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關(guān)于成本法下長(cháng)期股權投資核算之我見(jiàn)
[論文摘要]本文對于采用法對長(cháng)期股權進(jìn)行核算時(shí)，被投資企業(yè)宣告發(fā)放現金股利，特別是屬于投資企業(yè)投資以前被投資企業(yè)實(shí)現的凈利潤，投資企業(yè)應如何做簡(jiǎn)便的會(huì )計處理，提出處理方法。
[論文關(guān)鍵詞]長(cháng)期股權投資；成本法；現金股利
《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資》應用指南規定，長(cháng)期股權投資適用于以下幾種類(lèi)型的權益性投資：第一，企業(yè)持有的能夠對被投資單位實(shí)施控制的權益性投資；第二，企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權益性投資；第三，企業(yè)持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資；第四，企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的權益性投資。對于以上4種類(lèi)型的權益性投資，企業(yè)在采用長(cháng)期股權投資會(huì )計核算時(shí)，符合第一和第四兩種類(lèi)型的權益性投資，企業(yè)應當采用成本法核算，反之就采用權益法核算。
所謂成本法，就是長(cháng)期股權投資應當按照初始投資成本人賬，不隨被投資單位權益的增減而調整投資企業(yè)的長(cháng)期股權投資。對于長(cháng)期股權投資成本法核算，筆者從以下兩個(gè)方面加以說(shuō)明。
一、投資企業(yè)接受的現金股利全部屬于投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計凈利潤．被投資單位宣告分派的現金股利．投資企業(yè)將其確認為當期投資收益
例I：甲企業(yè)于2006年1月1日以30萬(wàn)元的價(jià)格購人乙企業(yè)10％的股份，同時(shí)支付相關(guān)稅費2萬(wàn)元，款項均用存款支付。乙企業(yè)每年實(shí)現的凈利潤和次年初宣告發(fā)放上年的現金股利情況見(jiàn)表l。
甲企業(yè)每年的會(huì )計核算如下(單位：萬(wàn)元)：
1．2006年1月1日。甲企業(yè)購人股票時(shí)：
借：長(cháng)期股權投資32
貸：銀行存款32
22007年2月。乙企業(yè)宣告發(fā)放股利時(shí)：
借：應收股利15
貸：投資收益15
3．2008年2月，乙企業(yè)宣告發(fā)放股利時(shí)：
借：應收股利3．2
貸：投資收益3．2
4．2009年2月，乙企業(yè)宣告發(fā)放股利時(shí)：
借：應收股利3
貸：投資收益3
二、投資企業(yè)接受的現金股利不全部屬于其投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計凈利潤。即接受的現金股利有屬于投資以前被投資單位實(shí)現的凈利潤。就應沖減長(cháng)期股權投資的成本.
在成本法下，投資企業(yè)長(cháng)期股權投資成本的沖減和沖回的計算，是個(gè)非常棘手的問(wèn)題。其實(shí)認真分析長(cháng)期股權投資成本沖減的原因。對成本法核算長(cháng)期股權投資起著(zhù)關(guān)鍵的作用。如果投資企業(yè)投資后累計分派的現金股利(簡(jiǎn)稱(chēng)為累計已收現金股利)超過(guò)投資企業(yè)從投資開(kāi)始到上年末至被投資單位累計實(shí)現的凈利潤的持股比例數(簡(jiǎn)稱(chēng)為累計應收現金股利)的差額。即累計已收的現金股利大于累計應收的現金股利，就是被投資企業(yè)實(shí)際多付的現金股利是來(lái)自于投資企業(yè)投資以前被投資企業(yè)實(shí)現的凈利潤。對于投資企業(yè)收到的投資以前被投資企業(yè)發(fā)放的現金股利，投資企業(yè)不應將其確認為當期損益，只能沖減投資企業(yè)的長(cháng)期股權投資成本。在此種情況下，筆者認為分以下兩種情況，在長(cháng)期股權投資成本法的會(huì )計核算中運用更為簡(jiǎn)便。
