談內部存貨交易的簡(jiǎn)易合并抵銷(xiāo)方法

《制度》中的內部存貨交易的合并抵銷(xiāo)，不僅對購銷(xiāo)當期的合并抵銷(xiāo)需要分三種情況進(jìn)行抵銷(xiāo)處理，而且對于連續編制合并會(huì )計報表時(shí)的合并抵銷(xiāo)又需要分多筆分錄予以完成。筆者認為，這樣的合并抵銷(xiāo)方法使本來(lái)簡(jiǎn)單的變得復雜化，實(shí)際操作容易發(fā)生抵銷(xiāo)錯誤。另外，《企業(yè)會(huì )計制度》中最新介紹的存貨跌價(jià)準備的抵銷(xiāo)方法，在確認應抵銷(xiāo)的多計提跌價(jià)準備金額的方法上也比較復雜。為此，本文介紹一種簡(jiǎn)易的內部存貨交易的合并抵銷(xiāo)方法，供大家和使用�！　�一、解決存貨合并抵銷(xiāo)問(wèn)題的關(guān)鍵　　筆者認為，無(wú)論是購銷(xiāo)當期的合并抵銷(xiāo)，還是連續編制合并會(huì )計報表時(shí)的合并抵銷(xiāo)，都應該首先解決主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項目應抵銷(xiāo)的金額問(wèn)題。因為存貨的其他各抵銷(xiāo)項目應抵銷(xiāo)的金額都是已知的或顯而易見(jiàn)的，若解決了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項目應抵銷(xiāo)的金額問(wèn)題，那么整個(gè)存貨的合并抵銷(xiāo)問(wèn)題也就迎刃而解了�！　�1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項目應抵銷(xiāo)金額的組成部分。無(wú)論是購銷(xiāo)當期的合并抵銷(xiāo)，還是連續編制合并會(huì )計報表時(shí)的合并抵銷(xiāo)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項目應抵銷(xiāo)的金額實(shí)際上都是由兩部分組成的：第一，內部存貨交易的銷(xiāo)售方確認的對內銷(xiāo)售成本。因為這部分銷(xiāo)售成本是因對內銷(xiāo)售而實(shí)現的，從集團的角度來(lái)說(shuō)，不能作銷(xiāo)售處理，因此在編制合并會(huì )計報表時(shí)，應將這部分對內銷(xiāo)售成本予以抵銷(xiāo)。第二，內部存貨交易的購入方對外銷(xiāo)售內部交易存貨時(shí)虛增的對外銷(xiāo)售成本。由于對外銷(xiāo)售的內部交易存貨價(jià)值中包含有未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤，從集團的角度來(lái)說(shuō)，這部分未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤虛增了該部分存貨的成本，進(jìn)而必然虛增該部分存貨的對外銷(xiāo)售成本。因此，在編制合并會(huì )計報表時(shí)，還必須將內部存貨交易的購入方因對外銷(xiāo)售內部交易存貨而虛增的對外銷(xiāo)售成本予以抵銷(xiāo)�！　�2.購銷(xiāo)當期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項目應抵銷(xiāo)的具體金額。購銷(xiāo)當期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項目應抵銷(xiāo)的金額由兩部分組成：第一，當期內部存貨交易的銷(xiāo)售方確認的對內銷(xiāo)售成本等于“當期內部存貨交易的銷(xiāo)售方的對內銷(xiāo)售收入－當期內部銷(xiāo)售利潤”。第二，當期內部存貨交易的購入方對外銷(xiāo)售內部交易存貨而虛增的對外銷(xiāo)售成本等于“當期內部銷(xiāo)售利潤－期末存貨價(jià)值中包含的內部銷(xiāo)售利潤”，即對外銷(xiāo)售的內部交易存貨價(jià)值中包含的內部銷(xiāo)售利潤�！　『嫌嬤@兩部分應抵銷(xiāo)的金額，即得：購銷(xiāo)當期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項目應抵銷(xiāo)的金額＝當期內部存貨交易的銷(xiāo)售方的對內銷(xiāo)售收入－期末存貨價(jià)值中包含的內部銷(xiāo)售利潤�！　�3.連續編制合并會(huì )計報表時(shí)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項目應抵銷(xiāo)的具體金額。