淺析內部經(jīng)濟效益審計在企業(yè)管理中作用畢業(yè)論文

　　摘要： 經(jīng)濟效益是企業(yè)的生命，是各經(jīng)營(yíng)主體追求的最終目標。但長(cháng)期以來(lái)，企業(yè)內部審計工作僅停留在財務(wù)收支審計上，主要關(guān)注財務(wù)收支是否真實(shí)、合規，通過(guò)查錯防弊間接提高經(jīng)濟效益。隨著(zhù)企業(yè)不斷發(fā)展壯大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和投資結構愈加復雜，企業(yè)管理制度的健全性和有效性越來(lái)越受到重視。適應形勢變化，企業(yè)內部審計工作重心將逐漸從傳統的查錯防弊轉向以促進(jìn)企業(yè)健全完善管理制度、從事后審計向事前事中審計、由評價(jià)財務(wù)報表真實(shí)性與公允性向評價(jià)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)效益性等方面轉移。

　　關(guān)鍵詞： 經(jīng)濟效益； 內部審計； 企業(yè)管理。

　　隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟體制的不斷建立和完善，現代企業(yè)制度已基本建立。企業(yè)只有按照市場(chǎng)需求組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和經(jīng)濟效益為目標，才能在市場(chǎng)競爭中取勝。

　　現代企業(yè)的一切經(jīng)濟活動(dòng)，都必須講求經(jīng)濟效益，實(shí)施內部經(jīng)濟效益審計，是當前企業(yè)內部審計工作的重點(diǎn)。經(jīng)濟效益審計是由審計機構或審計人員運用系統的專(zhuān)門(mén)方法對被審計單位或項目的經(jīng)濟效益狀況和影響經(jīng)濟效益的諸因素進(jìn)行審查、分析并評價(jià)經(jīng)濟效益優(yōu)劣和有關(guān)方面的經(jīng)濟責任，提出意見(jiàn)建議，以促其改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟監督活動(dòng)。

　　經(jīng)濟效益審計是以提高經(jīng)濟效益為目的的審計。經(jīng)濟效益審計是審計發(fā)展的新階段，是社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展對審計工作提出的必然要求，是深化審計監督、提高為經(jīng)濟建設服務(wù)水平的重要標志。加強經(jīng)濟效益審計的探索和研究，大力推進(jìn)經(jīng)濟效益審計已成為審計工作發(fā)展的必然趨勢。

　　一、企業(yè)開(kāi)展內部經(jīng)濟效益審計的必要性。

　　現代企業(yè)的核心是經(jīng)濟效益，內部審計作為現代企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)保駕護航的有力手段，必須圍繞現代企業(yè)核心開(kāi)展經(jīng)濟效益審計。企業(yè)內部經(jīng)濟效益審計的必要性主要體現在：

　�。ㄒ唬╅_(kāi)展內部經(jīng)濟效益審計是時(shí)代的發(fā)展要求。上世紀80 年代中后期和90 年代初，我國審計界對經(jīng)濟效益審計進(jìn)行了一些探索，并取得一定經(jīng)驗，初步形成了我國經(jīng)濟效益審計理論體系。但隨著(zhù)企業(yè)體制改革的深化，傳統企業(yè)內部經(jīng)濟效益審計理論與經(jīng)驗已難以適應當前形勢發(fā)展需要。國際經(jīng)濟效益審計方興未艾，在發(fā)達國家，經(jīng)濟效益審計無(wú)論在理論還是在實(shí)踐上都達到了一個(gè)新高潮。如美國的績(jì)效審計、加拿大的綜合審計、德國經(jīng)濟性審計中橫向審計方法的運用等，都是這些國家社會(huì )經(jīng)濟結構和經(jīng)濟發(fā)展到一定階段，審計為適應這種發(fā)展狀況，在審計理論和實(shí)踐上的新發(fā)展。這些審計方法也被實(shí)踐證明是行之有效的。2005 年6 月初，原審計署審計長(cháng)李金華在中國內部審計協(xié)會(huì )第五次會(huì )員代表大會(huì )上強調指出，內部審計的定位應該是四個(gè)字：“管理 效益”。2006 年1 月，在中國內部審計協(xié)會(huì )第五屆理事會(huì )第二次會(huì )議上又進(jìn)一步強調：“內部審計要以效益審計和管理審計為主”，對內部審計做出的與時(shí)俱進(jìn)的定位，為在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟條件下推動(dòng)我國內部審計事業(yè)的發(fā)展明確了目標、指明了方向。但是，國有經(jīng)濟、國有企業(yè)占主導地位是我國的基本國情，開(kāi)展現代企業(yè)內部經(jīng)濟效益審計是時(shí)代的發(fā)展要求。