(1)當企業(yè)累計已收現金股利大于累計應收現金股利，按當年被投資企業(yè)宣告分派的現金股利×投資企業(yè)的持股比例，借記“應收股利”科目，按上年被投資企業(yè)實(shí)現的凈利潤(應屬于投資企業(yè)的投資期)×投資企業(yè)的持股比例，貸記“投資收益”科目，借貸之間的差額。計人“長(cháng)期股權投資”科目。
(2)當投資企業(yè)累計已收現金股利等于或小于累計應收現金股利。按當年被投資企業(yè)宣告分派的現金股利×投資企業(yè)的持股比例，借記“應收股利”科目，如果投資企業(yè)以前曾經(jīng)沖減“長(cháng)期股權投資”科目�，F在全額再沖回“長(cháng)期股權投資”科目，借記“長(cháng)期股權投資”科目，按兩者之和，貸記“投資收益”科目(也符合上述提到的投資企業(yè)接受的現金股利全部屬于投資以后被投資企業(yè)產(chǎn)生的累計凈利潤的情況)。
例2：甲企業(yè)于2005年1月1日以l00萬(wàn)元的價(jià)格購人乙企業(yè)60％的股份，同時(shí)支付相關(guān)稅費3萬(wàn)元，款項均用存款支付。乙企業(yè)每年實(shí)現的凈利潤和次年初宣告發(fā)放上年的現金股利情況見(jiàn)表2。
根據表3中的資料．對甲企業(yè)每年的處理如下
(單位：萬(wàn)元)：
1．2005年1月1日，投資時(shí)：
借：長(cháng)期股權投資103
貸：銀行存款103
2．2005年2月，累計已收現金股利l2萬(wàn)元>從投資開(kāi)始至上年(2004年)末投資以后累計應收現金股利0萬(wàn)元，符合第一種情況，所以，借記“應收股利”l2萬(wàn)元，貸記“投資收益”0萬(wàn)元，借貸差額計人“長(cháng)期股權投資”，其會(huì )計分錄應為：
借：應收股利12
貸：長(cháng)期股權投資12
3．2006年2月，累計已收現金股利36萬(wàn)元>從投資開(kāi)始至上年(2005年)末投資以后累計應收現金股利18萬(wàn)元，符合第一種情況，所以，借記“應收股利”24萬(wàn)元。貸記“投資收益”18萬(wàn)元，借貸差額計人“長(cháng)期股權投資”，其會(huì )計分錄為：
借：應收股利24
貸：投資收益18
長(cháng)期股權投資6
4．2007年2月。累計已收現金股利585萬(wàn)元>從投資開(kāi)始至上年(2006年)末投資以后累計應收現金股利48萬(wàn)元，符合第一種情況，應借記“應收股利’2Z8萬(wàn)元，貸記“投資收益”30萬(wàn)元，借貸差額計人“長(cháng)期股權投資”。其會(huì )計分錄為：
借：應收股利22．8
長(cháng)期股權投資72
貸：投資收益30
5．2008年2月。累計已收現金股利70．8萬(wàn)元<從投資開(kāi)始至上年(2007年)末投資以后累計應收現金股利72萬(wàn)元。符合第二種情況。應借記“應收股利”12萬(wàn)元，此時(shí)“長(cháng)期股權投資”賬面從購人以后已經(jīng)沖減(12+6-72)10．8萬(wàn)元。因此應當全額將沖減的長(cháng)期股權投資沖回，計人“長(cháng)期股權投資”科目的借方。按兩者之和貸記“投資收益”科目。其會(huì )計分錄為：
借：應收股利12
長(cháng)期股權投資10．8
貸：投資收益22.8
6．2009年2月。累計已收現金股利100．8萬(wàn)元<從投資開(kāi)始至上年(2008年)末投資以后累計應收現金股利108萬(wàn)元。符合第二種情況，應借記“應收股利”30萬(wàn)元，此時(shí)“長(cháng)期股權投資”賬面從購人以后沖減的金額為0。所以計人“長(cháng)期股權投資”科目的金額為0。貸記“投資收益”科目。其會(huì )計分錄為：
借：應收股利30
貸：投資收益30
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