有關(guān)當前我國管理會(huì )計高等教育改革的思考

摘要：管理會(huì )計是本世紀初伴隨著(zhù)泰羅的科學(xué)管理的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展而在國外的企業(yè)中得到了推廣運用和發(fā)展。研究顯示中國管理會(huì )計高等教育已遠不能適應企業(yè)管理的需要。本文從中國管理會(huì )計高等教育之現狀分析出發(fā)，論述了如何變革中國管理會(huì )計高等教育，并提出了一些設想。

關(guān)鍵詞：中國；管理會(huì )計；高等教育；改革思考

Abstract: Management accounting was followed Taylor’s scientific management production to produce at the beginning of the century, and along with economical development, but obtained the promoted utilization and the development in the overseas enterprise. The research demonstrated that China management accounting the higher education far has not been able to meet the business management need. Did this article present situation of analysis the higher education embark from China management accounting, how elaborates transformed China management accounting the higher education, and made some tentative plans.
key word: China; Management accounting; Higher education; The reform pondered

前言
管理會(huì )計在中國的運用是在20世紀70年代末伴隨著(zhù)管理會(huì )計理論研究興起而展開(kāi)的，其歷史并不長(cháng)。大部分企業(yè)對全面預算、風(fēng)險分析、差量分析、長(cháng)期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績(jì)評價(jià)等都知之甚少，企業(yè)會(huì )計人員仍缺乏管理會(huì )計的基本觀(guān)念，更談不上應用這些方法去參與經(jīng)管理會(huì )計在中國并沒(méi)有引起多數企業(yè)的重視。21世紀是知識經(jīng)濟占主導地位、以迅速發(fā)展的計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò )技術(shù)為代表的信息革命將使得人類(lèi)社會(huì )、經(jīng)濟、文化和管理各方面正在發(fā)生重大變化。然而作為現代企業(yè)管理的重要工具的管理會(huì )計落后于時(shí)代要求，為適應當今社會(huì )經(jīng)濟和科學(xué)技術(shù)發(fā)需要，管理會(huì )計教育的創(chuàng )新與變革已經(jīng)是刻不容緩了。
一、中國管理會(huì )計教育落后之分析
（一）教育理念落后
美國的約翰遜和卡普蘭兩位教授，他們在1987年合寫(xiě)了一本轟動(dòng)西方會(huì )計界的專(zhuān)著(zhù)《相關(guān)性消失了——管理會(huì )計的興衰》，對西方管理會(huì )計的知識體系提出了許多批評意見(jiàn)。這兩位美國教授在該書(shū)中認為：近年來(lái)的西方管理會(huì )計實(shí)踐一直沒(méi)有多大的變化，目前的管理會(huì )計體系是幾十年前研究成果的產(chǎn)物，甚至管理會(huì )計現在必須要從屬于財務(wù)報告，從而對管理人員所進(jìn)行的規劃與控制的決策已不再具有相關(guān)性（孟焰　1999）。這種與決策不相關(guān)性的現象在我國仍十分突出，調查顯示，我國管理會(huì )計教育主要側重于對管理會(huì )計基本原理、方法等的理論傳授上，忽視對管理會(huì )計實(shí)務(wù)的分析，普遍缺少對本國管理會(huì )計經(jīng)典實(shí)務(wù)的分析，與我國管理會(huì )計實(shí)際聯(lián)系較少其中的一個(gè)重要原因在于，我國會(huì )計界對實(shí)踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統的研究和歸納總結，到目前為止只有很少的案例得到了系統的研究與總結。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報告，是管理會(huì )計在我國企業(yè)未能得到有效普及和推廣應用的重要原因（孟焰　1999）。
（二）教學(xué)方式亟待改革
