試論建立內部審計聽(tīng)證制度

[摘要]建立內部審計聽(tīng)證制度是強化內部審計工作一個(gè)重要途徑。必須以實(shí)現聽(tīng)證程序與內部審計工作特點(diǎn)的最佳整合、促進(jìn)組織為指導思想，遵循公正性、同等性、公然性、簡(jiǎn)約性四項原則，建立、有效的內部審計聽(tīng)證制度。 　　[關(guān)鍵詞]內部審計；聽(tīng)證制度；聽(tīng)證程序　　內部審計工作是組織內部加強治理的重要手段。如何充分發(fā)揮這一手段的重要作用，有效地控制組織，保證組織治理活動(dòng)的良性運行，是組織治理與實(shí)踐面臨的重要之一。筆者以為，建立內部審計聽(tīng)證制度是解決此題目的一個(gè)重要途徑。　　一、建立內部審計聽(tīng)證制度的必要性　　“聽(tīng)證”一詞始于普通法系，原為西方國家司法程序的一項重要，其基本精神是：以程序的公正保證結果的公正。作為一項制度，聽(tīng)證是指聽(tīng)取利害關(guān)系人意見(jiàn)的程序。開(kāi)始，聽(tīng)證僅作為行政機關(guān)作出具體行政行為（主要是行政處罰）的必經(jīng)程序而存在。隨著(zhù)聽(tīng)證程序的不斷發(fā)展，聽(tīng)證制度逐步成為實(shí)現決策***化、科學(xué)化的重要途徑。近年來(lái)，隨著(zhù)我國法制建設的發(fā)展，聽(tīng)證制度逐步被引進(jìn)到我國行政決策的各個(gè)領(lǐng)域，成為普遍接受的法律程序性制度�！　�內部審計是一種建立在組織內部的獨立的評價(jià)活動(dòng)。作為對組織的一種服務(wù)，基目的是檢查和評價(jià)組織的活動(dòng)，以實(shí)現幫助組織的成員有效地履行職責的目標。組織的決策層為了實(shí)現對組織的有效控制，總是試圖獲取有關(guān)組織活動(dòng)的客觀(guān)信息作為決策的客觀(guān)依據。內部審計為組織治理決策層提供的評價(jià)性意見(jiàn)是否客觀(guān)、公正，往往決定了治理決策層治理決策的成敗。這樣，治理決策層對內部審計的評價(jià)性意見(jiàn)就要有個(gè)、判定的過(guò)程。由于內部審計的“內部性”，治理決策層有必要聽(tīng)取審計者與被審計者雙方的意見(jiàn)，把握全面情況，在此基礎上才有可能對審計評價(jià)性信息作出正確判定。建立內部審計聽(tīng)證制度，使上述過(guò)程程序化、規范化，就能夠在制度上保證治理活動(dòng)能夠實(shí)現上述目標。因此，從保證決策層充分利用內部審計評價(jià)性信息以實(shí)現對組織的有效控制這個(gè)意義上講，建立內部審計聽(tīng)證制度無(wú)疑是極為必要的。同時(shí)，對審計雙方當事人而言，審計者在聽(tīng)證制度的制約下，必然要進(jìn)一步進(jìn)步審計質(zhì)量，努力做到客觀(guān)、公正地提出評價(jià)性意見(jiàn)；被審計者則能通過(guò)聽(tīng)證了解審計情況并進(jìn)而表達對被審計事項的看法。雙方經(jīng)過(guò)質(zhì)證、辯論等程序，可以使審計結果更加公然、透明，既保證了審計結論的客觀(guān)、公正性，又保障了雙方的同等參與權。因而，建立內部審計制度，能夠有效地減少和避免內部審計工作中常見(jiàn)的審計者與被審計者的爭執與矛盾，減少組織的內耗。　　二、建立內部審計聽(tīng)證制度的指導思想與原則　　內部審計聽(tīng)證作為組織控制的一個(gè)環(huán)節，其根本目的是通過(guò)充分發(fā)揮內部審計工作的職能作用，有效地改進(jìn)組織成員的工作，造就組織內部的協(xié)調關(guān)系，進(jìn)步治理水平，促進(jìn)組織發(fā)展。因此，建立內部審計聽(tīng)證制度，應以實(shí)現聽(tīng)證程序與內部審計工作特點(diǎn)的最佳整合、促進(jìn)組織發(fā)展為指導思想。為此，應當遵循以下原則：　　公正性原則。在內部審計活動(dòng)中，既要發(fā)揮內部審計的制約性作用，又要保護被審計者的正當權益。