建立高等學(xué)校固定資產(chǎn)折舊制度的探討

摘要：對高校人才培養成本的核算必然要求高校對其擁有或控制的固定資產(chǎn)計提折舊，以正確反映固定資產(chǎn)的有形和無(wú)形損耗，提供準確的人才培養成本信息。高校應在進(jìn)行清產(chǎn)核資的基礎上，建立合理的固定資產(chǎn)折舊制度。
關(guān)鍵詞：高校；人才培養成本；固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)的價(jià)值在于具有潛在的服務(wù)能力，隨著(zhù)高校對固定資產(chǎn)的不斷使用，這種潛在的服務(wù)能力在高校人才培養的過(guò)程中不斷地發(fā)揮效能。但是，固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力是有限的，隨著(zhù)固定資產(chǎn)在高校人才培養過(guò)程中的不斷使用，這種服務(wù)潛力會(huì )逐漸衰減直至消逝。因此有必要在固定資產(chǎn)使用壽命內，按照確定的計提固定資產(chǎn)折舊，并對應計折舊額進(jìn)行系統分攤。固定資產(chǎn)折舊計入人才培養成本的過(guò)程，是隨著(zhù)固定資產(chǎn)價(jià)值的轉移，以折舊的形式在收入中得到補償而轉化為貨幣的過(guò)程。從本質(zhì)上講折舊也是一項成本費用，只不過(guò)這項成本費用是前期已經(jīng)發(fā)生支出的非付現成本，從權責發(fā)生制和配比的原則來(lái)看，對高校固定資產(chǎn)計提折舊費用是很有必要的，不計提折舊或不正確地計提折舊，將導致錯誤地高校人才培養成本和衡量高校的辦學(xué)效益。隨著(zhù)主義市場(chǎng)經(jīng)濟的和高校體制改革的不斷深入，高校的內部管理也不斷加強，高校人才培養成本的會(huì )計核算顯得越來(lái)越重要。對高校人才培養成本的核算必然要求高校對其擁有或控制的固定資產(chǎn)計提折舊，以正確反映固定資產(chǎn)的有形和無(wú)形損耗，為國家和學(xué)校的管理提供準確的人才培養成本信息。
一、高校固定資產(chǎn)不計提折舊的弊端
根據我國行政事業(yè)單位財務(wù)規則的規定，固定資產(chǎn)是指一般設備單位價(jià)值在500元以上、專(zhuān)用設備單位價(jià)值在800元以上、使用年限在1年以上并在使用過(guò)程中基本保持原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，或單位價(jià)值雖未達到規定標準，但是耐用時(shí)間在1年以上的大批同類(lèi)物資。高校固定資產(chǎn)的特點(diǎn)是數量較大、種類(lèi)齊全、檔次較高、更新速度快。隨著(zhù)高校規模不斷擴大，教育投資逐年增加，固定資產(chǎn)在高�？傎Y產(chǎn)中所占比重逐漸增大。根據教育部直屬高校近兩年財務(wù)決算的數據顯示，74所直屬高校的固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的55 %以上，學(xué)校每一元的運行成本就需要近1.5元的物資資本來(lái)支持。如果這些固定資產(chǎn)不計提折舊，不在教育成本中反映折舊費，那么所得到的教育成本數據就是不全面的。但根據現行高校財務(wù)準則和會(huì )計制度規定，高校固定資產(chǎn)不得計提折舊，由此產(chǎn)生的弊端主要體現在以下幾個(gè)方面：
（一）不能如實(shí)反映高校固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值
在現行高等學(xué)校財務(wù)會(huì )計制度中，對固定資產(chǎn)的核算主要是通過(guò)設置“固定資產(chǎn)”、“固定基金”兩個(gè)會(huì )計科目進(jìn)行的，主要是反映固定資產(chǎn)原值的增減變動(dòng)情況。除了固定資產(chǎn)的清理或報廢以外，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值入賬后一直保持不變。有的高校為了提升辦學(xué)層次或迎接評估和檢查，為滿(mǎn)足相關(guān)指標的需要，對應報廢的資產(chǎn)不予報廢；有的高校放任固定資產(chǎn)使用部門(mén)自行將固定資產(chǎn)報廢處理，財務(wù)部門(mén)卻仍然掛賬。這種賬務(wù)處理方法既不能正確反映高校固定資產(chǎn)的新舊程度，也使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值嚴重背離，并使資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)賬面余額不能反映其實(shí)際情況。
（二）不能準確計量高校的人才培養成本
