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加強我國上市公司信息表露：財務(wù)報告的改革與展看
摘 要 通過(guò)對上市公司財務(wù)報告信息表露現狀及存在的，提出了財務(wù)報告具體的改進(jìn)方案，并結合我國2007年度即將開(kāi)始執行的新《制度》，對中國上市公司的財務(wù)報告遠景進(jìn)行了展看。關(guān)鍵詞 印象治理 軟性資產(chǎn) 公允價(jià)值 財務(wù)報告 適度管制
財務(wù)報告是上市公司和其他單位向有關(guān)各個(gè)方面及國家有關(guān)部分提供財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件，是會(huì )計信息的集中反映。治理部分借助于財務(wù)報告，作為宏觀(guān)調控經(jīng)濟決策的依據；財稅部分運用這些資料信息，完成國民收進(jìn)的再分配過(guò)程；投資者根據報告提供的信息，分析投資的質(zhì)量，便于作出決策。在商品經(jīng)濟條件下，財務(wù)報告還是引導資本公道流向的信號，是市場(chǎng)經(jīng)濟得以正常運行的條件條件。所以，財務(wù)報告應滿(mǎn)足多方面的不同需求者的需要。上市公司提供的財務(wù)報告應該是全面的、完整的、能滿(mǎn)足不同的信息使用者作出有價(jià)值的理性選擇，實(shí)現會(huì )計目標。
1 我國上市公司財務(wù)報告信息表露現狀及存在的題目
1.1 表露的現狀
我國上市公司表露會(huì )計信息，而言，主要通過(guò)招股說(shuō)明書(shū)、配股說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)、年度報告和中期報告進(jìn)行的。其中，年度財務(wù)報告表露的信息最為全面。目前，我國上市公司會(huì )計信息表露基本上分為以下幾類(lèi)：
�。�1）財務(wù)報表。它包括兩個(gè)年度的比較式資產(chǎn)表、利潤表及利潤分配表和現金流量表。
�。�2）財務(wù)報表注釋。它包括公司的主要會(huì )計政策、報表內項目的分解與具體說(shuō)明、報表上的非常規項目及非正常情況、表內無(wú)法反映的重要事項。
�。�3）關(guān)聯(lián)企業(yè)信息。它包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的名稱(chēng)與所在地、關(guān)聯(lián)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍、公司持有關(guān)聯(lián)企業(yè)所有者權益份額。
�。�4）重大事項。包括公司訂立的重要合同、公司經(jīng)營(yíng)政策或經(jīng)營(yíng)項目發(fā)生重大變化、公司發(fā)生重大債務(wù)、公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大變化、公司重要治理層的重大變動(dòng)、公司發(fā)生重大投資行為或購置金額較大的長(cháng)期資產(chǎn)行為、新頒布的法規可能對公司的經(jīng)營(yíng)有明顯、公司的合并與分立等。
�。�5）財務(wù)指標和業(yè)務(wù)數據摘要。財務(wù)指標一般包括凈營(yíng)業(yè)收進(jìn)、稅后利潤、總資產(chǎn)、股東權益、每股收益、每股凈資產(chǎn)、每股紅利、凈資產(chǎn)收益率。業(yè)務(wù)數據主要包括產(chǎn)品銷(xiāo)售量、市場(chǎng)份額、實(shí)物計量人均勞動(dòng)生產(chǎn)率、公司各項主要業(yè)務(wù)占總收進(jìn)的百分比、公司各地區收進(jìn)占收進(jìn)的百分比等等。