　�。ǘ�）開(kāi)展內部經(jīng)濟效益審計是推動(dòng)現代企業(yè)制度建設的需要。隨著(zhù)現代企業(yè)制度的建立，企業(yè)性質(zhì)、產(chǎn)權制度發(fā)生了變化，國家不再扮演投資者與管理者的`雙重角色，而完全成為投資者參與企業(yè)利潤分配，而企業(yè)則完全成為經(jīng)營(yíng)者。在這種體制下，傳統的財務(wù)審計只審查企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的合規性與合法性，已不能滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)管理需要。內部經(jīng)濟效益審計是建立在財務(wù)收支審計基礎上的審計延伸，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合法性、合規性，數據的真實(shí)性和公允性為前提，從經(jīng)濟性、效率性、效果性諸方面展開(kāi)有縱向、有橫向并縱橫結合的公正、客觀(guān)、全方位審計，它的根本目的是改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟效益。因此，我國的內部審計監督應從本單位實(shí)際出發(fā)，把審計重點(diǎn)放在內控制度和經(jīng)濟效益上，以對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟效益作出科學(xué)評價(jià)，提出建設性意見(jiàn)建議，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟效益出謀劃策，促進(jìn)國有資產(chǎn)保值與增值，維護國家利益，防止國有資產(chǎn)流失。

　�。ㄈ�）內部經(jīng)濟效益審計能夠促使現代企業(yè)查找漏洞、挖掘潛力，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。在審計方法上，現代企業(yè)經(jīng)濟效益審計變事后審計為事前、事中審計。隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多元化和企業(yè)管理現代化，單純的事后審計已不能對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出全面、科學(xué)、準確的評估。經(jīng)濟效益審計從評價(jià)各部門(mén)的內部控制制度入手，在企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財務(wù)會(huì )計、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞做出相應評價(jià)，為提高企業(yè)管理水平，提出積極性、建設性的建議。

　�。ㄋ模﹥炔拷�(jīng)濟效益審計能夠控制現代企業(yè)決策、計劃的實(shí)施，及時(shí)防范控制風(fēng)險、減少執行損失，達到預期效果。當今社會(huì )是一個(gè)充滿(mǎn)競爭的社會(huì )，每個(gè)企業(yè)都面臨著(zhù)成功的挑戰和失敗的風(fēng)險，經(jīng)濟效益審計是企業(yè)內部控制系統的重要組成部分，也是監督與評價(jià)企業(yè)決策、計劃實(shí)施的主要力量，因而其在強化企業(yè)內部控制方面發(fā)揮著(zhù)不可取代的作用。經(jīng)濟效益審計能有效分析風(fēng)險因素，識別風(fēng)險，幫助企業(yè)防范各類(lèi)風(fēng)險，實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標。

　�。ㄎ澹﹥炔拷�(jīng)濟效益審計是現代企業(yè)提高經(jīng)濟效益的重要途徑。建立社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制、轉換國有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機制、推行現代企業(yè)制度都是為了解放和發(fā)展生產(chǎn)力，加快我國現代化建設進(jìn)程。而要達到這一目標，就必須不斷提高經(jīng)濟效益，尤其是企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)提高經(jīng)濟效益的途徑很多，開(kāi)展企業(yè)內部經(jīng)濟效益審計是其中的一個(gè)重要方面。