我國傳統會(huì )計教育將大部分注意力放在幫助學(xué)生掌握現有的會(huì )計規則以通過(guò)注冊會(huì )計師考試上，故其狹窄的內容和僵化被動(dòng)的形式遠遠落后于會(huì )計理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。這對管理會(huì )計人才培養是十分不利的。調查顯示，“講課＋討論”是中國管理會(huì )計教學(xué)的主要方式，這是一種相對 “傳統”的教學(xué)方法，其最大的不足在于師生缺少互動(dòng)，學(xué)生不僅不能主動(dòng)發(fā)現和發(fā)掘問(wèn)題，即使有問(wèn)題，教師也未必知曉并做出回應。調查顯示，在管理會(huì )計教學(xué)中，大約四分之三的課堂時(shí)間系“教師講、學(xué)生聽(tīng)”，7.2%的課堂時(shí)間用于公開(kāi)討論課后作業(yè)中的習題與問(wèn)題，有6.7%的課堂時(shí)間用于討論課后作業(yè)中的案例，約4%的課堂時(shí)間用于考試（周齊武等　2005）。
（三）教學(xué)內容陳舊
為了促進(jìn)西方管理會(huì )計的發(fā)展，卡普蘭教授（1998）對西方高級管理會(huì )計內容進(jìn)行了調整，在其《高級管理會(huì )計》（第三版）一書(shū)中，強調了作業(yè)成本法和作業(yè)管理的理論與實(shí)務(wù)方法的重要意義，并將產(chǎn)品生命周期成本法、目標成本法、改善成本法作為戰略成本管理的主要方法；對傳統的以?xún)衾麧櫥蛲顿Y報酬率為主的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)衡量指標與方法進(jìn)行了重大的變革，提出以經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)平衡表來(lái)考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的四項綜合指標：財務(wù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)指標、為顧客提供服務(wù)的業(yè)績(jì)指標、企業(yè)內部的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jì)指標、員工學(xué)習、產(chǎn)品創(chuàng )新與成長(cháng)的業(yè)績(jì)指標；同時(shí)為了便于理解與操作，將該書(shū)在第一版、第二版中所涉及的不確定性條件下的量本利分析、線(xiàn)性規劃模型、回歸分析模型等全部刪除，從而將數學(xué)方法的應用降至最低點(diǎn)，由此也可以看出增長(cháng)數學(xué)方法的卡普蘭教授在開(kāi)展管理會(huì )計研究中的重大變化（孟焰　1999）。實(shí)踐表明卡普蘭教授的改革是對的，在他與他同事的倡導下，西方管理會(huì )計得到了迅速發(fā)展，不僅體現在對原有的管理會(huì )計知識體系進(jìn)行了改造，而且還產(chǎn)生了管理會(huì )計的一些分支學(xué)科，如作業(yè)成本管理會(huì )計、適時(shí)制生產(chǎn)系統、制造資源計劃、質(zhì)量成本管理會(huì )計、戰略管理會(huì )計、人力資源管理會(huì )計、增值管理會(huì )計、社會(huì )責任管理會(huì )計、資本成本管理會(huì )計、國際管理會(huì )計等以及代理人理論、組織行為學(xué)、信息經(jīng)濟學(xué)等相關(guān)科學(xué)在管理會(huì )計中的應用。我們曾經(jīng)的調查研究表明，在我國管理會(huì )計教材中，成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本、本量利分析法、預測分析、短期市郊決策、長(cháng)期投資決策、全面預算、成本控制、標準成本和責任會(huì )計等占據了相當大的比重（約77.82%）（張海濤　張琳　李安琪　2003）。實(shí)際上根據歷史資料編制預算或計劃、標準成本控制、存貨的經(jīng)濟批量模型、邊際收入等于邊際成本的最優(yōu)化決策等內容和方法都已不適應知識經(jīng)濟時(shí)代的需要了（黃曉波　趙紅娥　1999）。
二、管理會(huì )計高等教育之變革
在工業(yè)時(shí)代,企業(yè)所面臨的經(jīng)濟環(huán)境是一個(gè)相對穩態(tài)結構,產(chǎn)品生產(chǎn)表現為大批量、標準化,市場(chǎng)需求變化周期較長(cháng)、個(gè)性化特征較少,競爭主要體現在市場(chǎng)占有率高低方面。在工業(yè)經(jīng)濟時(shí)代，生產(chǎn)方式經(jīng)濟的主要特點(diǎn)表現為：以資本和勞動(dòng)力為核心生產(chǎn)要素，經(jīng)濟活動(dòng)契約化、產(chǎn)品標準化、生產(chǎn)規模大型化和組織結構垂直化。與此相適應，傳統管理會(huì )計把目光聚集在企業(yè)內部的管理與動(dòng)作上，注重通過(guò)控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來(lái)完成管理會(huì )

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