如何協(xié)調審計者與被審計者雙方的關(guān)系以有效地實(shí)施組織控制措施，是實(shí)行內部審計聽(tīng)證首先應當解決的題目。解決這個(gè)題目的關(guān)鍵是保持公正性。內部審計聽(tīng)證過(guò)程涉及三方關(guān)系，決策層在公正的程序下，堅持公正性原則，才能作出尊重事實(shí)、定性正確的判定；審計者與被審計者也只有在公正的程序下，才能同等交流意見(jiàn)，達到澄清事實(shí)的目的。因此，公正性原則是建立內部審計聽(tīng)證制度的基本原則。公正性原則主要體現在三個(gè)方面：一是保證程序的公正性。在制度設計上，應保證當事三方公正參與聽(tīng)證過(guò)程，明確各自的權利和義務(wù)；在聽(tīng)證的各個(gè)環(huán)節上體現公正對待各方的原則。二是保證聽(tīng)證內容的公正性。應通過(guò)制度的規定使聽(tīng)證內容得以全面展示，審計者和被審計者充分發(fā)表意見(jiàn)，經(jīng)過(guò)質(zhì)證和辯論，使聽(tīng)證事項事實(shí)清楚、定性正確、處罰適當。三是保證聽(tīng)證結果的公正性。決策層在充分了解聽(tīng)證內容的基礎上，認真審閱審計方提供的事實(shí)證據和處理依據，考慮被審計方質(zhì)證和辯解的情況，經(jīng)過(guò)全面對比分析，對審計方提出的評價(jià)性意見(jiàn)進(jìn)行公正認定。同時(shí)仍保存審計雙方進(jìn)一步申辯的權利，充分體現制度的公正性�！　⊥�等性原則。內部審計聽(tīng)證的三方有同等的聽(tīng)證參與權，三方均按照規定的程序履行權利和義務(wù)。但在聽(tīng)證過(guò)程中，決策層是聽(tīng)證的組織者、主持者，有義務(wù)保持聽(tīng)證活動(dòng)的同等性，要同等地對待審計方和被審計方，特別是要保證審計方和被審計方同等地行使陳述權、質(zhì)證權、辯解權等聽(tīng)證權利，以使聽(tīng)證活動(dòng)公正、健康地進(jìn)行。審計方和被審計方則應按聽(tīng)證程序的規定，同等地對待對方，實(shí)事求是地陳述意見(jiàn)和辯解，避免程序外的矛盾和沖突�！　」�然性原則。公然是公正的基礎，但由于內部審計往往涉及組織的內部秘密（如貿易秘密），內部審計聽(tīng)證制度的公然性原則是一種適度公然。公然的程度、范圍要以有利于組織治理為條件。假如審計內容的公然有利于組織的發(fā)展，則聽(tīng)證可對組織內外公然。若聽(tīng)證涉及保密題目，則可由決策層決定在適當的范圍內公然進(jìn)行。但無(wú)論采取何種聽(tīng)證公然方式，對內部審計聽(tīng)證的三方來(lái)說(shuō)，聽(tīng)證的過(guò)程都是相互公然有關(guān)審計內容的過(guò)程。在聽(tīng)證主持人的公然要求下，審計方與被審計方都要公然相關(guān)的證據和依據，公然進(jìn)行辯解及質(zhì)證�！　『�(jiǎn)約性原則。內部審計聽(tīng)證究竟只是組織控制的一個(gè)環(huán)節，它必須服務(wù)和服從于組織發(fā)展的大局。組織內部治理是一個(gè)復雜的過(guò)程，治理者的精力不可能過(guò)多地放在內部審計聽(tīng)證這一環(huán)節上。因此，建立內部審計聽(tīng)證制度應當堅持簡(jiǎn)約性原則，盡量簡(jiǎn)化程序。一般而言，只要審計方和被審計方中的任何一方提出聽(tīng)證要求，組織的決策層就應當決定聽(tīng)證，但可以要求審計方與被審計方就聽(tīng)證的內容進(jìn)行協(xié)商和篩選。聽(tīng)證應當盡量做到用最短的時(shí)間聽(tīng)證最主要的題目，以進(jìn)步治理的效率。　　三、建立內部審計聽(tīng)證制度的初步設想　　一個(gè)組織如何建立內部審計聽(tīng)證制度，要由這個(gè)組織結合自身的特點(diǎn)和具體情況來(lái)決定。不同的組織，由于各自的特點(diǎn)不同，治理的側重點(diǎn)不同，面臨的具體情況也各不相同，建立內部審計聽(tīng)證制度的具體形式也應當不同。