　　二、內部經(jīng)濟效益審計在現代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用。

　　經(jīng)濟效益是衡量一切經(jīng)濟活動(dòng)的最終綜合評價(jià)指標。企業(yè)經(jīng)濟效益就是企業(yè)的生產(chǎn)總值同生產(chǎn)成本之間的比例關(guān)系。提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要性主要表現為： （1）提高經(jīng)濟效益有利于增強企業(yè)市場(chǎng)競爭力。（2）提高經(jīng)濟效益，才能充分利用有限資源創(chuàng )造更多的社會(huì )財富，滿(mǎn)足人民日益增長(cháng)的物質(zhì)文化需要。（3）提高經(jīng)濟效益，搞好國有大中型企業(yè)，才能增強綜合國力，鞏固公有制的主體地位，發(fā)揮社會(huì )主義制度優(yōu)越性。企業(yè)內部經(jīng)濟效益審計的作用具體體現在：

　�。ㄒ唬﹥炔拷�(jīng)濟效益審計在企業(yè)管理活動(dòng)中的作用。

　　經(jīng)濟效益審計是建立在財務(wù)收支審計基礎上的延伸審計，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合法性、合規性，數據的真實(shí)性和公允性為前提，從經(jīng)濟性、效率性、效果性諸方面展開(kāi)有縱向、有橫向并縱橫結合的公正、客觀(guān)、全方位審計。

　　提高現代企業(yè)經(jīng)濟效益的途徑有許多，開(kāi)展經(jīng)濟效益審計便是其中之一。企業(yè)經(jīng)濟效益審計不僅僅關(guān)注企業(yè)財務(wù)收支真實(shí)合規等，更為關(guān)注的是評價(jià)企業(yè)各項管理制度是否健全、有效，同時(shí)評價(jià)企業(yè)資源配置的經(jīng)濟性、效率性和效果性。因此，開(kāi)展經(jīng)濟效益審計，對于推進(jìn)企業(yè)提高資源使用效益、制度建設、提高管理水平起著(zhù)十分重要的作用：

　　1. 審計監督、反饋與促進(jìn)作用。經(jīng)濟效益審計是企業(yè)謀求生存和發(fā)展的需要，通過(guò)對企業(yè)的管理和經(jīng)濟效益作出評價(jià)，可規范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，從而實(shí)現自我約束，為企業(yè)有效經(jīng)營(yíng)、健康發(fā)展服務(wù)，維護企業(yè)的合法權益。另外，經(jīng)濟效益審計的監督職能，主要是以法規和制度規定為評價(jià)依據，對企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)及經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程進(jìn)行監察控制，促進(jìn)企業(yè)內部各管理層次行為的合法性、合規性，促進(jìn)企業(yè)各項規章制度的完善并有效執行，對執行中存在的問(wèn)題進(jìn)行提示和查處并將發(fā)現的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行反饋，從而督促企業(yè)遵守法規，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟效益。

　　2. 審計評價(jià)與鑒證作用。經(jīng)濟效益審計通過(guò)審核檢查，評價(jià)與鑒證企業(yè)的計劃、預算、決策、實(shí)施方案等是否可行，經(jīng)濟活動(dòng)是否按既定決策和目標進(jìn)行，經(jīng)濟效益的好壞以及內部控制制度是否健全有效等，從而提出意見(jiàn)和建議，為領(lǐng)導決策提供依據，由此促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟效益。

　　3. 審計控制與風(fēng)險警示作用。對于一些較大規模的企業(yè)來(lái)說(shuō)其投資主體多元化，經(jīng)營(yíng)方式多樣化，管理層次多級化，跨行業(yè)、跨地區、跨國界，企業(yè)最高管理層不可能對經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行經(jīng)常性的直接檢查監督。經(jīng)濟效益審計作為企業(yè)完善內部控制制度的一種促進(jìn)手段，及時(shí)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險發(fā)生的可能性，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)現狀帶來(lái)的風(fēng)險和計劃規劃、發(fā)展戰略所帶來(lái)的潛在風(fēng)險。經(jīng)濟效益審計同時(shí)將承擔風(fēng)險管理的作用，為企業(yè)規避風(fēng)險服務(wù)，通過(guò)對企業(yè)內部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各環(huán)節控制系統的審查和評價(jià)，發(fā)現企業(yè)內部控制制度的缺陷和漏洞，分析經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的偏差和失誤，解剖問(wèn)題產(chǎn)生的各種主、客觀(guān)原因。因此，經(jīng)濟效益審計一方面可對潛在的風(fēng)險提出警示，另一方面更可促進(jìn)企業(yè)實(shí)現有效控制管理，最終達致提高經(jīng)濟效益的目標。

