淺談合并會(huì )計報表抵銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì )計處理會(huì )計畢業(yè)論文

　　一、我國合并會(huì )計報表的合并范圍

　　1.母公司擁有其半數以上權益性資產(chǎn)的被投資企業(yè)，包括母公司直接擁有被投資企業(yè)半數以上權益性資本；母公司間接擁有被投資企業(yè)半數以上權益性資本；母公司直接和間接方式合計擁有、控制被投資企業(yè)半數以上權益性資本。

　　2.被母公司控制的其他被投資企業(yè)存在如下情況之一者，就應當視為母公司能夠對其實(shí)施控制：（1）通過(guò)與該被投資企業(yè)的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資企業(yè)半數以上表決權；（2）根據章程或協(xié)議有權控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策；（3）有權任免公司董事會(huì )等類(lèi)似權利機構的多數成員；（4）在公司董事會(huì )或類(lèi)似權利機構會(huì )議有半數以上的投票權。

　　二、合并會(huì )計報表抵銷(xiāo)業(yè)務(wù)的種類(lèi)

　　1．長(cháng)期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷(xiāo)。

　�。玻畠炔客顿Y收益等項目與子公司利潤分配有關(guān)項目等的抵銷(xiāo)。

　�。常畠炔刻崛∮�余公積的抵銷(xiāo)處理。

　�。矗畠炔總鶛嗯c債務(wù)項目的抵銷(xiāo)。

　�。担畠炔可唐蜂N(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)。

　�。叮畠炔抗潭ㄙY產(chǎn)交易的處理。

　　三、合并會(huì )計報表抵銷(xiāo)業(yè)務(wù)的會(huì )計處理

　�。ㄒ唬╆P(guān)于母公司長(cháng)期投權投資與子公司所有者權益項目的抵銷(xiāo)

　　借：實(shí)收資本（子公司）

　　資本公司（子公司）

　　盈余公積（子公司）

　　未分配利潤（子公司）

　　合并價(jià)差

　　貸：長(cháng)期投權投資（母公司）

　　少數股東權益（子公司）（所有者權益×少數股東投資持股比例）

　�。ǘ�）內部投資收益等項目與子公司利潤分配有關(guān)項目等的抵銷(xiāo)

　　借：期初未分配利潤（子公司）

　　投資收益（母公司）

　　少數股東收益（子公司凈利潤×少數股東投資持股比例）

　　貸：提取盈余公積（子公司）

　　應付利潤（子公司）

　　未分配利潤（子公司）

　　應說(shuō)明的是，未分配利潤項目的抵銷(xiāo)是通過(guò)抵銷(xiāo)利潤表和利潤分配表中的項目計算確定的，也就是說(shuō)，抵銷(xiāo)分錄中涉及的利潤表和利潤分配表中的項目都會(huì )影響本期“未分配利潤”項目的抵銷(xiāo)。本期合并會(huì )計報表利潤分配表中的“期初未分配利潤”項目的金額應與上期合并會(huì )計報表中的“未分配利潤”項目的金額一致，因此，上期編制合并會(huì )計報表時(shí)，涉及的利潤表和利潤分配表中的項目在本期編制合并會(huì )計報表時(shí)均應用“期初未分配利潤”項目代替。如上期編制合并會(huì )計報表時(shí)的抵銷(xiāo)分錄為：借記“壞帳準備”，貸記“管理費用”，在本期編制合并會(huì )計報表時(shí)，應借記“壞帳準備”貸記“期初未分配利潤”。

　�。ㄈ�）內部提取盈余公積的抵銷(xiāo)處理

　　在將母公司投資收益等項目與子公司利潤分配項目相抵銷(xiāo)時(shí)，已將子公司個(gè)別利潤分配表中提取盈余公積的數額全額抵銷(xiāo)。根據我國《公司法》的規定，盈余公積（包括法定公積金和法定公益金）由單個(gè)企業(yè)按照當期實(shí)現的稅后利潤（即凈利潤）計提。子公司當期計提盈余公積作為整個(gè)企業(yè)集團利潤分配的一部分，應當在合并會(huì )計報表中予以反映和揭示。因此，在合并會(huì )計報表中必須再通過(guò)抵銷(xiāo)分錄將已經(jīng)抵銷(xiāo)的提取盈余公積的數額調整回來(lái)。

　　1.對以前年度提取的盈余公積的轉回

　　借：期初未分配利潤（子公司以前年度提取盈余公積*母公司投資持股比例）

　　貸：盈余公積

　　2.對本期提取盈余公積的轉回

　　借：提取盈余公積（子公司本期提取盈余公積*母公司投資持股比例）

　　貸：盈余公積

　�。ㄋ模﹥炔總鶛嗯c債務(wù)項目的抵銷(xiāo)

