合并會(huì )計報表中存貨跌價(jià)準備的抵銷(xiāo)會(huì )計處理

合并會(huì )計報表中存貨跌價(jià)準備的抵銷(xiāo)會(huì )計處理 從編制合并會(huì )計報表的實(shí)務(wù)而言，隨著(zhù)新會(huì )計制度的實(shí)施，企業(yè)普遍計提存貨跌價(jià)準備，存貨跌價(jià)準備的抵銷(xiāo)將變得越來(lái)越重要。

　　一、初次編制合并會(huì )計報表時(shí)，存貨跌價(jià)的會(huì )計處理

　�。ㄒ唬┊a(chǎn)生內部銷(xiāo)售利潤的條件下，存貨跌價(jià)準備的抵銷(xiāo)方法

　　企業(yè)集團發(fā)生內部存貨交易時(shí)，由于內部銷(xiāo)售價(jià)格與內部銷(xiāo)售成本往往不一致，從而產(chǎn)生內部銷(xiāo)售利潤或內部銷(xiāo)售虧損。每期期末，內部購入企業(yè)將該存貨的內部銷(xiāo)售價(jià)格與可變現凈值進(jìn)行比較，計提存貨跌價(jià)準備，而從企業(yè)集團角度而言，應以該存貨內部銷(xiāo)售成本與可變現凈值進(jìn)行比較，計算該存貨跌價(jià)準備。顯然，二者往往不一致而產(chǎn)生差異。因此，在編制合并會(huì )計報表時(shí)必須通過(guò)抵銷(xiāo)分錄來(lái)消除上述差異。本節主要通過(guò)實(shí)例討論，在內部銷(xiāo)售價(jià)格大于內部銷(xiāo)售成本（產(chǎn)生內部銷(xiāo)售利潤）時(shí)，內部存貨跌價(jià)準備的抵銷(xiāo)會(huì )計處理要分兩種情況來(lái)進(jìn)行。

　　1.購買(mǎi)企業(yè)期末內部購進(jìn)存貨的可變現凈值低于其取得成本，但高于銷(xiāo)售企業(yè)的銷(xiāo)售成本

　　從購買(mǎi)企業(yè)個(gè)別會(huì )計報表來(lái)說(shuō)需計提存貨跌價(jià)準備，但從企業(yè)集團合并會(huì )計報表來(lái)說(shuō)期末內部存貨如果不發(fā)生銷(xiāo)售轉移并不存在減值，此時(shí)應將購買(mǎi)方提取的跌價(jià)準備予以抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)的金額為購買(mǎi)方提取的跌價(jià)準備。

　　例1：某企業(yè)集團只有母、子兩個(gè)公司，母公司將成本為800元的一批商品銷(xiāo)售給子公司，銷(xiāo)售收入為1000元，銷(xiāo)售毛利率為20%.

　　如果該交易在本期發(fā)生，該存貨全部轉為本期末存貨，期末可變現凈值為900元，本期期末該存貨已提準備100元（1000-900）；本期期末該存貨應有準備為0（800-900=-100＜0）；應沖減本期準備100元。抵銷(xiāo)分錄如下：

　　借：存貨跌價(jià)準備100

　　　貸：管理費用100

　　2.購買(mǎi)企業(yè)期末內部購進(jìn)存貨的可變現凈值低于銷(xiāo)售企業(yè)的銷(xiāo)售成本

　　從購買(mǎi)企業(yè)個(gè)別會(huì )計報表來(lái)說(shuō)需計提存貨跌價(jià)準備，從企業(yè)集團合并會(huì )計報表來(lái)說(shuō)期末內部存貨如果不發(fā)生銷(xiāo)售轉移也同樣存在一定程度的減值，這時(shí)就不能將購買(mǎi)方計提的跌價(jià)準備金額抵銷(xiāo)，而只能部分抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)的金額為存貨價(jià)值中包含的內部未實(shí)現銷(xiāo)售利潤。

