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編制合并報表時(shí)存貨跌價(jià)準備的抵銷(xiāo)
集團內部銷(xiāo)售的存貨，當未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤時(shí)，其計提的存貨跌價(jià)準備在合并報表時(shí)應予抵銷(xiāo)�，F就合并報表實(shí)務(wù)中存貨跌價(jià)準備的抵銷(xiāo)做一些探討。一、當期編制合并報表時(shí)存貨跌價(jià)準備的抵銷(xiāo)處理
假設母公司將成本為8000元的一批商品銷(xiāo)售給子公司，銷(xiāo)售收入為1 0000元，為了說(shuō)明不同情況下計提存貨跌價(jià)準備的需要，市價(jià)分別設為9000元或7000元。
當市價(jià)為9000元時(shí)，對提取跌價(jià)準備的子公司來(lái)說(shuō)跌價(jià)1000元，但從集團的角度來(lái)講，內部交易之前，母公司的成本為8000元，與市價(jià)9000元比較并未減值，因此，編制合并報表時(shí)，子公司計提的減值準備1000元應全部予以抵銷(xiāo)。
借：存貨跌價(jià)準備 1000
貸：管理費用
——計提的存貨跌價(jià)準備 1000
當市價(jià)為7000元時(shí)，對子公司來(lái)說(shuō)跌價(jià)3000元，但從集團的角度來(lái)講，內部交易之前，母公司成本為8000元，與市價(jià)7000元比較，減值1000元，因此，編制合并報表時(shí)，子公司計提的跌價(jià)準備大于內部交易之前應計提的跌價(jià)準備部分，本例為2000元（3000元-1000元），應予抵銷(xiāo)。
借：存貨跌價(jià)準備 2000
貸：管理費用
——計提的存貨跌價(jià)準備 2000
二、連續編制合并報表時(shí)存貨跌價(jià)準備的抵銷(xiāo)處理
第一種情況：上期未實(shí)現對外銷(xiāo)售的存貨在第二期全部銷(xiāo)售。
當市價(jià)為9000元時(shí)，上期抵銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準備1000元，在本期做抵銷(xiāo)分錄：
借：管理費用——計提的存貨跌價(jià)準備 1000
貸：期初未分配利潤 1000
或
借：存貨跌價(jià)準備 1000
貸：期初未分配利潤 1000
借：管理費用——計提的存貨跌價(jià)準備 1000
貸：存貨跌價(jià)準備 1000
當市價(jià)為7000元時(shí)，上期抵銷(xiāo)的存貨跌價(jià)準備2000元，在本期做抵銷(xiāo)分錄：
借：管理費用——計提的存貨跌價(jià)準備 2000
貸：期初未分配利潤 2000
或
借：存貨跌價(jià)準備 2000
貸：期初未分配利潤 2000
借：管理費用——計提的存貨跌價(jià)準備 2000
貸：存貨跌價(jià)準備 2000
第二種情況：上期未實(shí)現對外銷(xiāo)售的存貨在第二期全部未售出。
該種情況下，如果第二期期末該批存貨市價(jià)未變動(dòng)，即仍為9000元或7000元，只需對期初未分配利潤進(jìn)行抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)分錄為：
借：存貨跌價(jià)準備 1000
貸：期初未分配利潤 1000
或
借：存貨跌價(jià)準備 2000
貸：期初未分配利潤 2000
如果市價(jià)發(fā)生了變動(dòng)，例如市價(jià)從9000元恢復為9800元，子公司在編制個(gè)別報表時(shí)恢復了8000元，其存貨跌價(jià)準備余額只有2000元。但從集團的角度而言，母公司的成本800元與子公司恢復后的9800元相比較，不應該計提跌價(jià)準備。合并報表時(shí)，需作如下抵銷(xiāo)分錄：
首先，抵銷(xiāo)期初未分配利潤。
借：存貨跌價(jià)準備 1000
