雙元融合目標模式的理論與實(shí)踐

一、局限與變革

　　銀行的核算、管理制度及其體系是維系商業(yè)銀行有效運作的重要制度之一，會(huì )計工作在商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)管理中具有極其重要的保障和推動(dòng)作用。因此圍繞著(zhù)會(huì )計信息的生成、加工和傳遞，構建合理的會(huì )計信息系統為推動(dòng)提供有力的信息支持平臺一直是各商業(yè)銀行關(guān)注的焦點(diǎn)。從總體上看，與過(guò)去相比，現行的會(huì )計信息系統在系統設計和功能實(shí)現上均已有較大改進(jìn)，初步建成了功能較為完備的核算和管理系統，會(huì )計信息的完整性、真實(shí)性和及時(shí)性得到了提高。

　　會(huì )計信息系統的主要特征可歸納為：積極吸收會(huì )計成果，整合相關(guān)學(xué)科，以大力采用軟件固化、聯(lián)網(wǎng)聯(lián)合等信息技術(shù)為手段，以建立企業(yè)級、管理型的會(huì )計信息系統為標志，以構造既能滿(mǎn)足外部監管要求又能以加強內部管理，提升核心競爭力，推動(dòng)企業(yè)持續發(fā)展為目的的新型商業(yè)銀行會(huì )計信息系統。

　　對照上述要求，現行的商業(yè)銀行會(huì )計信息系統就顯滯后，尚存在諸多不足之處，其中最主要的局限就是在管理會(huì )計的上嚴重缺位，管理會(huì )計的實(shí)質(zhì)是將現代化的管理理論與會(huì )計理論結合起來(lái)，不再局限于對經(jīng)營(yíng)過(guò)程作財務(wù)會(huì )計上的反映，而是采用特定的對經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的貨幣和非貨幣信息進(jìn)行收集、處理，進(jìn)而實(shí)現真正意義上的“觀(guān)念”，滿(mǎn)足企業(yè)及其相關(guān)利益集團日益增長(cháng)的信息需求。管理會(huì )計在西方銀行業(yè)已成功應用多年，其應用范圍已從著(zhù)眼于內部管理控制擴展到銀行發(fā)展戰略等各方面，在會(huì )計信息系統建設上的重要應用就是將建立企業(yè)級的、管理型的會(huì )計信息系統作為系統構建的目標定位�？梢�(jiàn)，引入并推廣管理會(huì )計對于加快我國銀行業(yè)向現代商業(yè)銀行的轉軌進(jìn)程有著(zhù)重要意義，但令人遺憾的是管理會(huì )計在我國銀行業(yè)的應用現狀是理論研究多，實(shí)踐運用少；即使有所應用，也僅從技術(shù)層面出發(fā)抽出其中的部分技術(shù)方法與財務(wù)會(huì )計系統“雙軌”并行，而沒(méi)有認識到管理會(huì )計的應用是一項重在管理機制上應用的系統工程，需要與現行會(huì )計系統及至整個(gè)企業(yè)的運行機制進(jìn)行協(xié)調整合，任意拆解必然適得其反，從而導致管理會(huì )計應用只停留在口頭上和文件中，在系統構建時(shí)只是就會(huì )計來(lái)論會(huì )計，僅局限于財務(wù)會(huì )計角度來(lái)設計，沒(méi)有把管理會(huì )計納入其中，表現為偏重于核算記賬和報表處理等會(huì )計循環(huán)的處理，而對如何提高系統整體功能以滿(mǎn)足管理決策重視不夠，對如何在系統中嵌入為提高會(huì )計信息披露透明度，改善信息不對稱(chēng)程度所需的相關(guān)披露手段研究較少；系統自動(dòng)化處理范圍狹窄，相關(guān)信息的綜合處理能力差。結果就是會(huì )計信息的供給滿(mǎn)足不了需求，會(huì )計工作不能適應目前會(huì )計環(huán)境對其提出的要求。