根據高等學(xué)校財務(wù)會(huì )計制度的規定，對固定資產(chǎn)的購置是在“事業(yè)支出”科目的明細科目“辦公設備購置費”、“專(zhuān)用設備購置費”、“工具購置費”、“圖書(shū)資料購置費”等中一次性計入支出的，對在固定資產(chǎn)的使用年限內己消耗的價(jià)值不進(jìn)行分攤，造成購置固定資產(chǎn)的會(huì )計期間教育成本支出偏高，而非購置期間的教育成本偏低。另外，高校固定資產(chǎn)特別是大型精密儀器設備的折舊費往往在其支出中占較大的份額，在考核使用部門(mén)或單位使用固定資產(chǎn)創(chuàng )造的效益時(shí)，僅考慮核算材料、勞務(wù)等支出的成本，而忽略固定資產(chǎn)折舊的成本，將不能準確反映教學(xué)、科研和社會(huì )服務(wù)項目的實(shí)際成本，造成項目結算時(shí)賬面結余較多，出現“虛盈實(shí)虧”的現象。由于高校固定資產(chǎn)不單獨核算其使用成本，固定資產(chǎn)在采購時(shí)直接報銷(xiāo)，不再計提折舊，在固定資產(chǎn)的管理過(guò)程中，很少需要財務(wù)部門(mén)參與，因而財務(wù)人員對固定資產(chǎn)的使用狀況、預計使用年限、估計殘值、已使用年限、使用部門(mén)、報廢毀損等后期管理抱有敷衍了事的態(tài)度，當固定資產(chǎn)完成其使用壽命進(jìn)行清理時(shí)，有的使用部門(mén)甚至自行將其報廢處理，這種缺乏監督、制約的處理方式，極易造成高校固定資產(chǎn)的流失。
（三）不能科學(xué)合理地對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新
一方面高等學(xué)校固定資產(chǎn)原值和凈值合一，不計提固定資產(chǎn)折舊，無(wú)法反映固定資產(chǎn)的新舊程度，固定資產(chǎn)的是否更新缺乏可供的資料，往往由其使用部門(mén)主觀(guān)提供更新固定資產(chǎn)的資料，極易造成學(xué)校資產(chǎn)的浪費。另一方面，現行制度規定高校的修購基金按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，用于固定資產(chǎn)的維修和購置。修購基金按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取，則與單位的收入呈正比例增減變動(dòng)，而事實(shí)上固定資產(chǎn)的更新與事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入并無(wú)直接關(guān)系。另外，修購基金不僅用于固定資產(chǎn)的購置，還用于大型修繕支出，這更進(jìn)一步減少了固定資產(chǎn)更新資金。因此，僅僅依靠事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入提取形成的修購基金遠遠滿(mǎn)足不了高校擴大辦學(xué)規模的需要，為解決高校固定資產(chǎn)更新資金緊張，應對固定資產(chǎn)計提折舊。
二、高校計提固定資產(chǎn)折舊的前期準備
（一）做好固定資產(chǎn)折舊前的清產(chǎn)核資工作
由于不計提固定資產(chǎn)折舊，高校平時(shí)對固定資產(chǎn)疏于有效的管理，為配合高校推行固定資產(chǎn)折舊制度，高校財務(wù)部門(mén)首先應建立完善固定資產(chǎn)賬簿的相關(guān)信息。財務(wù)部門(mén)可聯(lián)系后勤、資產(chǎn)、設備、圖書(shū)等物資歸口管理部門(mén)對固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況進(jìn)行盤(pán)查，并利用計算機、通訊等管理工具，完善各類(lèi)固定資產(chǎn)的明細登記信息，如使用狀況、入賬價(jià)值、預計使用年限、估計殘值、剩余使用年限、使用部門(mén)、報廢毀損等情況進(jìn)行詳細記錄。通過(guò)清產(chǎn)核資工作，也可讓使用部門(mén)充分了解所使用的固定資產(chǎn)的價(jià)值及其使用年限，以及本部門(mén)因使用該項資產(chǎn)每年應負擔的成本，有助于提高資產(chǎn)的使用效益，減少各部門(mén)固定資產(chǎn)“小而全”的購置模式。同時(shí)完善的固定資產(chǎn)賬簿明細記錄，也可反映現有固定資產(chǎn)的新舊程度、尚可使用的年限等信息資料，便于固定資產(chǎn)采購部門(mén)有序更新固定資產(chǎn)，財務(wù)部門(mén)安排資金預算。清產(chǎn)核資的工作結果，將為高校全面推行固定資產(chǎn)折舊制度奠定基礎。
（二）對清產(chǎn)核資的結果進(jìn)行相應的會(huì )計調整
對清產(chǎn)核資過(guò)程中已報廢、毀損、不需用、未使用、在用的固定資產(chǎn)分別進(jìn)行詳細登記。對已報廢和毀損并沒(méi)有實(shí)物的固定資產(chǎn)在征得上級和國有資產(chǎn)管理部門(mén)的同意后，根據固定資產(chǎn)的原值進(jìn)行沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”的會(huì )計調整。對已報廢、毀損、不需用有實(shí)物的固定資產(chǎn)除按上述辦法沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”外，對于固定資產(chǎn)清理凈收入轉入“修購基金”。對于在用固定資產(chǎn)在充分考慮各種有形、無(wú)形損耗的基礎上，參照國家統一制定的固定資產(chǎn)折舊年限，按原賬面價(jià)值與現行市場(chǎng)價(jià)值的差額一次性補提折舊。對未使用的固定資產(chǎn)在充分論證其可用性的基礎上，如果可用則按在用固定資產(chǎn)進(jìn)行處理，若不可用則按照已報廢、毀損、不需用有實(shí)物固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì )計處理。
