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注冊會(huì )計師及會(huì )計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的影響論文
注冊會(huì )計師是當前資本市場(chǎng)下世界性的熱門(mén)職業(yè)之一。據去年中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的注冊會(huì )計師行業(yè)管理信息系統顯示，截至去年 6 月 30 日，會(huì )計師事務(wù)所總數達到 8331 家，個(gè)人會(huì )員總數 210509 人，其中注冊會(huì )計師 100601 人，非執業(yè)會(huì )員109908 人。注冊會(huì )計師人數首次突破 10 萬(wàn)人。
注冊會(huì )計師增多的同時(shí)也迎來(lái)了國內外的"訴訟"高峰時(shí)期。無(wú)論是被媒體曝光于人前的知名案例還是那些不為大多數人知的審計失敗案例，都共同的指向了一個(gè)疑問(wèn)---注冊會(huì )計師為什么會(huì )審計失誤？影響審計風(fēng)險的因素可劃分為內因和外因。首先，讓人關(guān)注的內因無(wú)非就是注冊會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)勝任能力與自身的職業(yè)道德意識，以及會(huì )計師事務(wù)所對審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的控制等。盡管審計過(guò)程的內因直接作用于審計風(fēng)險的高低，但是會(huì )計師事務(wù)所以及注冊會(huì )計師可以通過(guò)有效措施較大程度上的規避審計風(fēng)險。然而，由于審計過(guò)程的外因受我國審計法律機制、被審計企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式與其投機取巧的態(tài)度加之執業(yè)人員的職業(yè)環(huán)境等多重影響。我們對其必然失去大部分的控制力。所幸的是外因對審計結果并無(wú)多大的直接影響。顯而易見(jiàn)，作用于審計失敗的兩大內生因素主體：注冊會(huì )計師及會(huì )計師事務(wù)所。
一、注冊會(huì )計師的作用力。
1.審計過(guò)程中獨立性的缺失。
《中國注冊會(huì )計師職業(yè)道德基本準則》規定：注冊會(huì )計師執行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應當保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨立。獨立性是注冊會(huì )計師這個(gè)熱門(mén)行業(yè)存在的大前提。假若審計過(guò)程中缺失了獨立性，審計質(zhì)量則幾乎沒(méi)有了保障。導致審計過(guò)程中獨立性缺失的重要因素就是經(jīng)濟利益的誘惑。例如，注冊會(huì )計師與被審計企業(yè)存在除專(zhuān)業(yè)服務(wù)收費的其他直接經(jīng)濟利益或者含金量大的間接經(jīng)濟利益，與被審計企業(yè)存在著(zhù)十分密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)聯(lián)等等。
自中國正式加入世界貿易組織后，拓寬了我國注冊會(huì )計師行業(yè)前進(jìn)的道路。就注冊會(huì )計師所接單的業(yè)務(wù)范圍而言，單純的會(huì )計、審計、驗資等拓展到財務(wù)咨詢(xún)、公司理財、稅務(wù)代理等等。
一家企業(yè)由創(chuàng )立時(shí)的驗資到正式經(jīng)營(yíng)后的代理再發(fā)展至每年年報審計都可以由一位注冊會(huì )計師接手，由此伴隨著(zhù)業(yè)務(wù)的增多，執業(yè)人員與鑒證客戶(hù)的交流也會(huì )增多，毋庸置疑的是他們之間的關(guān)系會(huì )越來(lái)越密切。注冊會(huì )計師主觀(guān)上的對被審計單位的過(guò)度信任，最終也許會(huì )導致為避免審計結果對密切友好的被審計企業(yè)造成不良影響，執業(yè)人員將應該堅守的審計獨立性原則拋至九霄云外。
2.審計過(guò)程中專(zhuān)業(yè)勝任能力弱。
目前中國的注冊會(huì )計師主要通過(guò)注冊會(huì )計師專(zhuān)業(yè)階段加綜合階段的考試來(lái)選拔。盡管注冊會(huì )計師的考試中涵蓋的知識面很廣，對復雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也有著(zhù)重的考核。但是現實(shí)中，大批的應屆畢業(yè)生，甚至一些沒(méi)有會(huì )計專(zhuān)業(yè)背景的人加入到考證大軍中，通過(guò)這個(gè)考試的人們能得到大家對他們學(xué)習能力的肯定，但是實(shí)務(wù)能力呢？從來(lái)沒(méi)有接觸過(guò)實(shí)務(wù)的他們很容易被欺騙和誘惑，加之審計工作是一項對專(zhuān)業(yè)能力要求很高的工作，它不僅僅要求執業(yè)人員有足夠的專(zhuān)業(yè)知識儲備，更多要求豐富的實(shí)務(wù)經(jīng)驗，縝密的綜合分析能力，精準的判斷以及與審計相關(guān)的政策理論水平。如果審計人員達不到這樣的能力要求，就較難對被審計企業(yè)提供的會(huì )計資料分析出相應的經(jīng)濟活動(dòng)以及出具準備的審計意見(jiàn)，那么審計風(fēng)險就無(wú)法避免了。隨著(zhù)行業(yè)間競爭的日益加劇，一些缺乏職業(yè)道德和社會(huì )責任心的注冊會(huì )計師在接受業(yè)務(wù)委托時(shí)未經(jīng)過(guò)謹慎思考就盲目承接；在審計過(guò)程中，過(guò)度信任被審計企業(yè)的管理層，運用不恰當的審計程序，甚至收集的審計證據都不充分等等，這一系列的缺乏自身職業(yè)道德約束以及專(zhuān)業(yè)勝任能力較弱的的情形最終都足以導致審計失敗。