　　總之，現行商業(yè)銀行會(huì )計信息系統的局限性主要是：其一，在本質(zhì)上還屬于部門(mén)級的，財務(wù)會(huì )計意義上的，核算型會(huì )計信息系統，尚存在諸多不足；其二，沒(méi)有引入管理會(huì )計的理論和方法或者引入不完全，且采取與現行系統雙軌并行的方式，這不僅適應不了當前形勢發(fā)展的要求，而且造成會(huì )計資源配置效率低下。本人認為，上述局限性的癥結所在就是沒(méi)有站在理論的高度，理清系統構建的思路，具體地說(shuō)就是沒(méi)有建立起科學(xué)、合理的會(huì )計目標理論，在諸如部門(mén)級、核算型和企業(yè)級、管理型會(huì )計信息系統的理論基礎究竟是什么？為什么要建立企業(yè)級的、管理型會(huì )計信息系統？在這些上認識不夠，因此，要加強對構建新型商業(yè)銀行會(huì )計信息系統實(shí)踐的指引，必須致力于對系統目標理論的研究和探討。

　　二、分立與融合

　　會(huì )計目標是整個(gè)會(huì )計信息系統運行的導向機制，是會(huì )計實(shí)踐活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，會(huì )計目標定位的準確與否直接決定著(zhù)系統的功能能否得到最大限度的發(fā)揮，會(huì )計信息的供求能否達到均衡。概言之，在會(huì )計目標理論的發(fā)展過(guò)程中，有著(zhù)“受托責任觀(guān)”和“決策有用觀(guān)”兩種不同理論觀(guān)點(diǎn)。

　�。ㄒ唬�“受托責任觀(guān)”下的會(huì )計信息系統

　　受托責任觀(guān)與現代企業(yè)理論一脈相承，其存在有著(zhù)深厚的理論基礎。按現代企業(yè)理論，現代企業(yè)在本質(zhì)上是一種虛構，是不同的利益主體通過(guò)一系列契約關(guān)系聯(lián)系起來(lái)的利益集合體。即契約各方作為委托人將要素資源提供給代理人，委托其經(jīng)營(yíng)，目的是獲得單個(gè)主體無(wú)法獲得的合作收益。為確保契約的順利執行必須作出一系列的制度安排，其中，有關(guān)會(huì )計的制度安排有著(zhù)不可替代的重要作用：各種契約的訂立、執行與監督在很大程度上要依會(huì )計信息作出判斷。因此會(huì )計的使命必然是反映實(shí)際，這樣，會(huì )計信息系統的目標取向就是維護資源提供者的產(chǎn)權主體利益，以解除代理人承擔的契約責任。受托責任觀(guān)的最大特點(diǎn)就是追求會(huì )計信息的可靠性，偏重于事后的算賬、報賬功能。

　　可見(jiàn)，受托責任觀(guān)下的會(huì )計信息系統所強調的功能正是財務(wù)會(huì )計發(fā)展中最為完善的部分，故整個(gè)系統目標在很大程度上局限于財務(wù)會(huì )計，致力于如何完善會(huì )計反映的技術(shù)與方法，以便產(chǎn)權所有者考察代理人的履約情況，解除其受托責任。這導致在提供面向決策管理所需的相關(guān)性信息方面關(guān)注較少，這也正是導致目前系統局限性的主要原因。

