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國有企業(yè)內部審計獨立性的思考論文
摘要:中國企業(yè)內部審計制度從構建至今已有三十余年，但內部審計對于維護企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、促進(jìn)現代企業(yè)成長(cháng)發(fā)展的重要作用并未得到很好發(fā)揮，這在一定程度上使企業(yè)財務(wù)信息存在失真的隱患，尤其是對于國有企業(yè)，嚴重的可能會(huì )導致國有資產(chǎn)的流失。而獨立性是內部審計工作的靈魂和關(guān)鍵，因此，提高內部審計的獨立性顯得刻不容緩。文章將分析中國國有企業(yè)內部審計目前所存在的問(wèn)題，重點(diǎn)關(guān)注提出相關(guān)的解決措施。
關(guān)鍵詞:國有企業(yè)；內部審計；獨立性
一、引言
隨著(zhù)世界經(jīng)濟、發(fā)展一體化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，我國也加入WTO和各種區域經(jīng)濟體以積極融入世界經(jīng)濟的發(fā)展潮流。這些舉措在給國家經(jīng)濟發(fā)展帶來(lái)機遇的同時(shí)，也將面臨更多的風(fēng)險。企業(yè)為積極應對這一系列的風(fēng)險和挑戰，定將會(huì )在企業(yè)的發(fā)展中更加重視對公司治理、風(fēng)險控制、戰略管理、法律保護等領(lǐng)域的建設，內部審計也將隨之發(fā)展。我國國有企業(yè)相比較私營(yíng)企業(yè)或者大型的上市公司，有著(zhù)諸多優(yōu)勢，如融資優(yōu)勢、技術(shù)支持優(yōu)勢等。因此，推動(dòng)我國企業(yè)內部審計發(fā)展的領(lǐng)跑者的重任自然也落到了國有企業(yè)的身上，其內部審計工作將會(huì )在我國內審工作中處于主導地位，同時(shí)也體現著(zhù)內部審計的總體發(fā)展趨勢（中國內部審計協(xié)會(huì ),2009）。
二、提高國有企業(yè)內部審計獨立性的建議
(一)提高國有企業(yè)內部審計機構的組織獨立性
在中國內部審計協(xié)會(huì )2013年發(fā)布的《內部審計具體準則》中指出“內部審計機構應當接受組織董事會(huì )或者最高管理層的領(lǐng)導和監督”。并明確說(shuō)明，有管理權限的董事會(huì )或者類(lèi)似的機構包括：董事會(huì )、董事會(huì )下屬的審計委員會(huì )和非盈利組織的理事會(huì )，最高管理層則是總經(jīng)理或與總經(jīng)理級別相當的人員。西方國家較多的是利用建立審計委員會(huì )機制：審計委員會(huì )一般是由企業(yè)的董事會(huì )進(jìn)行選舉成立的并成為董事會(huì )的分會(huì )之一，由董事會(huì )來(lái)進(jìn)行管理，這就保證了企業(yè)的內審機構不受企業(yè)其他任何一個(gè)職能部門(mén)的管理或制約，能夠保證進(jìn)行審計工作的獨立性。此外，通過(guò)對我國滬市上市公司2010年報中相關(guān)信息的描述性統計分析發(fā)現：在設置內部審計機構作為內部控制監督主體的滬市756家公司中，有755家公司明確內部審計機構隸屬于董事會(huì )下設的審計委員會(huì )（王玉蘭、簡(jiǎn)燕林，2012）�？梢�(jiàn)，審計委員會(huì )的模式在我國可以適用，并且將逐漸成為主流態(tài)勢。對于國有企業(yè)內部審計建立審計委員會(huì )模式，國家可以給予一些政策上的鼓勵和支持，讓企業(yè)自發(fā)主動(dòng)進(jìn)行內部審計委員會(huì )的建設。
(二)積極發(fā)展增值型內部審計
作為英國公司治理和內部控制研究歷史上的三大里程碑之一,TurnbullRepor（t特恩布爾報告）指出，之前認為的企業(yè)內部審計師的工作內容是對企業(yè)會(huì )計財務(wù)部門(mén)的監督和復核的這種看法已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足現在企業(yè)和經(jīng)濟大環(huán)境的發(fā)展，并在此基礎上提出，企業(yè)內部審計師將更多地集中精力于“確證和建議”，這一建議的提出也賦予企業(yè)內部審計更加豐富和有價(jià)的內涵，并在當時(shí)成為促進(jìn)推動(dòng)英國內部審計進(jìn)步發(fā)展的積極力量，也為內部審計師的職業(yè)定位和發(fā)展奠定了基礎。TurnbullReport的這一建議也正好和IIA提出發(fā)展增值型審計的想法相契合。讓內部審計師關(guān)注在企業(yè)的發(fā)展戰略和日常經(jīng)營(yíng)，這也一定程度上支持了現在提倡的將外部審計以風(fēng)險為導向的這一概念引入到內部審計中，即發(fā)展風(fēng)險導向的內部控制。企業(yè)審計部門(mén)在制定審計計劃是要將其與公司的風(fēng)險管理策略相聯(lián)系，內部審計師要認真切實(shí)分析企業(yè)當前所面臨的種種風(fēng)險，并以此為導向，從而使內部審計的計劃以及工作可以與企業(yè)的發(fā)展戰略和經(jīng)營(yíng)計劃相協(xié)調。