同一組織的內部審計聽(tīng)證制度，也需要經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗逐步修訂完善。因而，建立內部審計聽(tīng)證制度沒(méi)有同一模式。筆者僅就內部審計聽(tīng)證制度的基本框架建設提出如下初步設想�！　÷�(tīng)證的依據。內部審計聽(tīng)證的依據應當是有關(guān)聽(tīng)證和內部審計的法規以及組織內部的規章。由于內部審計聽(tīng)證有“內部性”特征，組織內部的審計規章是其直接依據�！　÷�(tīng)證的范圍。內部審計聽(tīng)證是組織的決策層對組織實(shí)施有效控制的環(huán)節。原則上講，凡是組織的內部審計機構審計終結、治理決策層以為需要進(jìn)行聽(tīng)證的審計事項，都應當進(jìn)行聽(tīng)證。但審計方與被審計方熟悉一致、治理決策層以為情況清楚而不需要進(jìn)行聽(tīng)證的審計事項，也可以不進(jìn)行聽(tīng)證。根據簡(jiǎn)約性原則，內部審計聽(tīng)證的告知程序應盡量簡(jiǎn)化，可以采取簡(jiǎn)易書(shū)面告知或口頭告知�！　÷�(tīng)證參加人的確定及其權利保障。內部審計聽(tīng)證的三方是當然的聽(tīng)證參加人。組織的決策層可視審計事項的情況派代表參加并主持聽(tīng)證會(huì )，審計方由內部審計機構的負責人和該事項的審計組長(cháng)參加，被審計方由該機構的負責人（責任審計為經(jīng)濟責任人）和被審計事項主管人參加。根據審計事項的涉及面情況，決策層也可以決定組織的其他機構的代表和職員參加。在堅持保密原則的條件下，對于審計可在組織內部公然的聽(tīng)證事項，則可答應組織內其他有關(guān)職員參加旁聽(tīng)；假如決策層以為聽(tīng)證事項對外公然對組織比較有利，則可決定對公然舉行，答應旁聽(tīng)和新聞媒體報道。內部審計聽(tīng)證制度應對聽(tīng)證參加人的權利和義務(wù)作出明確規定，在參加人的回避、質(zhì)詢(xún)、辯論、解答、時(shí)間運用等方面要有具體規定�！　÷�(tīng)證會(huì )程序。一般來(lái)講，內部審計聽(tīng)證會(huì )的程序包括以下內容：主持人公布內部審計聽(tīng)證會(huì )開(kāi)始；主持人公布案由并先容參加審計聽(tīng)證會(huì )的主持人、記錄人、審計方和被審計方以及其他參加人；主持人公布內部審計聽(tīng)證會(huì )的紀律和應留意的事項；主持人告知審計方和被審計方參加人有申請記錄人回避的權利，并詢(xún)問(wèn)審計方和被審計方參加人是否申請回避；審計方參加人先容審計情況，提出被審計方存在的事實(shí)、證據、處理建議及其依據；被審計方參加人進(jìn)行陳述、申辯；在主持人答應下，雙方進(jìn)行質(zhì)證、辯論；雙方作最后陳述；記錄人將所作的筆錄交聽(tīng)證雙方當場(chǎng)確認并簽字；主持人公布內部審計聽(tīng)證會(huì )結束�！　÷�(tīng)證結果的處理。組織的決策層根據聽(tīng)證主持人的通報并調閱聽(tīng)證會(huì )記錄、審計報告及其他審計檔案材料，經(jīng)綜合后，應對聽(tīng)證的審計事項作出決定，并告知審計方和被審計方。雙方如有異議，可進(jìn)行書(shū)面或口頭反映，但必須執行決策層的決定。聽(tīng)證會(huì )記錄和治理決策層的決定文件應當回進(jìn)審計檔案�！　】傊�，建立內部審計聽(tīng)證制度，審計方與被審計方可以將對內部審計的一切意見(jiàn)表達出來(lái)，雙方同等交流，利于決策層認清事實(shí)、是非分明。這樣，就理順了內部審計各方的關(guān)系，減少了內部審計給組織帶來(lái)的負面，促使組織不斷進(jìn)步治理水平，使內部審計的控制作用得到有效發(fā)揮。

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