　�。ǘ�）“決策有用觀(guān)”下的會(huì )計信息系統

　　隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，社會(huì )分工的細化，金融企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中面臨的風(fēng)險和不確定性不斷增大，為實(shí)現生存發(fā)展的經(jīng)營(yíng)目標，企業(yè)必須根據環(huán)境的變化作出正確的決策，不斷加強和調整自身的經(jīng)營(yíng)管理行為，而保證決策科學(xué)性的前提就是提高信息的相關(guān)性，特別是在加強內部控制和企業(yè)發(fā)展戰略方面的相關(guān)性信息。在這樣的會(huì )計環(huán)境下，受托責任觀(guān)導向下的系統顯然不能適應管理和競爭的需要，比如，在不確定性程度高的環(huán)境下開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，必然要求提高信息的敏捷性和多維性，為預測未來(lái)、控制現在，有時(shí)要采用概率統計的方法，給出信息的概率分布區間，以解釋復雜的經(jīng)濟現象。面對這樣的信息需求，財務(wù)會(huì )計就顯得力不從心，而引入管理會(huì )計等相關(guān)科學(xué)卻能較好地完成這項任務(wù)，因此決策有用觀(guān)取代受托責任觀(guān)順應了發(fā)展的要求，是會(huì )計目標理論演變發(fā)展的必然，這也是要建立企業(yè)級、管理型會(huì )計信息系統的主要動(dòng)因。

　　決策有用觀(guān)的最大特點(diǎn)就是追求會(huì )計信息的相關(guān)性，認為在不確定環(huán)境下相關(guān)性比可靠性對決策、管理更為重要，強調相關(guān)性就等于提高了決策、管理的效率和效果。這就要求會(huì )計信息系統必須按決策、管理的需要采用多種計量屬性，擴大信息的采集、處理面，提高信息透明度�？梢�(jiàn)決策有用觀(guān)下的會(huì )計信息系統，必然偏重于、預測、控制和全面披露等功能，而這正是管理會(huì )計的擅長(cháng)之處，因此，整個(gè)系統的目標定位就是引入管理會(huì )計，以盡可能向信息使用者提供有助于決策和管理的相關(guān)性信息。

　�。ㄈ�）雙元融合目標模式下的會(huì )計信息系統

　　事物總是一分為二的，一味地強調相關(guān)性易導致信息數量急劇膨脹，不僅有違成本效益原則，更重要的是削弱了會(huì )計信息的真實(shí)可靠性。因為隨著(zhù)環(huán)境中的不確定性程度增大，信息的不對稱(chēng)程度也越高，導致代理人的道德風(fēng)險及逆向選擇的可能性加大，契約執行的交易成本提高，會(huì )計信息解除受托責任的作用減弱，從而使產(chǎn)權主體利益受損的可能性和現實(shí)性大大增加。因此樹(shù)立受托責任觀(guān)目標，以充分發(fā)揮會(huì )計信息在解除代理人的受托責任，維護產(chǎn)權主體利益上的重要作用對現階段我國的商業(yè)銀行，特別是國有商業(yè)銀行而言，具有重要的現實(shí)針對性，受托責任不僅沒(méi)有過(guò)時(shí)反而亟待加強。所以，本人認為盡管會(huì )計目標轉向決策有用觀(guān)是會(huì )計理論發(fā)展的必然，但舍一取一不是科學(xué)的態(tài)度，只有將二者在目標定位上進(jìn)行整合，取長(cháng)舍短，實(shí)現功能互補，建立起“雙元融合”的目標取向，以充分發(fā)揮財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計各自的優(yōu)勢功能，才是構建一個(gè)既適合我國國情又順應時(shí)代發(fā)展潮流的現代商業(yè)銀行會(huì )計信息系統的理想之路。

　　總之，按現代金融企業(yè)性質(zhì)及其所處的會(huì )計環(huán)境，現代商業(yè)銀行會(huì )計信息系統的目標定位就是：采用雙元融合目標的思路，在繼續深化、拓展財務(wù)會(huì )計功能的同時(shí)引入管理會(huì )計，并將二者的功能相融合，實(shí)現信息生成系統和信息分析利用系統的有機統一，構建企業(yè)級的、管理型會(huì )計信息系統以兼顧滿(mǎn)足管理決策和解除受托責任兩方面的信息需求。

　　三、架構與功能

　�。ㄒ唬╇p元融合目標模式的契合點(diǎn)

