內部審計在企業(yè)內部控制中的作用與實(shí)踐
內部控制是現代企業(yè)內部管理的重要組成部分，是提高企業(yè)運營(yíng)效率、提高管理水平和防范風(fēng)險的一種長(cháng)效機制。新常態(tài)下，企業(yè)要實(shí)現持續健康發(fā)展，就必須不斷完善內部控制體系，通過(guò)制度規避風(fēng)險，通過(guò)機制控制風(fēng)險，通過(guò)責任降低風(fēng)險。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的內部審計在企業(yè)內部控制中的作用與實(shí)踐，歡迎閱讀。
一、內部審計與內部控制的含義及關(guān)系
(一)內部審計、內部控制的含義
根據IIA(國際內部審計師協(xié)會(huì ))的最新定義，內部審計是一種獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運營(yíng)。它通過(guò)應用系統的、規范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現其目標。
根據《企業(yè)內部控制基本規范》(財會(huì )[2008]7號)，內部控制是由企業(yè)董事會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現控制目標的過(guò)程。內部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現發(fā)展戰略。內部控制包括內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內部監督五大要素。
(二)內部審計與內部控制的關(guān)系
1、內部控制是內部審計的前提
(1)內部控制包括內部審計，內部審計是內部控制的重要組成部分。內部控制是對企業(yè)財務(wù)會(huì )計活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的總體控制，而內部審計是這種控制的一個(gè)方面，所以，內部控制包括內部審計。王光遠教授認為，內部審計是內部控制的要素之一，其職能是對其余內部控制要素的再控制。
(2)內部控制為內部審計提供標準和依據。內部控制是內部審計存在的依據和對象，健全、有效的內部控制制度為內部審計提供了框架和標準。內部審計需要內部控制，沒(méi)有健全的內部控制機制作保障，企業(yè)的財務(wù)會(huì )計信息就會(huì )失真、崗位職責就會(huì )模糊、管理秩序就會(huì )混亂，內部審計工作也就無(wú)法順利開(kāi)展。
2、內部審計是實(shí)現內部控制的重要手段
(1)內部審計是內部控制的一種特殊形式。內部審計對內部控制起著(zhù)不可替代的監督作用，是對內部控制的再控制，換言之，內部控制需要內部審計。如果沒(méi)有內部審計對內部控制的監督、評價(jià)及進(jìn)一步完善內部控制的建議，內部控制就容易脫離實(shí)際，難以執行到位、形同虛設，甚至造成內部控制失控。所以，內部審計能不斷地促進(jìn)內部控制的健全完善。
(2)內部審計是內部控制目標得以實(shí)現的保障。內部控制的基本目標之一是建立和完善符合現代管理要求的內部組織機構，形成科學(xué)的決策機制、執行機制和監督機制，從而確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現。而內部審計既是內部控制的一種特殊形式，又是內部控制目標實(shí)現的重要手段，有效的內部審計可以形成對企業(yè)強有力的約束力，可以通過(guò)事前預測、事中監控、事后檢查以及全面的內控評價(jià)，確定企業(yè)既定政策和程序是否得到貫徹，建立的標準是否被嚴格遵循，資源的'利用是否合理有效以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標是否達到，從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供及時(shí)有效的管理決策信息。
二、企業(yè)內部控制普遍存在的問(wèn)題
(一)內部控制環(huán)境不完善
1、公司治理結構和組織結構不夠規范
一方面缺乏規范的法人治理結構，沒(méi)有建立起科學(xué)的股東會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)營(yíng)層法人治理架構，尤其是董事會(huì )和監事會(huì )的作用有限，甚至形同虛設，嚴重影響了互相監督、互相制約的體制，規范的法人治理結構是一個(gè)權利分配、制衡和約束的整體，可以為企業(yè)內部控制的有效實(shí)施提供組織保證;另一方面缺乏科學(xué)合理的內部組織結構設計，沒(méi)有將部門(mén)、崗位、人員設置與企業(yè)戰略目標、經(jīng)營(yíng)規模、內外部環(huán)境等因素相結合，容易造成部門(mén)職能重疊或缺位，崗位職責不清，人員效率不高等現象。
2、人員的內部控制意識淡薄
