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國有企業(yè)內部審計現狀及未來(lái)發(fā)展思考
[摘要]本文以2007年中國內部審計協(xié)會(huì )對國有企業(yè)內部審計狀況調查的結論為基礎,分析現階段國有企業(yè)內部審計特征,結合中國內部審計協(xié)會(huì )和IIA對內部審計定義的不同,指出中國國有企業(yè)內部審計發(fā)展方向,并提出在國有企業(yè)內部審計機構獨立性、內部審計活動(dòng)內容、審計職員的專(zhuān)業(yè)勝任能力和審計理論研究方面的改變建議。[關(guān)鍵詞]國有企業(yè) 內部審計
一、國有企業(yè)內部審計發(fā)展現狀
1.內部審計機構及獨立性。調查樣本980家企業(yè),83.76%的企業(yè)設置了內部審計機構,62.85%的企業(yè)審計機構回屬總經(jīng)理或副總經(jīng)理領(lǐng)導,體現了高管層主導的基本特征。
2.內部審計職員專(zhuān)業(yè)勝任能力。
(1)調查樣本內部審計職員總體數目30479人,專(zhuān)職職員占69.39%,專(zhuān)職職員比例低于全球內部審計專(zhuān)職職員95.4%的比例。(2)我國國有企業(yè)內部審計職員開(kāi)展內部審計工作的年限普遍比全球調查的年限短。從事內部審計工作年限1-10年占71.16%。(3)國內內部審計職員的專(zhuān)業(yè)能力, 排在前幾位的分別為溝通能力、協(xié)調能力、風(fēng)險治理能力、應對變革與發(fā)展能力;CBOK調查的內部審計職員的專(zhuān)業(yè)能力,反映國外內部審計職員注重分析能力,審計業(yè)務(wù)對能力要求更高。
3.內部審計活動(dòng)范圍。調查樣本顯示, 目前我國內部審計職員開(kāi)展的審計業(yè)務(wù)主要有財務(wù)審計、風(fēng)險審計、內部控制審計和合規性審計等項審計業(yè)務(wù)。CBOK的調查結論是,全球范圍內內部控制審計占85.6%,有79.5%的被調查者猜測在未來(lái)三年中增長(cháng)最快的審計業(yè)務(wù)應為風(fēng)險治理審計方面。
4.審計方法。我國國有企業(yè)以“ 賬項基礎審計和多種方式交叉使用” 為主要的審計方式, 而CBOK調查的結果顯示, 國際上比較偏向于風(fēng)險導向審計方式。
二、內部審計發(fā)展規律要求
中國內部審計基本準則規定,“內部審計是組織內部一種獨立、客觀(guān)的監視和評價(jià)活動(dòng),它通過(guò)審查和評價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制的適當性、正當性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標的實(shí)現”。
IIA定義,“內部審計是一種獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織的運營(yíng)。它通過(guò)應用系統的、規范的方法,評價(jià)并改善風(fēng)險治理、控制和治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現其目標”。
IIA內部審計注重評價(jià)和改善內部控制、風(fēng)險治理、治理過(guò)程的效果。提到不僅要確認(出具內部審計報告),還要提供內部咨詢(xún)服務(wù)。處在內部控制審計向風(fēng)險治理審計全面轉型階段。
我們目前處在傳統審計業(yè)務(wù)提升與擴展階段,要求財務(wù)審計與內控審計融合,防弊與建策結合,科學(xué)地運用風(fēng)險治理技術(shù)提升內審質(zhì)量,執行風(fēng)險評估基礎的年度審計計劃,進(jìn)行重點(diǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險評估,利用IT技術(shù)強化審計效力。