�。�6）公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況。它包括執行年度內總體經(jīng)營(yíng)情況、公司所處行業(yè)總體情況、相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策、本行業(yè)主要統計數據、本公司在本行業(yè)中的地位、經(jīng)營(yíng)計劃目標完成情況、經(jīng)營(yíng)中出現的題目與困難及解決方案、受?chē)蚁揞~控制的資源消耗情況、境外市場(chǎng)的情況、公司外匯平衡情況等等。
�。�7）公司股東和股東情況。
1.2 存在的題目
�。�1）非核心業(yè)務(wù)表露過(guò)量。我國上市公司財務(wù)報告規范對公司股票和股東信息表露，包括股票發(fā)行、上市、交易各種情況與股東結構、數目以及他們的持股情況，其中“股東數目”和“內部股東持股的情況”的信息，大多數人并沒(méi)有進(jìn)行使用。
�。�2）核心業(yè)務(wù)表露相應不足�，F行財務(wù)報表體系，缺少反映企業(yè)的總利得和損失，包括那些因不能計進(jìn)各期損益而在所有者中直接確認的利得和損失，也包括股東權益變化和收益分析變化情況的表露。
�。�3）未來(lái)信息基本未表露。①上市公司現行的財務(wù)報告體系，缺乏判定企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰略得失和遠景，以及與企業(yè)環(huán)境是否相適應等方面的信息，包括企業(yè)共有的技術(shù)水平，可能存在的重大技術(shù)進(jìn)步，企業(yè)潛伏的盈利能力，重大投資，企業(yè)面臨的機會(huì )和風(fēng)險，以及企業(yè)近期和遠期目標等等；②上市公司財務(wù)報告中對知識資本、知識產(chǎn)權、人才資源、商譽(yù)等軟性資產(chǎn)未能予以揭示，在知識經(jīng)濟，這些軟性資產(chǎn)才是公司現金流量和市現價(jià)值的動(dòng)力所在；③目前衍生的工具的會(huì )計計量與反映題目尚未解決，因而在報表中對衍生金融工具的目的、規模、種別以及其對公司的影響等信息也就無(wú)法表露，從而導致因信息占有量不足而帶來(lái)的決策失誤。
總而言之，我國上市公司財務(wù)報告信息表露存在的題目從具體上來(lái)看，首先是人力資源等軟性資產(chǎn)信息的分析與表露，其次是財務(wù)猜測信息、物價(jià)變動(dòng)影響等的信息表露。
2 上市公司財務(wù)報告會(huì )計信息表露不足狀況分析
�。�1）上市公司財務(wù)報告存在印象治理行為。印象治理簡(jiǎn)言之就是上市公司的形象動(dòng)機和形象構建，通俗地說(shuō)，上市公司在市場(chǎng)中如何包裝自己以何形象上市。在印象治理模式下，對財務(wù)報告必然存在帶有粉飾作用的選擇性?xún)A向和表述傾向行為，選擇性?xún)A向會(huì )蓄意夸大某些信息或隱躲某些信息，導致信息表露不充分，而表述傾向則是直接在原因分析中加進(jìn)無(wú)關(guān)信息，造成信息泛濫過(guò)剩。
�。�2）傳統的財務(wù)報告模式體系不夠完善，表露的方式又比較單一，造成信息表露不夠全面、充分。
（3）未來(lái)的會(huì )計計量將是以貨幣計量為主，非貨幣計量為重要補充；以本錢(qián)計量為主，其他計量為輔的發(fā)展態(tài)勢。信息使用者不僅需要歷史信息，而且更需要未來(lái)信息。而目前，盡大多數上市公司在會(huì )計計量上以交易價(jià)格為基礎的傳統歷史本錢(qián)計量，提供的僅僅是歷史信息，對于財務(wù)報告中重要資產(chǎn)、負債，其現有權益價(jià)值就難以正確反映。
3 加強信息表露，上市公司財務(wù)的改革與未來(lái)展看
隨著(zhù)迅猛，信息使用者對上市公司信息表露的要求越來(lái)越高。上市公司應適應發(fā)展的需要，對現有財務(wù)報告以信息表露為導向，進(jìn)行遠景式的改革與展看。