貸：期初未分配利潤 1000
其次，抵銷(xiāo)本期變動(dòng)的跌價(jià)準備。
借：管理費用——計提的存貨跌價(jià)準備 800
貸：存貨跌價(jià)準備 800
本期期末的市價(jià)如果不是恢復，而是繼續下跌，如跌為8500元，此時(shí)，抵銷(xiāo)本期變動(dòng)的跌價(jià)準備分錄為：
借：存貨跌價(jià)準備 500
貸：管理費用——計提的存貨跌價(jià)準備 500
假如市價(jià)從7000元恢復為7500元，子公司將在個(gè)別報表上恢復500元的跌價(jià)準備，保留2500元的存貨跌價(jià)準備。而從整個(gè)集團的角度看，只應提取500元的跌價(jià)準備（即將7500元市價(jià)與8000元成本比較），只需作以下抵銷(xiāo)分錄：
借：存貨跌價(jià)準備 2000
貸：期初未分配利潤 2000
第二期期末的市價(jià)如果不是恢復，而是繼續下跌，如市價(jià)從7000元繼續跌為600元，同樣只需作抵銷(xiāo)分錄：
借：存貨跌價(jià)準備 2000
貸：期初未分配利潤 2000
第三種情況：上期未實(shí)現對外銷(xiāo)售的存貨在第二期部分銷(xiāo)售，如40%銷(xiāo)售。
當市價(jià)在第二期未發(fā)生變動(dòng)仍為9000元或7000元時(shí)，作抵銷(xiāo)分錄：
借：管理費用——計提的存貨跌價(jià)準備 400
存貨跌價(jià)準備 600
貸：期初未分配利潤 1000
或
借：管理費用——計提的存貨跌價(jià)準備800
存貨跌價(jià)準備 1200
貸：期初未分配利潤 2000
當該批存貨的市價(jià)在第二期期末發(fā)生了變動(dòng)，如從9000元增加到9500元，子公司對40%的已售存貨核銷(xiāo)400元的存貨跌價(jià)準備，對60%的未銷(xiāo)售存貨部分因價(jià)值恢復而沖銷(xiāo)30元的跌價(jià)準備，保留300元的跌價(jià)準備。而從集團來(lái)看，不應計提存貨跌價(jià)準備。作如下抵銷(xiāo)分錄：
首先，抵銷(xiāo)期初未分配利潤。
借：管理費用——計提的存貨跌價(jià)準備 400
存貨跌價(jià)準備 600
貸：期初未分配利潤 1000
其次，抵銷(xiāo)本期存貨跌價(jià)損失變動(dòng)部分。
借：管理費用——計提的存貨跌價(jià)準備 300
貸：存貨跌價(jià)準備 300
如果該批存貨的市價(jià)在第二期期末存貨的市價(jià)不是回升，而是繼續下跌，如從9000元跌至8500元，子公司對40%的已售存貨核銷(xiāo)400元的存貨跌價(jià)準備，對60%的未銷(xiāo)售存貨部分補提300元的跌價(jià)準備，保留900元的跌價(jià)準備。合并報表時(shí)需作如下抵銷(xiāo)分錄：
首先，抵銷(xiāo)期初未分配利潤。
借：管理費用——計提的存貨跌價(jià)準備 400
存貨跌價(jià)準備 600
貸：期初未分配利潤 1000
其次，抵銷(xiāo)本期存貨跌價(jià)準備變動(dòng)部分。
借：存貨跌價(jià)準備 300
貸：管理費用——計提的存貨跌價(jià)準備 300
如果市價(jià)是在母公司的成本8000元之下發(fā)生變動(dòng)，如從7000元恢復至7500元，子公司對40%的存貨所計提的跌價(jià)準備因銷(xiāo)售而核銷(xiāo)1200元，對60%未銷(xiāo)售部分因價(jià)格恢復而沖銷(xiāo)跌價(jià)準備300元，其個(gè)別報表上反映存貨的跌價(jià)準備為1500元。而從集團的角度來(lái)看，只存在300元的跌價(jià)準備。
在這種情況下，只需編制抵銷(xiāo)期初未分配利潤的抵銷(xiāo)分錄：
借：管理費用——計提的存貨跌價(jià)準備 800
存貨跌價(jià)準備 1200
貸：期初未分配利潤 2000
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