中國內部審計協(xié)會(huì )為了推進(jìn)內部審計全面轉型與發(fā)展,提出要逐步實(shí)現“六個(gè)轉變”。
1.在審計理念上,要對內部審計是檢查系統的熟悉向控制系統的熟悉轉變,由注重結果、重在治標向注重過(guò)程、重在治本轉變。
2.在審計職能上,由單純的監視向監視與服務(wù)并重轉變。
3.在審計目標上,以查錯糾弊為主向以監視和評價(jià)內部控制能力為主轉變。
4.在審計內容上,由財務(wù)收支向業(yè)務(wù)領(lǐng)域和信息系統拓展。
5.在審計方式上,由以結果導向為主向與過(guò)程導向并重轉變,由事后監視為主向與事前、事中全過(guò)程監視并重轉變。
6.在審計手段上,由手工操縱為主向利用計算機和信息技術(shù)為主轉變。
要逐步確立從分析風(fēng)險進(jìn)手確定審計目標、范圍和程序,以財務(wù)會(huì )計和業(yè)務(wù)治理流程為審計路徑,以檢查和改善內部控制的適當性和有效性為審計核心,以監視和評價(jià)財務(wù)表現、業(yè)務(wù)成果、內部控制能力和風(fēng)險治理為審計重點(diǎn),以信息化建設和計算機技術(shù)為支撐的審計工作新模式。 三、國有企業(yè)內部審計發(fā)展思路
1.公道設置內部審計機構,強化獨立性。
(1)內部審計機構在企業(yè)的最高決策和執行機構一董事會(huì )的領(lǐng)導下,并且內部審計的具體負責人由董事會(huì )提名或任命,保證了良好的組織地位和權威性,促進(jìn)和加強了內部審計的獨立性。
(2)這種雙重組織關(guān)系,既有利于審計經(jīng)理和董事會(huì )之間的直接交流,保證其獨立性,又使其能夠協(xié)助企業(yè)經(jīng)營(yíng)層有效地履行職責。
(3)內部審計機構的組織地位,保證了最大的審計覆蓋。
2.公道界定內部審計活動(dòng)內容,增加組織價(jià)值。
傳統的內部審計理念下, 內部審計主要功能是幫助企業(yè)高管層確認經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是否存在題目。因此, 財務(wù)審計、經(jīng)營(yíng)審計和內部控制審計是查錯糾弊的典型代表。IIA在1999年第七次修改內部審計定義時(shí), 第一次提出了內部審計的目標是幫助組織增加價(jià)值。與傳統審計相比較, 增加價(jià)值要求審計內容向決策層面延伸,審計方式從事后走向事中和事前, 審計職能定位從確認走向咨詢(xún)。內部審計不僅要關(guān)注內部控制,還要評價(jià)和改善組織風(fēng)險治理、治理結構的結果。
3.整合審計資源,提升內部審計職員專(zhuān)業(yè)勝任能力。
會(huì )計信息化要求審計職員不僅具備傳統的審計技能, 還要具備豐富的計算機知識。另一方面,審計內容的調整與拓展, 要求審計職員具備相應的企業(yè)治理、資產(chǎn)評估、數理統計等知識。這就要求公道配置內部審計職員, 尤其要努力使內部審計職員的專(zhuān)業(yè)構成公道。要改變目前會(huì )計審計專(zhuān)業(yè)職員比例過(guò)高的現象,大量吸收法律、工程、信息技術(shù)、經(jīng)濟等各個(gè)方面具有專(zhuān)業(yè)資格職員。要強化職業(yè)道德意識, 加強專(zhuān)業(yè)培訓,加強內部審計職員的認證資格考試和繼續教育培訓,培養內部審計職員良好的人際關(guān)系和交流技能,在職員結構和素質(zhì)等方面滿(mǎn)足國有企業(yè)內部審計的要求。
4.加強內部審計理論研究,以科學(xué)的理論指導實(shí)踐。
內部審計理論來(lái)源于實(shí)踐,同時(shí)又促進(jìn)企業(yè)內部審計的發(fā)展。我們要加強內部審計研究,建立行之有效的內部審計規范體系,促進(jìn)我國內部審計工作早日和國際接軌。
參考文獻:
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