一方面內部控制文化建設不足，內部控制往往只是靠某個(gè)部門(mén)、某些個(gè)人的“奔走呼號”，無(wú)法凝聚成全員的精神共識。文化支配人的思維方式，最終影響人的行為方式，只有將內部控制的理念和精髓植入到企業(yè)文化中加以宣傳、推廣，才能從源頭上解決因制度失靈而產(chǎn)生的內部管理問(wèn)題。另一方面對內部控制的認識不到位、風(fēng)險意識淡薄，主要表現為企業(yè)管理層對內部控制的重視程度不夠，甚至會(huì )為了擴張發(fā)展犧牲一部分“規范性”，而員工往往會(huì )認為內部控制只是財務(wù)審核、風(fēng)險控制、審計監察的工作，與自己無(wú)關(guān)，但實(shí)際上，內部控制是一個(gè)從前臺到后臺的、系統的動(dòng)態(tài)機制，貫穿企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。
(二)內部控制制度不健全
1、制度建設缺失、存在無(wú)制可依的現象
近年來(lái)，國內經(jīng)濟發(fā)展進(jìn)入了新常態(tài)，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中為了尋求突破，不斷進(jìn)行業(yè)務(wù)創(chuàng )新、模式創(chuàng )新、管理創(chuàng )新，導致制度跟不上形勢的要求，出現了制度上的缺失和滯后。歸根結底，還是制度的設計和規劃工作不到位，制度建設缺乏前瞻性、科學(xué)性和系統性，往往是需要什么制度才制定什么制度，出現問(wèn)題了才建立控制措施，而沒(méi)有統一的制度規劃和制度體系設計，容易導致制度在內容上相互重疊，在管理上存在漏洞。
2、制度執行缺乏剛性、存在有制不依的現象
在社會(huì )各界的關(guān)心和要求下，有的企業(yè)建立了比較完善的制度體系，但這些規章、制度、手冊卻成為束之高閣的“文字作品”，成為一種展示企業(yè)制度完善性的擺設，而并沒(méi)有運用到實(shí)踐中，發(fā)揮其管理效益。甚至有章不循、守制不嚴，不按制度辦事，主觀(guān)任意性較大，內部管理制度流于形式，執行力差，運行效益難以體現。
(三)內部監督機制不系統
1、內部審計機構不健全
當前，從整體上看，仍然有一部分企業(yè)對內部監督不夠重視，內部監督體系殘缺不全，內部審計組織體系不完善，內部審計機構的獨立性建設不足，審計經(jīng)費不能單列，人才隊伍建設不夠合理，新技術(shù)運用不足，極大地制約了內部審計對內部控制監督、促進(jìn)作用的發(fā)揮。
2、監督整改力度不夠
在我國，內部審計容易受到一些人為因素干擾，內部審計中有關(guān)獎懲的內容往往流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性，對發(fā)現的問(wèn)題，尤其是涉及企業(yè)內部控制的問(wèn)題，在經(jīng)過(guò)溝通后，往往避重就輕、輕描淡寫(xiě)、不了了之。
三、內部審計在企業(yè)內部控制中的作用
有專(zhuān)家學(xué)者認為內部審計在內部控制中的作用有兩方面：首先是內部審計要對內部控制的有效性進(jìn)行評價(jià)，從而促進(jìn)整個(gè)控制系統高效運營(yíng);其次，內部審計人員通過(guò)與各部門(mén)、各層次管理者的會(huì )談，了解經(jīng)營(yíng)中的實(shí)際情況，幫助解決各種問(wèn)題，從而提高控制系統的管理效果。本文認為內部審計在內部控制中的作用，主要有以下幾方面：
(一)有利于促進(jìn)企業(yè)建立良好的內部控制環(huán)境
企業(yè)的內部控制是在特定的控制環(huán)境中實(shí)施的，控制環(huán)境的好壞不但直接影響內部控制的建立，還直接決定內部控制實(shí)施的效果。內部審計既可以通過(guò)審計，發(fā)現企業(yè)在內部控制中存在的缺陷，進(jìn)而提出改善的建議，又可以通過(guò)督促企業(yè)營(yíng)造誠實(shí)守信和合乎道德的文化，影響管理層的經(jīng)營(yíng)理念、管理思想和對經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的認識，還可以協(xié)助管理層監督內部控制制度和程序的執行，在企業(yè)內部營(yíng)造公開(kāi)、公正、公平的激勵與約束氛圍，從而有助于企業(yè)建立良好的內部控制環(huán)境。
(二)有利于促進(jìn)內部控制制度的完善、監督制度的執行
內控制度建設是企業(yè)內控體系建設的基礎，制度的建立和完善是一個(gè)持續的過(guò)程，內部審計通過(guò)檢查、評價(jià)內部控制制度及其執行情況,找出制度本身及其在實(shí)際執行過(guò)程中存在的問(wèn)題和不足,提出建設性的審計建議促使內部控制制度進(jìn)一步完善和有效實(shí)施。
(三)有利于促進(jìn)企業(yè)建立內部制衡機制、理順職責分工
