淺析企業(yè)合并的會(huì )計處理方法
購買(mǎi)法把合并方取得被合并方凈資產(chǎn)看成是一項交易，同企業(yè)購置一般資產(chǎn)的交易一樣，沒(méi)有本質(zhì)區別。以下是yjbys小編為您搜集整理的淺析企業(yè)合并的會(huì )計處理方法論文，希望您能喜歡。
摘要：企業(yè)合并會(huì )計處理方法主要有購買(mǎi)法和權益聯(lián)合法。二者處理的計價(jià)基礎不同，對企業(yè)合并后產(chǎn)生的會(huì )計信息有著(zhù)不同的影響。文章主要分析吸收合并下兩種方法對合并企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及財務(wù)指標的影響，并對其合理性和不足作粗淺評價(jià)。
關(guān)鍵詞：企業(yè)合并;購買(mǎi)法;權益聯(lián)合法
隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)合并現象已越來(lái)越多地出現在經(jīng)濟生活中，是現代大公司形成和發(fā)展的有效手段。當企業(yè)發(fā)展到一定階段，為達到規模經(jīng)濟、拓寬經(jīng)營(yíng)渠道、開(kāi)辟投資新領(lǐng)域或市場(chǎng)，往往會(huì )通過(guò)兼并其他企業(yè)來(lái)增強自身的實(shí)力。本文僅對吸收合并下兩種方法處理作一淺析。
一、企業(yè)合并的會(huì )計處理方法
購買(mǎi)法和權益聯(lián)合法是企業(yè)合并的兩種會(huì )計處理方法。企業(yè)合并準則將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，前者采用類(lèi)似權益聯(lián)合法，后者采用購買(mǎi)法。兩種方法在具體的會(huì )計處理、產(chǎn)生的經(jīng)濟影響、理論依據等方面存在諸多差異。
第一，購買(mǎi)法。
購買(mǎi)法把合并方取得被合并方凈資產(chǎn)看成是一項交易，同企業(yè)購置一般資產(chǎn)的交易一樣，沒(méi)有本質(zhì)區別。因此，購買(mǎi)法要求按公允價(jià)值反映被合并方的資產(chǎn)和負債，并將其公允價(jià)值體現在合并方的賬戶(hù)和報表中。購買(mǎi)成本按作為對價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔債務(wù)或發(fā)行權益性證券的公允價(jià)值計入，購買(mǎi)成本與取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額確認為商譽(yù)。由于非同一控制下的企業(yè)合并大多屬于非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的合并，作價(jià)往往是以市價(jià)為基礎，交易相對公允，所以采用購買(mǎi)法進(jìn)行會(huì )計處理。
第二，權益聯(lián)合法。
權益聯(lián)合法把企業(yè)合并看成是各參與合并企業(yè)的經(jīng)濟資源的聯(lián)合，是股權聯(lián)合行為，不是一家企業(yè)購買(mǎi)另一家企業(yè)凈資產(chǎn)的交易行為。因此，計價(jià)基礎不應改變，合并方取得被合并方的資產(chǎn)和負債應按原賬面價(jià)值反映，合并方所取得凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與進(jìn)行合并作為對價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔債務(wù)或發(fā)行權益性證券賬面價(jià)值的差額，應調整所有者權益的相關(guān)項目，不確認為商譽(yù)。通常同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生在同一集團內部企業(yè)之間，屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的合并，作價(jià)的公允性較弱，所以采用權益聯(lián)合法進(jìn)行會(huì )計處理。
二、兩種方法處理結果的分析
由于兩種方法在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)所應用的計價(jià)基礎不同，因而往往會(huì )對合并方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生不同的影響。
第一，對合并方財務(wù)狀況的影響。
購買(mǎi)法下，合并方是將被并企業(yè)的資產(chǎn)、負債按公允價(jià)值并入，而權益聯(lián)合法則是按賬面價(jià)值并入，在物價(jià)上漲或被并方的資產(chǎn)質(zhì)量較好的情況下，資產(chǎn)的公允價(jià)值往往會(huì )大于賬面價(jià)值，還可能伴有商譽(yù)存在，這樣購買(mǎi)法報告的資產(chǎn)規模較大，而負債一般不會(huì )發(fā)生變動(dòng)，因而凈資產(chǎn)數量?jì)?yōu)于權益聯(lián)合法，應用權益聯(lián)合法報告的資產(chǎn)規模較小。