　　4. 審計咨詢(xún)的作用。通過(guò)經(jīng)濟效益審計，審計人員對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的程序、風(fēng)險及發(fā)展戰略有較全面的了解，接觸面亦較廣，具有提供咨詢(xún)的優(yōu)勢。因此，通過(guò)審計工作發(fā)現問(wèn)題，可以對企業(yè)各項經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制、制度、管理等方面情況有針對性地提供咨詢(xún)服務(wù)，包括建議、協(xié)調、過(guò)程或流程設計等工作，給企業(yè)領(lǐng)導作為其在經(jīng)營(yíng)管理方面做決策的依據，防止出現較大的管理漏洞，促進(jìn)企業(yè)資產(chǎn)增值并提高經(jīng)濟效益。

　　5. 審計參謀與溝通的作用。通過(guò)開(kāi)展經(jīng)濟效益審計，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策及發(fā)展戰略提出意見(jiàn)和建議，為決策提供有價(jià)值的信息支持。同時(shí)亦可發(fā)揮承上啟下的作用，及時(shí)把有關(guān)部門(mén)和下屬單位的困難、問(wèn)題和意見(jiàn)公正地反映給企業(yè)領(lǐng)導，發(fā)揮上下之間信息溝通的作用。因此，經(jīng)濟效益審計人員也是企業(yè)管理層可靠的情報提供者，是參謀，也是助手。

　　6. 教育的作用。從經(jīng)濟效益審計結論中吸取經(jīng)驗，在適當的范圍內進(jìn)行推廣和通報，為各層次、各方面的經(jīng)濟活動(dòng)提供借鑒。

　�。ǘ�）內部經(jīng)濟效益審計對企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標實(shí)現的作用。

　　通過(guò)經(jīng)濟效益審計，可以了解被審計單位是否取得了預期經(jīng)營(yíng)成果及計劃、任務(wù)完成情況等，確定已經(jīng)實(shí)現的經(jīng)營(yíng)成果水平是否真實(shí)；與計劃進(jìn)行比較審查目標完成情況；與相關(guān)指標進(jìn)行比較總結其成績(jì)并揭示存在差距；從利潤、收入、成本費用等多方面審查企業(yè)經(jīng)濟效益的實(shí)現程度。開(kāi)展此類(lèi)審計還必須與同行業(yè)生產(chǎn)規模、環(huán)境相當企業(yè)的有關(guān)指標進(jìn)行比較，分析優(yōu)劣，找出差距和影響因素，提出建議，為加強管理、提高效益提供信息。

　�。ㄈ�）內部經(jīng)濟效益審計對企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)控制的作用。

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響經(jīng)濟效益，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計主要是將有關(guān)指標的實(shí)際水平與計劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較，作出評價(jià)。具體包括：

　　常規經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計，即對采購、存儲、生產(chǎn)和銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)的審查。（1）采購業(yè)務(wù)審計。主要審查采購計劃制定的正確性、采購計劃的完成情況、采購方式的合理性、采購批量確定的科學(xué)性、采購成本水平的變化以及采購費用水平的高低等。（2）存儲業(yè)務(wù)審計。主要審查儲備定額制定的科學(xué)性、儲備計劃的完成情況、儲備場(chǎng)地的利用情況、倉庫管理制度的健全與有效性、材料物資的保證程度等。（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計。主要審查生產(chǎn)計劃制定的科學(xué)性及其完成情況、生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況、生產(chǎn)過(guò)程的組織與管理水平、產(chǎn)品質(zhì)量水平、生產(chǎn)成本水平等。（4）銷(xiāo)售業(yè)務(wù)審計。主要審查銷(xiāo)售計劃制定的科學(xué)性及其完成情況、銷(xiāo)售方式的合理性、銷(xiāo)售費用的高低、銷(xiāo)售收入水平等。

　�。ㄋ模﹥炔拷�(jīng)濟效益審計對企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果實(shí)現的作用。