在連續編制合并會(huì )計報表時(shí)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項目應抵銷(xiāo)的金額由兩部分組成：第一，本期內部存貨交易的銷(xiāo)售方對內銷(xiāo)售確認的銷(xiāo)售成本等于“本期內部存貨交易的銷(xiāo)售方的對內銷(xiāo)售收入－本期內部銷(xiāo)售利潤”。第二，本期內部存貨交易的購入方對外銷(xiāo)售內部交易存貨而虛增的對外銷(xiāo)售成本等于“本期內部銷(xiāo)售利潤＋期初存貨價(jià)值中包含的內部銷(xiāo)售利潤－期末存貨價(jià)值中包含的內部銷(xiāo)售利潤”，即本期對外銷(xiāo)售的存貨價(jià)值中包含的內部銷(xiāo)售利潤�！　『嫌嬤@兩部分應抵銷(xiāo)的金額，即得：本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項目應抵銷(xiāo)的金額＝本期內部存貨交易的銷(xiāo)售方的對內銷(xiāo)售收入＋期初存貨價(jià)值中包含的內部銷(xiāo)售利潤－期末存貨價(jià)值中包含的內部銷(xiāo)售利潤�！　�二、未計提存貨跌價(jià)準備的內部存貨交易的簡(jiǎn)易合并抵銷(xiāo)方法　�。ㄒ唬┵忎N(xiāo)當期的簡(jiǎn)易合并抵銷(xiāo)方法　　在內部存貨交易的購銷(xiāo)當期，應抵銷(xiāo)的項目共有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、存貨等三個(gè)項目。其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項目應抵銷(xiāo)的金額為當期內部存貨交易的銷(xiāo)售方確認的對內銷(xiāo)售收入；存貨項目應抵銷(xiāo)的金額為期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤。而從前面的中已知，購銷(xiāo)當期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本應抵銷(xiāo)的金額正好等于 “當期內部存貨交易的銷(xiāo)售方的對內銷(xiāo)售收入－期末存貨價(jià)值中包含的內部銷(xiāo)售利潤”，那么，購銷(xiāo)當期編制合并會(huì )計報表時(shí)，應作的抵銷(xiāo)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（當期內部存貨交易的銷(xiāo)售方的對內銷(xiāo)售收入①）；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（③＝①－②），存貨（期末存貨價(jià)值中包含的內部銷(xiāo)售利潤②）�！　�（二）連續編制合并會(huì )計報表時(shí)的簡(jiǎn)易合并抵銷(xiāo)方法　　在連續編制合并會(huì )計報表時(shí)，內部存貨交易的抵銷(xiāo)項目共四個(gè)，分別是期初未分配利潤、存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等項目。其中，期初未分配利潤項目應抵銷(xiāo)的金額為上期期末內部交易存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤對期初未分配利潤項目的額，也即等于期初內部交易存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤；存貨項目應抵銷(xiāo)的金額為本期期末內部交易存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項目應抵銷(xiāo)的金額為本期內部存貨交易的銷(xiāo)售方實(shí)現的對內銷(xiāo)售收入�！　《鴱那懊娴闹幸阎�，在連續編制合并報表時(shí)，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項目應抵銷(xiāo)的金額正好等于“本期內部存貨交易的銷(xiāo)售方的對內銷(xiāo)售收入＋期初存貨價(jià)值中包含的內部銷(xiāo)售利潤－期末存貨價(jià)值中包含的內部銷(xiāo)售利潤”。那么，在連續編制合并會(huì )計報表時(shí)，應作的抵銷(xiāo)分錄為：借：期初未分配利潤（期初存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤①），主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（本期內部存貨交易的銷(xiāo)售方的對內銷(xiāo)售收入②）；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（④＝①＋②－③），存貨（期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤③）�！　