隨著(zhù)改革創(chuàng )新的深入推進(jìn)及企業(yè)自身業(yè)務(wù)規模的不斷增長(cháng),各部門(mén)間原有的職能職責會(huì )悄然發(fā)生變化,原有的制衡機制會(huì )不斷受到挑戰。企業(yè)自身效能的提升，必須建立在清晰恰當的職責劃分基礎上，主要包括兩個(gè)層面:一是企業(yè)內部治理結構即企業(yè)領(lǐng)導班子、班子成員之間的職責劃分;二是企業(yè)內部管理機構、崗位和人員之間的組織規劃和職責劃分。內部審計可以通過(guò)審計、監督和評價(jià)職能，對企業(yè)內部制衡機制是否良好運轉并有效控制發(fā)表意見(jiàn)。
(四)有利于充分發(fā)揮內部審計咨詢(xún)服務(wù)和價(jià)值增值功能
內部審計立足于企業(yè)的內部監督,有別于國家審計或中介機構審計,其本身是企業(yè)內部控制系統的組成部分,既是內部控制檢查的一道程序,也是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現管理效益的參與者。因此,內部審計更加強調服務(wù)理念,基于對企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)管理情況的熟悉，內部審計相較于外部審計而言，能夠更深入地發(fā)現問(wèn)題、分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，尤其是現階段，內部審計越來(lái)越多地關(guān)注風(fēng)險，成為了企業(yè)風(fēng)險管理的重要組成部分，能夠更及時(shí)地發(fā)現內部控制中的缺陷，進(jìn)而提出改進(jìn)意見(jiàn)。
四、內部審計在企業(yè)內部控制中的實(shí)踐
(一)推動(dòng)公司治理結構的健全有效
從決策、執行、監督三權分立的公司治理結構來(lái)看，內部審計的作用越來(lái)越引人注目。內部審計是公司治理結構中必不可少的一環(huán)，其職能的充分發(fā)揮又依賴(lài)于公司治理環(huán)境的完善。公司治理不能局限于權力制衡，不僅要建立完備有效的公司治理結構，還需要建立行之有效的公司治理機制。內部審計要通過(guò)對企業(yè)現代企業(yè)制度是否建立、治理結構是否健全完善、治理機制是否科學(xué)合理、信息溝通是否暢通及時(shí)等方面的監督評價(jià)來(lái)推動(dòng)公司治理機構的健全有效。
(二)加強企業(yè)內部控制文化建設
公司治理實(shí)務(wù)是一個(gè)公司獨特文化的反映，因此，治理過(guò)程的有效性在很大程度上取決于公司文化。公司的行為模式、目標和戰略的制定，業(yè)績(jì)的衡量和報告，對履行社會(huì )責任的態(tài)度，都受“公司文化”的影響。內部審計可以不斷拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，積極探索企業(yè)文化審計、社會(huì )責任審計，倡導建立優(yōu)秀的企業(yè)文化，并使之與公司的內部控制制度和流程對接，從而不斷優(yōu)化公司的內部控制環(huán)境。
同時(shí)，要加強對基層員工，尤其是一線(xiàn)業(yè)務(wù)人員的內部控制培訓，增強風(fēng)險管控意識，將風(fēng)險管理前置，往往能收到四兩撥千斤的效果。
(三)促進(jìn)企業(yè)內部控制制度建設和組織建設
首先，促進(jìn)企業(yè)不斷完善內部控制制度體系，做到有制可依，并監督制度的執行，做到有制必依。
其次，促進(jìn)完善企業(yè)組織結構和職責分工，尤其要督促企業(yè)繪制業(yè)務(wù)流程圖，各業(yè)務(wù)流程圖要有助于集團公司和子公司進(jìn)行流程監控和內控設計的審核，重要流程一經(jīng)確定，就要以流程圖的形式記錄下來(lái)，流程圖應包括本流程的全部?jì)热�，即該業(yè)務(wù)活動(dòng)的處理過(guò)程(發(fā)生、授權、審批程序、具體步驟及財務(wù)處理過(guò)程)、相關(guān)部門(mén)職責劃分、文檔資料等，要在流程圖中定義并標出關(guān)鍵控制點(diǎn)。
(四)加強內部審計自身建設
1、加強內部審計的獨立性和權威性
內部審計要保持與公司董事會(huì )或高級管理層的密切聯(lián)系，以獲取最充分的資源支持，要重點(diǎn)對企業(yè)的內部控制進(jìn)行審查和監督，發(fā)現問(wèn)題要及時(shí)上報，認真執行獎懲措施，爭取審計經(jīng)費單列。
2、培養內部審計人才隊伍
在現代企業(yè)制度下，內部審計不僅僅是財務(wù)領(lǐng)域的工作，而是衍生到了管理領(lǐng)域與經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，所以，這就要求內部審計人員提高專(zhuān)業(yè)素養，實(shí)現多元化。因此，企業(yè)要加大對內部審計人員培養，通過(guò)培訓和繼續教育等手段增強他們的專(zhuān)業(yè)水平，并且要加強與專(zhuān)家學(xué)者、行業(yè)優(yōu)秀人才的交流與溝通，使內部審計人員的專(zhuān)業(yè)素養得到較大幅度的提升。
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