　　所謂經(jīng)濟效益實(shí)現的結果就是對投入與產(chǎn)出、所消耗和所得之間比值的實(shí)現結果。審查評價(jià)這一比值的優(yōu)劣主要包括生產(chǎn)成果、銷(xiāo)售成果、財務(wù)成果、技術(shù)改造和更新成果等幾個(gè)方面。審查時(shí)要按照相關(guān)標準，使用科學(xué)合理的相關(guān)指標，做出對經(jīng)濟效益實(shí)現結果質(zhì)和量的定性、定量評價(jià)。這一評價(jià)要求盡量明確，并盡可能準確，更不能出現方向性失誤。

　　三、企業(yè)內部經(jīng)濟效益審計的關(guān)注方向。

　　內部經(jīng)濟效益審計作為一種更高層次的審計活動(dòng)，是未來(lái)企業(yè)內部審計發(fā)展的必然方向。企業(yè)內部審計機構應順應這一發(fā)展要求，從實(shí)際出發(fā)，調整審計思路，積極推進(jìn)審計工作由真實(shí)性、合法性審計向效益審計轉變。在經(jīng)濟效益審計實(shí)踐中不斷總結經(jīng)驗，逐步深化和發(fā)展。為增強企業(yè)自我發(fā)展、自我完善能力，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益出謀劃策�，F代企業(yè)內部經(jīng)濟效益審計應關(guān)注以下方向：

　�。ㄒ唬┰谧⒅貍鹘y財務(wù)收支審計的基礎上，履行經(jīng)濟業(yè)務(wù)合法、合規性審計程序。

　�。ǘ�）在確定經(jīng)濟業(yè)務(wù)合法、合規的前提下開(kāi)展利潤實(shí)現的評價(jià)分析。審計人員應在了解被審計單位工藝流程的基礎上，分析利潤實(shí)現的各項組成部分及影響利潤實(shí)現的主要方面，在此基礎上分析提高利潤水平的成本費用控制的主要方面及增加收入的主要部分，提出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的工作重點(diǎn)。

　�。ㄈ�）在了解分析被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎上，分析被審計單位內部控制制度的可行性及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的主要風(fēng)險。提出健全內部控制制度的主要措施及規避生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的主要辦法。

　�。ㄋ模�審計人員在熟悉國家政策、法規的基礎上，幫助被審計單位在利用國家政策方面爭取有利條件。

　�。ㄎ澹┏浞掷�用信息技術(shù)平臺，廣泛開(kāi)展信息技術(shù)的審計應用工作，確保審計手段不斷革新。

　�。�六）變常規事后審計為事前、事中審計，逐步完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)者任期中經(jīng)濟責任審計工作。

　　總之，在經(jīng)濟全球化過(guò)程中，提高經(jīng)濟效益是企業(yè)工作的重心，企業(yè)要最大限度提高經(jīng)濟效益，必須建立完善行之有效、人性化的管理制度和激勵機制。而經(jīng)濟效益審計旨在對企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程進(jìn)行審查，分析、評價(jià)其資源配置的經(jīng)濟性、效率性和效果性，并有針對性地提出改進(jìn)措施和建議，在促進(jìn)被審計單位改善管理、提高經(jīng)濟效益過(guò)程中發(fā)揮作用。因此，開(kāi)展內部經(jīng)濟效益審計對于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平具有客觀(guān)必要性和緊迫性。

　　內部經(jīng)濟效益審計作為一種更高層次的審計活動(dòng)，是未來(lái)企業(yè)內部審計發(fā)展的必然方向。企業(yè)內部審計機構應順應這一發(fā)展要求，從實(shí)際出發(fā)，調整審計工作思路，積極推進(jìn)整個(gè)審計工作由真實(shí)性、合法性審計向經(jīng)濟效益審計轉變。在經(jīng)濟效益審計實(shí)踐中不斷總結經(jīng)驗，逐步深化發(fā)展，以增強企業(yè)自我發(fā)展、自我完善能力，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，同時(shí)促進(jìn)經(jīng)濟效益審計體系持續完善，為經(jīng)濟效益審計的全面、有效開(kāi)展作出貢獻。

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