�三、內部交易存貨計提存貨跌價(jià)準備后的簡(jiǎn)易合并抵銷(xiāo)　　在內部交易存貨計提跌價(jià)準備之后，除了要完成前面所介紹的內部存貨交易的合并抵銷(xiāo)分錄之外，還會(huì )涉及多計提跌價(jià)準備的抵銷(xiāo)。因為在內部交易存貨計提跌價(jià)準備的情況下，由于內部交易存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤虛增了集團內該部分存貨的成本，則以此成本與可變現凈值相比較而計提的跌價(jià)準備就會(huì )大于該部分存貨原在賣(mài)方的成本與可變現凈值相比較而計提的跌價(jià)準備，即會(huì )多計提跌價(jià)準備。因此，在內部交易存貨計提跌價(jià)準備的情況下編制合并會(huì )計報表時(shí)，除了要完成前面所介紹的合并抵銷(xiāo)分錄外，還需要將多計提的跌價(jià)準備金額予以確認并抵銷(xiāo)�！　�（一）各期期末多計提存貨跌價(jià)準備金額的簡(jiǎn)單確認方法　　由于內部交易存貨多計提的跌價(jià)準備是由其中包含的內部銷(xiāo)售利潤所引起的，反過(guò)來(lái)看，其多計提的跌價(jià)準備的金額則一定不可能超過(guò)其包含的未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤的金額。由此可知，各期期末內部交易存貨多計提的跌價(jià)準備金額必然等于其包含的未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤金額與其跌價(jià)準備余額兩者孰低額。因此，筆者認為，各期期末多計提的跌價(jià)準備應該根據期末內部交易存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤金額與其跌價(jià)準備余額兩者孰低的方法予以確認，即：各期期末多計提的跌價(jià)準備等于期末內部交易存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤金額與其跌價(jià)準備余額兩者孰低額�！　�（二）計提存貨跌價(jià)準備后購銷(xiāo)當期的簡(jiǎn)易合并抵銷(xiāo)方法　　1.將內部存貨交易的銷(xiāo)售方實(shí)現的內部銷(xiāo)售收入、期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤，以及相應的銷(xiāo)售成本予以抵銷(xiāo)。應作的抵銷(xiāo)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（當期內部存貨交易的銷(xiāo)售方的對內銷(xiāo)售收入 ①）；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（③＝①－②），存貨（期末存貨價(jià)值中包含的內部銷(xiāo)售利潤②）�！　�2.將期末內部交易存貨多計提的跌價(jià)準備予以抵銷(xiāo)。應作的抵銷(xiāo)分錄為：借：存貨跌價(jià)準備（期末多計提的跌價(jià)準備）；貸：管理費用�！　�（三）計提存貨跌價(jià)準備后連續編制合并會(huì )計報表時(shí)的簡(jiǎn)易合并抵銷(xiāo)方法　　1.將上期期末存貨中包含的未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤對本期期初未分配利潤項目的額予以抵銷(xiāo)，并同時(shí)抵銷(xiāo)本期發(fā)生的對內銷(xiāo)售收入、本期期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤，以及相應的銷(xiāo)售成本。應作的抵銷(xiāo)分錄為：借：期初未分配利潤（期初存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現內部銷(xiāo)售利潤①），主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（本期內部存貨交易的銷(xiāo)售方的對內銷(xiāo)售收入②）；貸：主營(yíng)業(yè)成本（④＝①＋②－③），存貨（期末存貨價(jià)值中包含的內部銷(xiāo)售利潤③）�！　�2.將上期期末多計提的跌價(jià)準備對期初未分配利潤項目的影響額，以及本期期末多計提的跌價(jià)準備予以抵銷(xiāo)，并同時(shí)調整管理費用項目。應作的抵銷(xiāo)分錄為：借：存貨跌價(jià)準備（本期期末多計提的跌價(jià)準備），借（或貸）：管理費用；貸：期初未分配利潤（上期期末多計提的跌價(jià)準備）。?

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