　　由上述可知，如何有效地將財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計統一于整個(gè)會(huì )計核算體系是落實(shí)雙元融合目標，使整個(gè)系統按此目標來(lái)設計、運行的關(guān)鍵。通常，由于二者各自的目標、特點(diǎn)等存在較多差異，實(shí)踐中大多是采用“雙軌制”運行方式，由于缺乏操作剛性、核算工作量巨大以及可控性差等缺陷嚴重制約了管理會(huì )計應用的深度和廣度。因此解決問(wèn)題的辦法就是構建有效的“單軌制”運行體制，而要實(shí)現“單軌制”的關(guān)鍵就在于尋找能使二者相融合的契合點(diǎn)。

　　對此筆者認為全面預算管理是一恰當的契合點(diǎn)。因為全面預算管理可以將雙元融合目標轉化為具體的預算項目，用會(huì )計語(yǔ)言和方法來(lái)描述、分解目標，籌劃、控制為實(shí)現目標應當采取的措施，所以全面預算管理不再只是簡(jiǎn)單地落實(shí)目標，更重要的是，它是金融企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的起點(diǎn)和導向。在全面預算管理的框架下，一方面，會(huì )計核算和管理控制均是以預算項目為準繩，預算管理的深度和廣度決定了會(huì )計核算和管理控制的深度和廣度。另一方面，通過(guò)對會(huì )計核算和經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生的信息流進(jìn)行深入的分析、加工，又可為預算的調整、執行、考核提供依據，從而更好地發(fā)揮全面預算管理的作用�？梢�(jiàn)，在金融預算管理下，財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計的相關(guān)工作都是圍繞著(zhù)預算的編制、執行、考核而展開(kāi)的，在履行各自職能，完成各自使命的同時(shí)，促進(jìn)、提高了預算管理的效率和效果。按這種指導思想構建成的“單軌制”會(huì )計信息系統不但改變了傳統財務(wù)會(huì )計發(fā)展的困境，還有助于解決管理會(huì )計因可操作性差而難以推廣應用的問(wèn)題。

　�。ǘ�）雙元融合目標模式會(huì )計信息系統的運作模式與功能

　　1.總體結構圖

　　整個(gè)系統通過(guò)預算管理中心、業(yè)務(wù)處理中心和核算報表中心，披露分析中心四個(gè)中心來(lái)實(shí)現財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計兩大功能，財務(wù)會(huì )計功能主要是實(shí)現會(huì )計核算和財務(wù)報告，管理會(huì )計功能主要是實(shí)現管理、控制和決策支持。

　　2.運作流程當前臺業(yè)務(wù)部門(mén)或責任中心業(yè)務(wù)發(fā)起時(shí)，首先向業(yè)務(wù)處理中心提出業(yè)務(wù)申請，由業(yè)務(wù)處理中心調用已定義的處理流程，若該業(yè)務(wù)屬于預算控制業(yè)務(wù)，還須有相應的“預算額度”才能流轉下去，任何可能的超支必須經(jīng)過(guò)預算調整后才能進(jìn)行。業(yè)務(wù)處理中心產(chǎn)生的數據一部分直接提交披露中心的數據庫存儲處理，另一部分需進(jìn)行處理的則進(jìn)入核算報表中心處理，處理完后產(chǎn)生的各種執行、審批、核算等信息提交披露分析中心的相應數據庫更新財務(wù)記錄，進(jìn)行更進(jìn)一步的分析加工；披露分析中心再根據相應的“事件驅動(dòng)程序”，調用各種公式、模型和數據向各業(yè)務(wù)部門(mén)或責任中心等提供所需的相關(guān)信息。

　�。ㄈ�）各中心的具體功能

　　1.預算管理中心

　　預算管理中心主要解決預算管理，采用全面預算管理的思想，注重預算管理與業(yè)務(wù)處理，會(huì )計核算的緊密結合，以預算項目體系設立和責任中心劃分為實(shí)施架構，采用聯(lián)網(wǎng)聯(lián)合、集成共享及流程固化等技術(shù)，實(shí)現預算編制、下達、執行、調整、考評等功能。