�。�1）對上市公司財務(wù)報告“適度管制”。政府對上市公司財務(wù)報告實(shí)行“適度管制”，在實(shí)務(wù)操縱中，實(shí)現上市公司財務(wù)報告中最低表露程度，并且表露的信息應滿(mǎn)足會(huì )計質(zhì)量特征。這在一定程度上，可促進(jìn)財務(wù)報告對會(huì )計信息的充分表露，也可減少會(huì )計信息表露過(guò)量，導致信息泛濫。
�。�2）完善傳統的財務(wù)報告模式，補充一些新的報告。①增值表。增值表是全面衡量公司在創(chuàng )造價(jià)值上為全作出貢獻的報表，它不僅能為國家宏觀(guān)調控提供更多的信息，有利于國家考核，評價(jià)，而且我國已經(jīng)具備了運用增值表的和實(shí)務(wù)，應積極推廣；②猜測財務(wù)報告。財務(wù)報告既要報告過(guò)往已經(jīng)發(fā)生的交易、事項，同時(shí)也要報告未來(lái)的經(jīng)濟行為經(jīng)濟利益或者未來(lái)的機會(huì )與風(fēng)險。隨著(zhù)我國資本市場(chǎng)的日益發(fā)展和完善，已投資者和潛伏投資者急需了解公司的未來(lái)經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢和情況。上市公司應根據自己的情況，編制猜測財務(wù)報告，并納進(jìn)公司正式的財務(wù)報告體系以完整反映公司猜測信息；③全面收益表或利潤表，注重反映公司的總利得和損失；④股東權益變動(dòng)表。近幾年來(lái)，我國的股份制改革日益發(fā)達和完善，公司的投資者和債權人除了要把握公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果外，同樣關(guān)心公司的收益分配和股東權益變動(dòng)情況。
�。�3）擴大財務(wù)報告的注釋信息容量，增加財務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)的，包括非常項目說(shuō)明、不確定因素和項目的表露、重大期后事項的說(shuō)明、每股收益信息的說(shuō)明、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)及其變化的原因和發(fā)展趨勢、企業(yè)面臨的風(fēng)險和機會(huì )等。
�。�4）本錢(qián)與公允價(jià)值并重，解決會(huì )計計量。突破傳統的計量，采用公允計量并存以及公道設計其他軟性資產(chǎn)的表達方式，解決由于會(huì )計計量模式單一，貨幣計量難以正確計量的情況下，不能充分表露現有權益價(jià)值的題目，能極大地進(jìn)步會(huì )計信息表露的時(shí)效性。
�。�5）盡對值與相對值信息揭示并重。假如會(huì )計信息的揭示不再局限于財務(wù)報告的格式，會(huì )計信息的用途不再局限于財富分配，在此基礎上的盡對值揭示的范圍不再局限于某一特定主體，在此基礎上盡對值揭示信息的方式就必然受到相對值揭示的挑戰。隨著(zhù)會(huì )計信息決策用途的重要性進(jìn)一步加強，相對值信息揭示一定應占有一席之地。
�。�6）表式信息與圖象并重。會(huì )計信息的表達方式可以根據使用者的選擇，用不同的方式展示，既可以用傳統的表式格式，又可以用其它的圖象方式，如柱狀圖、餅狀圖等。
隨著(zhù)經(jīng)濟和的迅猛發(fā)展，財務(wù)報告也會(huì )更加豐富與完善，會(huì )計信息的表露也會(huì )越來(lái)越多樣化、通俗化，在不久的將來(lái)，終極會(huì )實(shí)現國際一體化的目標。
1 呂元香．財務(wù)報告國際比較[J]．上海會(huì )計，2000（9）
2 桂華林，李芳芳．財務(wù)報告的未來(lái)展看[J]．黑龍江會(huì )計，2000（9）
3 謝陽(yáng)春，安慧．現行財務(wù)報告存在的題目及改進(jìn)措施[J]．鄭州輕學(xué)院報，2000（1）
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