對于我國國有企業(yè)而言，也應積極提倡增值型審計的理念，界定好企業(yè)內部審計機構的工作內容，不能限于企業(yè)財務(wù)收支的審計，還應該結合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，做到讓企業(yè)的內部審計人員自主、自由地參與組織的戰略規劃、經(jīng)營(yíng)管理、風(fēng)險管理等方面，進(jìn)一步明確企業(yè)內部審計機構及其人員的工作職責與內容來(lái)實(shí)現內部審計自身價(jià)值的增值，并逐步擴大內部審計的范圍，讓內部審計真正參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去，對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施全程監督與控制，應當擴展到事中、事前，提出針對企業(yè)情況的預防措施，加強內部控制與風(fēng)險管理，提高企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中的效率，增加國有企業(yè)的價(jià)值，實(shí)現國有資產(chǎn)的保值增值。
(三)注重內部審計人員的職業(yè)培養
探討西方內部審計的發(fā)展可以看出，西方國家非常注重企業(yè)的內部控制，對于內部審計部門(mén)的建立與完善也常常是不遺余力。據統計，西方企業(yè)的內部審計人員人數一般都是能大到公司員工總數的有5%之多，除卻在人數上可以看出內部審計工作展開(kāi)的規模大之外，人力資源對于內部審計人員的招聘是也相當謹慎，十分看重內部審計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德，并將內部審計人員作為企業(yè)管理人才的后備軍來(lái)進(jìn)行培養。有抽樣調查顯示美國500強公司的內部審計人員每年都要接受較長(cháng)時(shí)間的集中培訓，都要完成40小時(shí)的后續教育（秦榮生，2009）�？梢�(jiàn)，西方國家對于企業(yè)內部審計人員的要求很高，同時(shí)也十分注重對其的培養。因此，針對我們國家國有企業(yè)內部審計的現狀，借鑒西方國家的培養方式，我們可以從以下幾個(gè)方面著(zhù)手：一是加強職業(yè)道德教育，讓其在進(jìn)行內部審計工作時(shí)能做到精神上的獨立，從而在企業(yè)中營(yíng)造一種良好的內部審計的職業(yè)環(huán)境和氛圍；二是人力資源部門(mén)在招聘內部審計人員時(shí)，注重其專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，同時(shí)通過(guò)切實(shí)提高內部審計人員的薪資待遇和其在企業(yè)中的地位，做到將內部審計領(lǐng)域的優(yōu)秀人才吸引到企業(yè)的內部審計部門(mén)中，壯大企業(yè)內部審計的力量和專(zhuān)業(yè)水平；三是制定詳細具體的培訓考核機制，定期對內部審計機構人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的培訓與后續教育，并且不僅僅限于財會(huì )、審計知識，還應有相應的法律知識、計算機知識和風(fēng)險控制等，讓其知識儲備可以得到及時(shí)的更新和補充，并進(jìn)行相關(guān)的考核，采取考核通過(guò)可提高待遇等措施激勵內部審計人員，從而保證并提高企業(yè)內部審計工作的質(zhì)量。
(四)創(chuàng )建注重內部審計的企業(yè)文化
企業(yè)文化是企業(yè)的一筆精神財富，它是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和日常管理中所形成和創(chuàng )造出的，不僅僅是企業(yè)發(fā)展的理念或者文化傳統，它也影響著(zhù)公司制度、員工的日常行為及心理等，因此也可以說(shuō)企業(yè)文化是實(shí)現企業(yè)目標的一套非正式的規則，相比較硬性要求，企業(yè)文化則是一種軟性、柔和的內部控制的方式（隋敏，王竹泉，2010）。企業(yè)通過(guò)企業(yè)文化這一途徑將企業(yè)的基本理念、發(fā)展要求潛移默化地傳輸給企業(yè)員工，從而能形成企業(yè)上下一致的企業(yè)文化。而以這種途徑，遠比開(kāi)會(huì )說(shuō)教傳輸的方式更有效，員工將企業(yè)文化牢記于心，并對其產(chǎn)生一種責任感和使命感，讓他們可以在工作中激發(fā)更多的積極性和主動(dòng)性。因此，創(chuàng )建內部審計的企業(yè)文化所帶來(lái)的積極作用不容小覷：通過(guò)建設強調內部審計的企業(yè)文化，用以人為本的形式來(lái)宣傳,并且不僅僅限于文本、口號，而是要深入到企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并與企業(yè)的發(fā)展戰略相一致，從而更有利于促進(jìn)企業(yè)員工的合作度與信任感,進(jìn)一步挖掘和激發(fā)企業(yè)內部控制的潛力和能量。
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