　　若將例1中的可變現凈值改為700元，子公司個(gè)別會(huì )計報表應計提300元跌價(jià)準備。此時(shí)企業(yè)集團存貨的原始成本為800元，可變現凈值低于原始成本，如果不發(fā)生銷(xiāo)售轉移也需要計提跌價(jià)準備，但只應計提100元，多計提的200元應該抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)的金額正好是存貨價(jià)值中包含的內部未實(shí)現銷(xiāo)售利潤。抵銷(xiāo)分錄如下：

　　借：存貨跌價(jià)準備200

　　　貸：管理費用200

　�。ǘ�）產(chǎn)生內部銷(xiāo)售虧損的條件下，存貨跌價(jià)準備的抵銷(xiāo)方法

　　當企業(yè)集團產(chǎn)生內部銷(xiāo)售虧損的條件下，即存貨中包含有內部未實(shí)現虧損，并且購入方未提取跌價(jià)準備，其抵銷(xiāo)方法同內部有銷(xiāo)售利潤的抵銷(xiāo)方法；如果購入方提取了跌價(jià)準備，則未實(shí)現虧損與跌價(jià)準備均不應抵銷(xiāo)，因此，可以分為兩種情況進(jìn)行說(shuō)明。

　　1.購買(mǎi)企業(yè)期末內部購進(jìn)存貨的可變現凈值高于其取得成本，但是低于其銷(xiāo)售企業(yè)的銷(xiāo)售成本

　　從購買(mǎi)企業(yè)個(gè)別會(huì )計報表來(lái)說(shuō)雖然不需要計提存貨跌價(jià)準備，但若從企業(yè)集團合并會(huì )計報表來(lái)說(shuō)期末內部存貨如果不發(fā)生銷(xiāo)售轉移卻存在減值，因此應當補提跌價(jià)準備，補提金額應該為銷(xiāo)售企業(yè)的銷(xiāo)售成本與可變現凈值的差額

　　例2：某母公司本期向子公司銷(xiāo)售商品2000元，其銷(xiāo)售成本為2200元，子公司購進(jìn)的該商品當期全部未實(shí)現對外銷(xiāo)售而形成期末存貨。子公司期末對存貨進(jìn)行檢查時(shí)，其可變現凈值為2150元，此時(shí)個(gè)別會(huì )計報表不需計提存貨跌價(jià)準備，但在合并會(huì )計報表時(shí)需補提跌價(jià)準備50元（2200-2150）。

　　2.購買(mǎi)企業(yè)期末內部購進(jìn)存貨的可變現凈值低于其取得成本

　　從購買(mǎi)企業(yè)個(gè)別會(huì )計報表來(lái)說(shuō)需計提跌價(jià)準備，從企業(yè)集團合并會(huì )計報表來(lái)說(shuō)期末內部存貨如果不發(fā)生銷(xiāo)售轉移也同樣存在減值，此時(shí)存貨價(jià)值中包含有內部未實(shí)現虧損不能抵銷(xiāo)，跌價(jià)準備也不能抵銷(xiāo)。

　　如果將上例中可變現凈值改為1900元，此時(shí)個(gè)別會(huì )計報表應該計提100元跌價(jià)準備，而對于企業(yè)集團則是發(fā)生了300元的減值，另外200元是應該通過(guò)確認銷(xiāo)售虧損來(lái)體現的。

　　二、連續編制合并會(huì )計報表時(shí)，存貨跌價(jià)準備的會(huì )計處理

　　在連續編制合并會(huì )計報表的情況下，本期合并利潤分配表中期初未分配利潤就是上期合并利潤分配表中的未分配利潤。同時(shí)，本期編制合并會(huì )計報表是以本期母公司和子公司當期的個(gè)別會(huì )計報表為基礎編制的，因此，合計得出的期初未分配利潤與上一會(huì )計期間合并會(huì )計報表的未分配利潤數額之間就有可能存在差額。在本期僅有內部交易存貨計提的存貨跌價(jià)準備的抵銷(xiāo)這一因素的情況下合計得出的期初未分配利潤的數額與上期合并未分配利潤的數額之間的差額就是上期抵銷(xiāo)的內部存貨計提的跌價(jià)準備的數額。為了使合并利潤分配表中未分配利潤的本期期初數額與上期期末數額一致，就必須將上期抵銷(xiāo)的內部交易存貨計提的跌價(jià)準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷(xiāo)，調整本期期初未分配利潤數。

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