　　預算管理的本質(zhì)是一種責任管理，因此責任中心劃分得與否是預算實(shí)施成功的前提，責任中心的劃分應與銀行的“一級法人，授權分級經(jīng)營(yíng)”的組織管理體制相適應，兼顧扁平化管理、集中核算等改革需要，將責、權、利相結合，遵循一致性、可控性等原則，科學(xué)合理地籌劃。

　　建立預算項目體系的作用主要在于細化管理目標，設立預算的執行、控制和考核的標準。首先根據利益和現金等業(yè)務(wù)的性質(zhì)，設立一一對應的，帶數字標識代碼的預算明細項目，并與二級明細會(huì )計核算科目建立對應關(guān)系，實(shí)現無(wú)縫對接，這就改變了原來(lái)的粗放管理，深入到業(yè)務(wù)細節中，對活動(dòng)實(shí)施有效控制，使會(huì )計反映更為精確科學(xué)，會(huì )計的信息控制作用比傳統情況下更深、更廣。具體的預算項目體系設立則可根據內部管理的需要和分工負責情況靈活地設置。如可采用樹(shù)狀、矩陣等形式。

　　在運作流程上，采用編程技術(shù)將預算編制、下達、執行、調整、考評等流程固化入軟件程序中，并與其他中心緊密結合。這就很好地貫徹了以預算控制為主線(xiàn)的管理思想，杜絕了預算各環(huán)節中的隨意性，強化了預算剛性，明晰了各部門(mén)的職責數據，消除了越級、越權審批，并且在操作過(guò)程中可以隨時(shí)向業(yè)務(wù)核算系統提取數據，并按要求轉化為與決策相關(guān)的信息，從而使預算管理不再是一種管理的，而是銀行管理的一項基本制度，成為引導、控制銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的標準，在管理流程再造、員工行為優(yōu)化和協(xié)調銀行各方關(guān)系等方面發(fā)揮積極的主導性作用。

　　2.業(yè)務(wù)處理中心

　　業(yè)務(wù)處理中心是聯(lián)系預算管理中心和核算報表中心的橋梁和紐帶，其主要功能是實(shí)現對預算執行的控制、業(yè)務(wù)處理和過(guò)程控制。

　　預算執行控制是預算管理過(guò)程中的核心環(huán)節，它的實(shí)施效果有效與否是實(shí)現預算管理目標的關(guān)鍵。在業(yè)務(wù)申請階段，首先區分每一項業(yè)務(wù)申請類(lèi)型，若是帶有預算管理標識的業(yè)務(wù)，則根據其相應的預算額度作出同意或駁回的決策。對于獲準同意的，生成原始憑證提供給核算報表中心進(jìn)一步處理，核算報表中心處理完后一方面將相關(guān)信息返回給該中心，并進(jìn)一步反饋給預算管理中心更新預算額度，從而將實(shí)際情況與預算對比，完成預算的調整、報告、考核等工作；另一方面，將核算結果提交披露分析中心。

　　過(guò)程控制的另一重要方面是對風(fēng)險的防范與控制，以事前、事中和事后控制作為主線(xiàn)貫穿每一筆業(yè)務(wù)流程的始終，著(zhù)眼于三個(gè)內控層次的貫徹落實(shí)，將監督的重點(diǎn)放在事前和事中。其中，事前控制（制度控制）是在業(yè)務(wù)發(fā)生之前對所有銀行業(yè)務(wù)和交易進(jìn)行分類(lèi)，按不同類(lèi)別以預算和規章形式制定不同的風(fēng)險控制措施和規范標準，如對入網(wǎng)網(wǎng)點(diǎn)實(shí)施準入控制，對網(wǎng)點(diǎn)和柜員的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行控制等；而事中控制（過(guò)程控制）則是建立操作性強的各種業(yè)務(wù)、會(huì )計處理規則并將之固化成軟件程序，輔之以實(shí)行靜態(tài)（限制業(yè)務(wù)范圍）和動(dòng)態(tài)（限制業(yè)務(wù)額度）授權控制，以杜絕各種省略程序、逆程序行為的發(fā)生；事后控制（結果控制）是對經(jīng)過(guò)前兩個(gè)層次業(yè)務(wù)的會(huì )計核算與事前預算信息進(jìn)行比較分析，就可為當期業(yè)績(jì)考核和改進(jìn)日后的資源管理工作打下堅實(shí)基礎。這樣內控已不再是某個(gè)部門(mén)的事，而成為各部門(mén)協(xié)同共管、級的管理工作。

