企業(yè)年終結賬注意事項

企業(yè)在年終結賬時(shí)，收入方面應注意以下兩個(gè)方面。 　　正常銷(xiāo)售行為　　此種銷(xiāo)售行為會(huì )計上一般應遵從配比原則，采用新會(huì )計準則的企業(yè)應注意收入確認的條件，計入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目或“其他業(yè)務(wù)收入”科目的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應該屬于企業(yè)的日�；顒�(dòng)，而非日�；顒�(dòng)形成的經(jīng)濟利益的流入，應屬于利得計入“營(yíng)業(yè)外收入”科目或“資本公積”科目�！　〉�要注意會(huì )計與稅法界定的收入概念的差異。稅法中包含的收入內容比會(huì )計規定更寬泛，所以，企業(yè)年終結賬時(shí)應注意：對于分期收款發(fā)出商品的銷(xiāo)售行為，會(huì )計準則規定應當按應收的合同或協(xié)議價(jià)款的現值確定為公允價(jià)值。公允價(jià)值與應收金額的差額，計入“未實(shí)現融資收益”，并按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，沖減“財務(wù)費用”。而稅法上規定，銷(xiāo)售方應該以合同約定的收款時(shí)間來(lái)確定銷(xiāo)項稅額。當然，如果一次性開(kāi)具了發(fā)票，則應全額確定銷(xiāo)項稅額，新會(huì )計準則將應收金額與公允價(jià)值之間的差額計入“未確認融資收益”，按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，沖減財務(wù)費。此種處理稅法并不認可，所以以后各期攤銷(xiāo)的未確認融資收益應調減應納稅所得額。另外還有企業(yè)代第三方收取的款項，會(huì )計上應當作為負債處理，不應當確認為收入，而稅法上則將代第三方收取的款項作為價(jià)外收入與銷(xiāo)售商品一起作為銷(xiāo)售收入計繳稅金。此外，由于稅法和會(huì )計所依據的角度不同，價(jià)外費用在會(huì )計中沒(méi)有逐一介紹其應該計入什么科目，因此在實(shí)際操作中，按其性質(zhì)分別計入相關(guān)科目即可。但稅法上講，不論其計入什么科目，都要計算銷(xiāo)項稅額。　　特殊銷(xiāo)售行為　　1.視同銷(xiāo)售。企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，用于在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時(shí)，應視同對外銷(xiāo)售處理。其產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格，應參照同期同類(lèi)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格，沒(méi)有參照價(jià)格的，應按成本加合理利潤的方法組成計稅價(jià)格。對于存貨的視同銷(xiāo)售，新舊準則有著(zhù)明顯區別，根據《企業(yè)會(huì )計準則第14號———收入》的規定，對于存貨的視同銷(xiāo)售，應按公允價(jià)值確認商品銷(xiāo)售收入，同時(shí)結轉商品銷(xiāo)售成本，不像舊準則那樣按賬面價(jià)值結轉。所以，在新準則下，對于存貨的視同銷(xiāo)售，與稅務(wù)處理不再有財稅差異，匯算清繳時(shí)無(wú)需作納稅調整�！　±鼳、B兩家公司進(jìn)行非貨幣性交換。A公司以產(chǎn)成品甲（賬面價(jià)值1萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值1.3萬(wàn)元）換取B公司乙（賬面價(jià)值1萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值1.2萬(wàn)元）原料作為生產(chǎn)材料，B公司支付補價(jià)0.1萬(wàn)元。假如增值稅率17%，不考慮其他稅費，產(chǎn)成品甲計提減值準備800元。　　A公司會(huì )計處理：結轉收入：　　借：原材料12400.77　　　　應交稅費——應交增值稅（進(jìn)項稅額）2040（12000×17%）　　　　銀行存款1000　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入13000　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）2210（13000×17%）　　　　　　營(yíng)業(yè)外收入——非貨幣性交換損益230.77.　　A公司應確認的交易收益=補價(jià)－（補價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－（補價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值）×應交的相關(guān)稅費=1000－1000/13000×10000－1000/13000×0=230.77（元）�！　∽ⅲ骸镀髽I(yè)會(huì )計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》規定，在確認非貨幣性資產(chǎn)交換收益時(shí)，不再考慮增值稅�！　�結轉成本：　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本9200　　　　存貨跌價(jià)準備800　　　　貸：庫存商品10000.　　申報表列示如下：第1行銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入13000元，第5行其他收入230.77元，第7行銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）成本9200元，第15行納稅調減額800元�！　�2.包裝物押金收入。