　　1.內部債權債務(wù)項目本身的抵銷(xiāo)

　　在編制合并資產(chǎn)負債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的內部債權債務(wù)項目主要包括：應收帳款與應付帳款、應收票據與應付票據、預付帳款與預收帳款、長(cháng)期債券投資與應付債券（二者不一致的差額作為合并價(jià)差處理）應收股利與應付股利、其他應收款與其他應付款抵銷(xiāo)分錄為：

　　借：債務(wù)類(lèi)項目

　　貸：債權類(lèi)項目

　　2.內部利息收入與利息費用項目的抵銷(xiāo)

　　借：投資收益（長(cháng)期債券投資確認的投資收益）

　　貸：財務(wù)費用（或在建工程）

　　3.內部應收賬款計提壞賬準備的抵銷(xiāo)

　　首先抵銷(xiāo)壞賬準備期初數，

　　借：壞賬準備

　　貸：期初未分配利潤

　　然后將本期計提（或沖回）數抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。示例：某母公司本期個(gè)別資產(chǎn)負債中應收賬款８萬(wàn)元全部為內部應收賬款，其應收賬款按余額的５‰計提壞賬準備，本期壞賬準備，本期壞賬準備余額為250元。子公司個(gè)別資產(chǎn)負債表中應付賬款８萬(wàn)元全部為對母公司應付賬款。

　　(1)借：應付賬款 ８0000

　　貸：應收賬款80000

　　(2)借：壞賬準備 250

　　貸：管理費用 250

　　(五)內部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)

　　1.將期初存貨中未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤抵銷(xiāo)

　　借：期初未分配利潤（期初存貨中未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤）

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　2.將本期內部商品銷(xiāo)售收入抵銷(xiāo)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（本期內部商品銷(xiāo)售產(chǎn)生的收入）

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　3.將期末存貨中未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤抵銷(xiāo)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤）

　　4．對內部存貨計提跌價(jià)準備的抵銷(xiāo)的處理：

　　首先抵銷(xiāo)存貨跌價(jià)準備的期初數，

　　借：存貨跌價(jià)準備

　　貸：期初未分配利潤

　　然后將本期計提（或沖回）數抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。但存貨跌價(jià)準備抵銷(xiāo)的數額應以?xún)炔拷Y存的存貨中未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤為限。   （六）內部固定資產(chǎn)交易的處理

　　1.一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)

　�。�1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤抵銷(xiāo)

　　借：期初未分配利潤

　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤）

　　(2)將期初累計多提折舊抵銷(xiāo)

　　借：累計折舊（期初累計多提折舊）

　　貸：期初未分配利潤

　　(3)將本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤抵銷(xiāo)

　　借：營(yíng)業(yè)外收入

　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)（本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤）

　　(4)將本期多提折舊抵銷(xiāo)

　　借：累計折舊（本期多提折舊）

　　貸：管理費用

　　2.一方的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)

　�。�1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤抵銷(xiāo)

　　借：期初未分配利潤

　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)

　�。�2）將本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤抵銷(xiāo)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　固定資產(chǎn)原價(jià)

　　3.內部交易固定資產(chǎn)清理期間的抵銷(xiāo)

　�。�1）期滿(mǎn)清理分錄為

　　借：期初未分配利潤

　　貸：管理費用

　�。�2）超期清理分錄為

　　期滿(mǎn)當年抵銷(xiāo)分錄為：

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　　貸：固定資產(chǎn)原價(jià)

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　　貸：期初未分配利潤

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　　貸：管理費用

　　超期使用不計提折舊，因此，超期當年不必做第三個(gè)分錄。

　�。�3）提前清理分錄為

　　借：期初未分配利潤

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入（對以前年度折舊的沖銷(xiāo)）

　　管理費用（對本年多計提折舊的沖銷(xiāo)）

　　合并會(huì )計報表是由若干個(gè)法人組成的經(jīng)濟意義上的會(huì )計主體，它不同于匯總會(huì )計報表，因此，必須統一母子公司會(huì )計報表決算日、會(huì )計期間及會(huì )計政策，采用權益法核算股權投資，對子公司外幣表示的會(huì )計報表進(jìn)行折算。這樣，合并會(huì )計報表才能夠對外提供反映母子公司組成的企業(yè)集團整體經(jīng)營(yíng)情況的會(huì )計信息，有利于避免一些企業(yè)集團利用內部控股關(guān)系，人為粉飾會(huì )計報表的情況發(fā)生。

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