　　另外，業(yè)務(wù)處理中心直接與提供金融服務(wù)的各前臺業(yè)務(wù)部門(mén)信息系統相集成，采集、傳輸各種財務(wù)和非財務(wù)數據，這就改變了傳統部門(mén)級信息系統與銀行其他信息系統缺乏及時(shí)有效交流的“信息孤島”狀況，集成了業(yè)務(wù)和信息處理過(guò)程，實(shí)現了信息的集成和共享，提高了決策的敏捷性和有效性。

　　3.核算報表中心

　　核算報表中心是實(shí)現以預算控制為核心的全面預算管理的重要基礎，主要有會(huì )計核算和會(huì )計報表兩大功能。

　�。�1）會(huì )計核算功能的主要特點(diǎn)

　　在核算組織形式上，按前臺數據采集與后臺信息加工相分離的思想，營(yíng)業(yè)機構只保留柜臺業(yè)務(wù)崗位，將聯(lián)行、票據交換、財務(wù)等崗位集中于后臺職能部門(mén)，柜員不必關(guān)心財務(wù)如何處理，只需關(guān)心其交易操作的正確性，使金融服務(wù)由過(guò)去的“面向賬號”轉變?yōu)椤懊嫦蚩蛻?hù)”，簡(jiǎn)化了操作，提高了服務(wù)質(zhì)量。

　　在會(huì )計科目的設置上，適應當前形勢，增設中間業(yè)務(wù)科目，注重科目的本外幣兼容性；在具體設置時(shí)只設置到一、二級科目，不設具體的明細科目，這并非意味著(zhù)重預算、輕核算，而是體現了“預算細化、核算簡(jiǎn)化”的思想，由于實(shí)行預算編碼管理，每個(gè)預算項目與二級明細會(huì )計科目相對應，需要時(shí)可在披露分析中心，根據對應關(guān)系從預算管理中心提取各種明細信息。同樣，按此思路，在賬簿體系上也只設置總賬、分戶(hù)賬，不設明細賬，總賬是會(huì )計綜合核算和編制各種會(huì )計報表的主要數據來(lái)源，分戶(hù)賬分布于業(yè)務(wù)處理中心，用于對賬戶(hù)進(jìn)行管理和控制，從而使得核算工作大力簡(jiǎn)化，并且這種簡(jiǎn)化并沒(méi)有影響信息需求的滿(mǎn)足。在憑證使用上、固化了憑證格式和對應的會(huì )計科目，在具體的業(yè)務(wù)核算時(shí)，可根據業(yè)務(wù)處理中心提供的原始憑證，調用所需相關(guān)信息，自動(dòng)生成相應記賬憑證。

　　在平賬機制方面，將傳統的賬務(wù)綜合平衡機制改為嚴密的多層次平賬機制。首先，每個(gè)交易都會(huì )自動(dòng)產(chǎn)生借貸相等的會(huì )計分錄，保證日間柜員所做業(yè)務(wù)借貸相等，即交易級平賬；其次，柜員交易時(shí)發(fā)生的錯誤會(huì )被系統統計出來(lái)，柜員完成當天全部業(yè)務(wù)后，可知道發(fā)生差錯的類(lèi)型和數額，便于查錯，即柜員級平賬；當所有柜員均已平賬，即為網(wǎng)點(diǎn)級平賬；當所有網(wǎng)點(diǎn)已平賬后，整個(gè)系統進(jìn)入平賬狀態(tài)；另外，系統還將柜員現金、重要空白憑證和交易清單的賬實(shí)核對納入了平賬機制，加強了對會(huì )計風(fēng)險資產(chǎn)的管理。