企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買(mǎi)方的，應確認為收入，依法計征企業(yè)所得稅等，對于企業(yè)出租、出借包裝物逾期未收回押金的“逾期”，會(huì )計上以超過(guò)合同約定期限為限，稅法上以超過(guò)1年為限，對收取1年以上的押金，無(wú)論是否退還，均并入銷(xiāo)售額征稅。個(gè)別包裝物周轉使用期限較長(cháng)的，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確定后，可適當放寬逾期期限。對納稅人收取的包裝物押金如何征收增值稅、消費稅及所得稅的問(wèn)題，現行稅法作了明確規定，其會(huì )計處理也應按稅法規定區別情況進(jìn)行處理。例如，對因逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應按所包裝貨物適用的稅率計算銷(xiāo)項稅額。 　　3.賒銷(xiāo)。納稅人采取賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期的當天。納稅人在發(fā)出產(chǎn)品時(shí)按發(fā)出產(chǎn)品的實(shí)際成本借“發(fā)出商品”，貸“產(chǎn)成品”；在合同約定的收款日期，按應收款額確認收入和增值稅額，借“應收票據”、“銀行存款”等，按照應確認的銷(xiāo)售收入，貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等，按照規定應收取的增值稅額，貸“應交稅費———應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”；同時(shí)結轉成本，借“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸“發(fā)出商品”。企業(yè)為了擴大銷(xiāo)售，必然會(huì )采用賒銷(xiāo)的形式，有時(shí)發(fā)貨、確認收入是跨期的，這種情況的出現對財務(wù)核算、產(chǎn)成品管理、經(jīng)營(yíng)者的效益考核、稅務(wù)處理等許多方面帶來(lái)了一些新的問(wèn)題：（1）收入確認的問(wèn)題。在會(huì )計上一般按收入確認的條件確認銷(xiāo)售收入，稅法上按合同約定的收款日確認銷(xiāo)售收入。（2）庫存賬和財務(wù)賬相符問(wèn)題。采用賒銷(xiāo)，財務(wù)上不能確認收入，但是年終庫存賬和財務(wù)賬要符合，會(huì )計上需做借“發(fā)出商品”，貸“產(chǎn)成品”。（3）財務(wù)核算與稅法上的沖突。稅法上基本上是以票管稅，開(kāi)了多少發(fā)票，得繳納多少稅。所以，如果賒銷(xiāo)方式下，產(chǎn)品出庫時(shí)馬上把發(fā)票開(kāi)給客戶(hù)，這時(shí)候便不再依據納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期了，而是以開(kāi)票金額繳稅�！　�4.關(guān)于廢品銷(xiāo)售收入。第一，廢品如果是非生產(chǎn)性廢品作“營(yíng)業(yè)外收入”，如果是生產(chǎn)中產(chǎn)生的廢品作“其他業(yè)務(wù)收入”；第二，根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[1993]023號）要求，只有在處于非正常損失的情況下才做進(jìn)項稅轉出處理，而根據《增值稅暫行條例實(shí)施細則》第二十一條的規定，非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗以外的損失，其范圍主要包括自然災害損失、因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失，及其他非正常損失，所以廢品銷(xiāo)售不需要做進(jìn)項稅轉出；第三，分清原因，如果是非常災害造成的，計算出成本后扣除責任賠償和殘值后做營(yíng)業(yè)外支出。如果屬于生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢品或不合格品，廢品的成本扣除殘值后由產(chǎn)成品成本負擔。如果成本項目中不設“廢品損失”項目，出現廢品時(shí)，只要將廢品的殘料轉出即可�！　�5.下腳料的會(huì )計處理。企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中常常會(huì )產(chǎn)生下腳料，有些產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的下腳料數量較大，出售時(shí)可收回的金額較高。對這種下腳料的會(huì )計處理，應在下腳料回收時(shí)（或期末）按預計可收回金額辦理材料的入庫（退庫）手續，沖減生產(chǎn)成本中的材料成本，在銷(xiāo)售時(shí)計入其他業(yè)務(wù)收入并計提銷(xiāo)項稅額。　　辦理下腳料回收或期末辦理退庫時(shí)：　　借：原材料——下腳料　　　　貸：生產(chǎn)成本——直接材料�！　〕鍪蹠r(shí)：　　借：庫存現金（應收賬款等）　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入應交稅費——應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）�！　⊥瑫r(shí)結轉：　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　貸：原材料——下腳料�！　‘斎�，如果企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的下腳料非常少，可收回金額不大，根據會(huì )計上的重要性原則，企業(yè)也可簡(jiǎn)化處理，不辦理退庫沖減成本，只是在出售時(shí)確認為收入。

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