第二，對合并方經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的影響。
購買(mǎi)法下報告的資產(chǎn)價(jià)值一般高于權益聯(lián)合法，這些資產(chǎn)以后又會(huì )轉化為成本費用，若存在商譽(yù)的情況下，還有計提減值準備的可能，企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)成本將有所加大。另外，權益聯(lián)合法下的合并通常是發(fā)行股票相交換來(lái)完成，購買(mǎi)法通常采用支付貨幣資金或承擔債務(wù)方式來(lái)完成，還要負擔舉債的利息費用，因此企業(yè)合并后報告的盈利能力購買(mǎi)法小于權益聯(lián)合法。
第三，對合并方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響。
購買(mǎi)法報告的利潤較低，可以減少所得稅現金流出，使企業(yè)分紅派現的壓力減少，現金可以沉淀在企業(yè)，增加企業(yè)發(fā)展的后勁，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中資產(chǎn)耗費的價(jià)值是按公允價(jià)值補償，通常不影響資產(chǎn)的更新和簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的進(jìn)行。權益聯(lián)合法報告的利潤較多，會(huì )增加所得稅現金流出，對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中資產(chǎn)耗費是按較低的賬面價(jià)值補償，因而資產(chǎn)價(jià)值難免存在補償不足，必然會(huì )影響資產(chǎn)將來(lái)的更新，可能還存在虛盈實(shí)虧的現象，投資人的資本難于保全。
第四，對合并方財務(wù)指標的影響。
權益聯(lián)合法報告的利潤較高，資產(chǎn)和凈資產(chǎn)較少，因而資產(chǎn)收益率較高，反映的資金周轉速度同樣快于購買(mǎi)法，能帶來(lái)較好的財務(wù)報告效應。但反映的償債能力(如資產(chǎn)負債率)往往弱于購買(mǎi)法。如果賬面價(jià)值高于公允價(jià)值，則結果正好相反。
三、對兩種會(huì )計處理方法的評價(jià)
購買(mǎi)法按公允價(jià)值入賬，更能反映企業(yè)合并是公平交易的結果，投資者能更好地了解所獲資源的現時(shí)價(jià)值，有利于對合并作出決策。但合并后一般報告的利潤較低，對盈利能力產(chǎn)生不利影響，不能正確評價(jià)合并后經(jīng)營(yíng)成果。又因為商譽(yù)也僅僅確認被合并方的，合并方的不確認，采用不同的政策也是不合邏輯的。
另外，現階段產(chǎn)權交易市場(chǎng)不很成熟，再說(shuō)每種資產(chǎn)評估方法都存在一定的局限性，資產(chǎn)評估的結果公允性難以保證，還可能存在人為操縱的現象，公允價(jià)值可靠性較弱。
權益聯(lián)合法按賬面價(jià)值入賬，賬面價(jià)值是有原始依據的，不易被人為操縱，合并時(shí)只需將各項目金額直接相加，會(huì )計處理簡(jiǎn)單易于操作，而且符合歷史成本會(huì )計原則和持續經(jīng)營(yíng)會(huì )計基本假設。但是，權益聯(lián)合法不體現資產(chǎn)現實(shí)價(jià)值，企業(yè)可能暗藏著(zhù)潛在的盈虧。
若賬面價(jià)值小于公允價(jià)值，企業(yè)立即出售并入的資產(chǎn)就可迅速增加當期利潤，容易掩蓋本身的經(jīng)營(yíng)虧損，為粉飾其業(yè)績(jì)提供了操縱空間，即使資產(chǎn)不出售，合并后資產(chǎn)耗費各期也是以較低的價(jià)值補償，從而報告的利潤也會(huì )較高，甚至存在虛盈實(shí)虧現象，侵蝕投資人的資本。
四、結束語(yǔ)
企業(yè)合并兩種會(huì )計處理方法都有一定的合理性和適用性，但在應用過(guò)程中仍然存在一定的不足。從實(shí)踐中看，購買(mǎi)法的適用性較權益聯(lián)合法廣泛，財務(wù)信息的可比性與透明度較強。
但是我國現階段同一控制下的企業(yè)合并仍有一定的數量，權益聯(lián)合法目前有存在的必要，因此在現階段市場(chǎng)經(jīng)濟情況下，企業(yè)合并兩種方法并存是現實(shí)的。我國經(jīng)濟的發(fā)展還相當滯后，企業(yè)合并在理論和實(shí)務(wù)上還不很完善，這就需要我們去發(fā)現問(wèn)題并規避其劣勢，進(jìn)一步完善理論并與之國際慣例完全接軌。
參考文獻：
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