　�。�2）會(huì )計報表功能的主要特點(diǎn)

　　業(yè)務(wù)集成設計、數據集中處理是整個(gè)模式的突出特點(diǎn)，會(huì )計報表功能很好地體現出系統的這種特點(diǎn)。其主要功能包括：審核會(huì )計報表的各種平衡關(guān)系；支持多幣種會(huì )計報表的編制、匯總和上報以及合并本外幣會(huì )計報表的自動(dòng)生成；支持內、外部數據格式相互轉換等；建立數據庫和數據分析模型，支持信息的查詢(xún)、分析。

　　報表生成的大體流程是：由程序自動(dòng)從各相關(guān)系統，如柜面業(yè)務(wù)、信貸管理、國際業(yè)務(wù)等系統中提取數據，實(shí)現數據自動(dòng)采集；以報表匯總行為單位，按期匯總全轄各幣種業(yè)務(wù)數據后，上傳核算報告中心；核算報告中心數據匯總后，從業(yè)務(wù)數據源中將相關(guān)的數據表按規定的格式轉換為中間數據文件，生成統一報表業(yè)務(wù)數據庫，由會(huì )計報表程序直接相關(guān)數據自動(dòng)加工成各種會(huì )計報表，并傳送到披露分析中心的業(yè)務(wù)數據分析倉庫供各信息用戶(hù)使用。

　　4.披露分析中心

　　披露分析中心主要是發(fā)揮兩方面作用：一是通過(guò)事先設定的各種函數公式和財務(wù)模型，向銀行內部信息用戶(hù)提供業(yè)務(wù)數據的分析、預測報告。二是進(jìn)行規范、及時(shí)、透明度高的信息坡露，以滿(mǎn)足政府職能部門(mén)的金融監管以及銀行外部相關(guān)利益集團決策的需要。

　　信息分析報告主要包括：財務(wù)類(lèi)分析報告，業(yè)務(wù)類(lèi)分析報告，業(yè)務(wù)考核分析報告，非信貸資產(chǎn)數據分析報告、或有及表外業(yè)務(wù)分析報告等。

　　對外披露形式，主要以報告為主，書(shū)面報告為輔。在披露模式上，是以修正的事項法為指導，數據庫技術(shù)，實(shí)行多層界面披露模式。其基本思想是使財務(wù)報告具有多層展開(kāi)，分層遞進(jìn)功能，首先將需提供的會(huì )計信息在數據庫中按多維標準歸集和分配，形成元素信息、事項信息和格式信息三大類(lèi)，元素信息是提供決策所需信息的最小單位；事項信息是由不同的元素信息組成，按用戶(hù)的一般需求所提供的某幾類(lèi)信息，如分部報告信息，非財務(wù)信息等；格式信息是以各項法規所規定形成的通用的、具有固定格式的信息，如資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表等各種通用財務(wù)報告。這樣以格式信息、事項信息和元素信息的提供為三層用戶(hù)界面，各層之間相互鏈接，使不同層次的信息用戶(hù)既可直接獲取信息又可按自己所需對信息進(jìn)行再加工，間接獲取所需信息。

　　綜上所述，雙元融合目標模式會(huì )計信息系統的實(shí)施，實(shí)現了銀行業(yè)務(wù)、現代會(huì )計與信息技術(shù)的有機融合；實(shí)現了對銀行經(jīng)濟流動(dòng)由點(diǎn)到面，從靜態(tài)到動(dòng)態(tài)的全方位控制；解決了統一財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計的瓶頸制約，使會(huì )計信息成為銀行全面管理的基礎，信息流控制、引導著(zhù)資金流、實(shí)物流，會(huì )計工作成為銀行管理的中心，極大地提高了資源的配置和運作效率。

　　「」

　　1.張天西等，《信息技術(shù)環(huán)境下的財務(wù)報告及信息披露》，《會(huì )計研究》，2003，第3期。

　　2.肖

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