mén)獨立的學(xué)科，其在以美國為首的西方國家的發(fā)展前景是令人振奮的，新的研究領(lǐng)域層出不窮，隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的日新月異，管理會(huì )計在加強企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)管理和提高企業(yè)經(jīng)濟效益方面的作用將會(huì )越來(lái)越大。但就管理會(huì )計教學(xué)本身而言，絕大多數管理會(huì )計老師（89.7%）采用中文教科書(shū)為教材，有4位（約占10%）采用教科書(shū)，有3.6%的教學(xué)資料選自英文學(xué)術(shù)期刊，2.08%選自英文實(shí)務(wù)期刊。由此可推定，如果那些被選用的中文教科書(shū)能有效地掌握西方管理會(huì )計實(shí)務(wù)或制度，否則它們對于西方管理會(huì )計創(chuàng )新的全面介紹仍然有限。當然，本文的觀(guān)點(diǎn)并非主張中文的管理會(huì )計教科書(shū)必須涵蓋所有西方管理會(huì )計技術(shù)或制度。
三、關(guān)于我國管理會(huì )計高等教育改革的一些設想
　　于1996 年結束的美國管理會(huì )計協(xié)會(huì )(IMA)的調查表明美國的企業(yè)高層經(jīng)理對管理會(huì )計師期望的變化（J 布洛切愛(ài)德華,H 陳康,W林托馬斯　2002）：經(jīng)理們希望管理會(huì )計師不僅要關(guān)注短期財務(wù)成果的管理報告,而且能夠整理并解釋有助于企業(yè)成功的信息,包括為企業(yè)高層決策者制定和實(shí)施成功的競爭優(yōu)勢戰略提供關(guān)鍵因素的信息。為了推動(dòng)管理會(huì )計教育的改革,IMA 提出了一項四步行動(dòng)計劃,以促使教育界對會(huì )計課程進(jìn)行修訂,使主修管理會(huì )計的學(xué)生畢業(yè)后能滿(mǎn)足企業(yè)對他們提出的技能和素質(zhì)上的要求。具體措施包括：（1）舉辦企業(yè)界與教育界的交流會(huì ),商榷共同的需要；（2）由IMA 發(fā)起的會(huì )計教育改革小組定期會(huì )晤,以敦促會(huì )計改革項目的開(kāi)發(fā)以及實(shí)施；（3）由IMA 負責的“管理會(huì )計的實(shí)證分析”；（4）促進(jìn)IMA 研究成果的交流(任忠奇,夏鑫 2003)。
　 當然，的情況與西方國家明顯不同。由于我國沒(méi)有一個(gè)將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內的管理會(huì )計職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機會(huì )不是很多，這就為開(kāi)展管理會(huì )計的典型案例研究帶來(lái)很大的困難。這表現在，學(xué)術(shù)界特別是大學(xué)的研究人員很難有機會(huì )深入到企業(yè)中開(kāi)展調查研究，因而對企業(yè)在實(shí)際工作中管理會(huì )計的情況缺乏了解；而實(shí)務(wù)界對學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強，與企業(yè)現實(shí)情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實(shí)際問(wèn)題。所以中國管理管理會(huì )計高等教育改革不能完全照搬西方的辦法，也不能等中國建立起管理會(huì )計師協(xié)會(huì )和開(kāi)設管理會(huì )計師資格再動(dòng)手，有據于此，本文根據前期研究成果提出如下幾點(diǎn)改革設想：
（一）、管理會(huì )計內容的調整與拓展
新的經(jīng)濟環(huán)境和市場(chǎng)競爭環(huán)境要求我們轉移成本管理重心、拓展成本控制視角。在知識經(jīng)濟,企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值將更多地取決于產(chǎn)品中所包含的信息和知識,這些信息有技術(shù)上的、也有市場(chǎng)方面的。技術(shù)創(chuàng )新和產(chǎn)品開(kāi)發(fā)以及對市場(chǎng)的掌握在企業(yè)增值中占較大的部分,生產(chǎn)制造則占增值中相對較少的部分。產(chǎn)品含量日益提高。企業(yè)為確保長(cháng)期競爭優(yōu)勢,不得不在信息、知識發(fā)展方面投入大量資金。產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本相對其開(kāi)發(fā)和市場(chǎng)調研支出顯得微乎其微。在這種情況下,成本管理的重心應當逐漸從生產(chǎn)制造成本轉移到產(chǎn)品研制開(kāi)發(fā)成本方面,由成本控制轉移到成本計劃。
　�。ǘ�）、管理會(huì )計研究方法的發(fā)展與改進(jìn)
　　進(jìn)入70年代以來(lái),西方發(fā)達國家的會(huì )計學(xué)術(shù)界大力倡導實(shí)證研究方法。早期的實(shí)證會(huì )計主要是對會(huì )計信息與資本市場(chǎng)的關(guān)系問(wèn)題研究,后來(lái)又轉向研究會(huì )計選擇的動(dòng)機及考慮的因素,到70年代末實(shí)證會(huì )計研究興盛起來(lái),80年代即已成為會(huì )計研究的主流學(xué)派。目前我國會(huì )計界對實(shí)證會(huì )計方法存在著(zhù)不同的看法,這里既存在人們的認識問(wèn)題,也受客觀(guān)事物性暴露得不夠充分的。積極響應中國會(huì )計學(xué)會(huì )“管理會(huì )計與應用專(zhuān)業(yè)委員會(huì )”在中國總會(huì )計師協(xié)會(huì )的配合下，發(fā)起了“中國管理會(huì )計典型案例經(jīng)驗與研究”的活動(dòng)。開(kāi)展“中國管理會(huì )計典型案例經(jīng)驗總結與研究”的活動(dòng)，將是一次具有重要意義的開(kāi)拓性嘗試。
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