三、高校固定資產(chǎn)折舊制度的建立
（一）高校固定資產(chǎn)計提折舊的范圍和方式
高校應根據固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況，合理確定計提折舊的范圍。應計提折舊的固定資產(chǎn)主要包括：1、房屋和建筑物；2、在用的專(zhuān)用設備和一般設備；3、季節性停用和大修理停用的固定資產(chǎn)；4、以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；5、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。不應計提折舊的固定資產(chǎn)主要包括：1、房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)；2、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3、已提足折舊繼續使用的固定資產(chǎn)；4、按規定單獨估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
固定資產(chǎn)的折舊方式一般有三種：綜合折舊、分類(lèi)折舊和個(gè)別折舊。其中分類(lèi)折舊是指將物理特性相似、使用年限大致相同的資產(chǎn)歸并為一類(lèi)，出一個(gè)平均的折舊率，用該折舊率對該類(lèi)資產(chǎn)計提折舊。從實(shí)務(wù)工作量及提供折舊信息的可靠性來(lái)看，分類(lèi)折舊是對個(gè)別折舊和綜合折舊的折衷，將性質(zhì)相近、使用年限相近的固定資產(chǎn)作為一類(lèi)計提折舊，既簡(jiǎn)化了操作，又基本準確地提供固定資產(chǎn)的價(jià)值轉移信息。高校固定資產(chǎn)主要包括房屋建筑物、專(zhuān)用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書(shū)、其他固定資產(chǎn)六大類(lèi)，各類(lèi)固定資產(chǎn)的功能、用途、使用情況各不相同，所以應按固定資產(chǎn)大類(lèi)采用分類(lèi)折舊的方式來(lái)計提折舊。
（二）高校固定資產(chǎn)計提折舊的
固定資產(chǎn)折舊方法是將應提折舊總額在固定資產(chǎn)各使用期間進(jìn)行分配時(shí)所采用的具體計算方法，包括平均年限法、工作量法和加速折舊法等方法。折舊方法的選用將直接高校固定資產(chǎn)折舊總額在不同年度間的分配結果，從而影響高校各年人才培養成本的測算和辦學(xué)效益的評估。因此，高校應根據固定資產(chǎn)的性質(zhì)、受有形損耗和無(wú)形損耗影響的方式和速度，結合、環(huán)境及其他因素，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。
高校固定資產(chǎn)的特點(diǎn)是種類(lèi)較齊全，個(gè)體價(jià)值、性質(zhì)千差萬(wàn)別，因此，應區分各類(lèi)固定資產(chǎn)的屬性分別采取相應的折舊方法。如房屋建筑物和一般設備，由于使用年限較長(cháng)，其使用價(jià)值在使用期限內轉移較平均，一般選擇平均年限法和工作量法，房屋建筑物的折舊年限一般為20-30年；設備的折舊年限一般為5-10年；圖書(shū)和其他固定資產(chǎn)的折舊年限一般不超過(guò)10年。但對購置的具有專(zhuān)門(mén)性能和用途的教學(xué)科研設備，由于價(jià)格昂貴、科技含量大、技術(shù)生命周期短、無(wú)形損耗十分嚴重，應采用加速折舊法計提折舊；電腦等技術(shù)更新?lián)Q代較快的一般設備也應采用加速折舊法。使用不同的折舊方法，計算出各期的折舊費用會(huì )相差很大。高校在進(jìn)行成本核算時(shí)，對固定資產(chǎn)折舊的核算要持謹慎態(tài)度，慎重選擇折舊方法，一旦選定，在各期的核算時(shí)都應保持一致，不能隨意變動(dòng)。同時(shí)，在有關(guān)會(huì )計報表附注中將折舊的計提狀況、數額及計提方法等，應當詳細地予以特別揭示，以便于不同高校之間加以比較。
（三）高校固定資產(chǎn)折舊的核算方法
為對高校固定資產(chǎn)的折舊情況進(jìn)行全面的核算，應新設置“折舊費用”、“累計折舊”會(huì )計科目�！罢叟f費用”科目借方反映教學(xué)單位和行政單位所占有的各項固定資產(chǎn)按一定的折舊方法計提的折舊額，貸方反映分配后轉入“人才培養成本”或其他支出科目的轉出數，轉出后本科目無(wú)余額。對于折舊費用，應當按照合理的標準在不同專(zhuān)業(yè)中分配，并可按照固定資產(chǎn)類(lèi)別或使用部門(mén)設置明細科目�！袄塾嬚叟f”科目貸方反映高校各類(lèi)固定資產(chǎn)計提的折舊額和增加固定資產(chǎn)而相應增加已計提的折舊，借方反映因出售、報廢清理、盤(pán)虧等原因減少固定資產(chǎn)而相應轉銷(xiāo)其所提的折舊額�！袄塾嬚叟f”是固定資產(chǎn)的備抵科目，該科目的余額在貸方，反映高�，F有固定資產(chǎn)的累計折舊額。在資產(chǎn)負債表中，累計折舊作為固定資產(chǎn)減項單獨列示。

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