二、會(huì )計師事務(wù)所的作用力。
1.中小會(huì )計師事務(wù)所間的惡性競爭。
隨著(zhù)注冊會(huì )計師人數增多，會(huì )計師事務(wù)所也如雨后春筍般出現。中小會(huì )計師事務(wù)所沒(méi)有能夠吸引大客戶(hù)的硬件和軟件。這樣一來(lái)，幾乎所有中小會(huì )計師事務(wù)所的目標客戶(hù)就只能是中小型企業(yè)。然而，中小型企業(yè)這一塊蛋糕是不夠這個(gè)逐漸壯大的行業(yè)均分的。加之我國審計服務(wù)的收費標準是由各級省級財政部門(mén)與同級物價(jià)管理部門(mén)商定的。無(wú)論會(huì )計師事務(wù)所提供的審計服務(wù)優(yōu)劣與否，他們獲得的收入都是一樣的。因此，各中小會(huì )計師事務(wù)所都在使盡渾身解數拉攏大家虎視眈眈的目標客戶(hù)群體，強勢拉開(kāi)了"價(jià)格戰"的帷幕，形成了難以避免的惡性競爭。
目前中國的市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境復雜多變，中小會(huì )計師事務(wù)所若想要給鑒證客戶(hù)提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，需要投入高額的成本，甚至他們還將面臨著(zhù)丟失目前的客戶(hù)與潛在的審計市場(chǎng)風(fēng)險。因此審計行業(yè)漸入低價(jià)競爭的形式，收益的減少使得執業(yè)人員在審計過(guò)程中降低成本將應有的標準化程序能略過(guò)就略過(guò)，審計質(zhì)量自然不高了。如此也加大了審計風(fēng)險。
2.事務(wù)所對審計業(yè)務(wù)質(zhì)量缺乏控制。
中小會(huì )計師事務(wù)所在降低成本的同時(shí)啟用了毫無(wú)審計經(jīng)驗的新注冊會(huì )計師，與此同時(shí)未對此類(lèi)審計人員安排有效指導或適時(shí)的監督。過(guò)度的信賴(lài)有可能會(huì )導致審計過(guò)程中忽略了一些重要信息（特別是重大錯報的信息），從而導致出具的審計報告不合格；為了保證審計工作底稿的真實(shí)、完整和可靠，無(wú)論是國家審計還是社會(huì )審計都明確規定了對審計工作底稿的三級復核制度。然而一些中小會(huì )計師事務(wù)所的主任會(huì )計師或項目經(jīng)理并未投入足夠的精力在所承接的業(yè)務(wù)中來(lái)，往往過(guò)了二級審核就直接通過(guò)了。因此審計質(zhì)量得不到有效的控制，潛在的審計風(fēng)險較高，極有可能造成審計失敗。
三、審計風(fēng)險的控制研究。
1.注冊會(huì )計師的微觀(guān)把控。
美國現行的注冊會(huì )計師職業(yè)道德規范劃分為四個(gè)層次：（1）職業(yè)道德理念，（2）行為守則，（3）行為守則解釋?zhuān)?）道德裁決。
鑒于我國目前并不存在道德懲戒，注冊會(huì )計師們?yōu)榱酥鹄鼍叩牟缓细竦膶徲嬕庖?jiàn)缺乏強制的道德約束力。因此，以審計結果的質(zhì)量來(lái)決定注冊會(huì )計師的收入不失為一個(gè)有效的解決途徑；執業(yè)人員承接審計業(yè)務(wù)時(shí)應堅決的保持審計過(guò)程中實(shí)質(zhì)上和形式上的獨立性，自己的主觀(guān)公正的立場(chǎng)切不可受任何利益的影響。想要從根源上降低審計風(fēng)險，注冊會(huì )計師必須要有高度的社會(huì )責任心和強大的自我控制力，不為五斗米折腰的精神應該謹記于心。
剛被委托重任的新執業(yè)人員，應踏實(shí)謹慎的對待接手的會(huì )計資料，盡量運用標準化程序以此盡可能在沒(méi)有經(jīng)驗的情況下降低審計風(fēng)險；在審計過(guò)程遇到的瓶頸應全方面收集審計證據，靈活運用儲備的知識。與此同時(shí)年輕的審計人員應堅決地拒絕被審計企業(yè)的利益誘惑，捍衛職業(yè)操守，努力提升自身的綜合審計素質(zhì)和審計能力。
2.會(huì )計師事務(wù)所的宏觀(guān)調控。
會(huì )計師事務(wù)所應建立健全內部控制機制，并將其貫徹到事務(wù)所中的每一位與審計風(fēng)險息息相關(guān)的執業(yè)人員。嚴格要求注冊會(huì )計師在審計過(guò)程中執行標準化程序，切不可為了削減審計成本暗示執業(yè)人員縮減審計程序。高層會(huì )計主管人員不能讓三級復核制度流于形式化。其次，會(huì )計師事務(wù)所在選擇被審計企業(yè)時(shí)要全面考慮該企業(yè)的管理層品格，一旦發(fā)現委托企業(yè)的管理層品格不正直，避免審計失敗的直接方式就是拒絕承接。其次還要考察該企業(yè)是否陷入財務(wù)和法律困境等，評估自身的專(zhuān)業(yè)勝任能力能否處理此類(lèi)復雜的會(huì )計資料，切忌為了逐利承接超過(guò)事務(wù)所能力接受范圍內的復雜審計業(yè)務(wù)。
會(huì )計師事務(wù)所能夠宏觀(guān)上調控各種審計資源，使事務(wù)所有限的資源效用最大化。切不可為了短期的經(jīng)濟效益與同行大打價(jià)格戰，中小會(huì )計師事務(wù)所應在質(zhì)上取勝行業(yè)競爭者而不是降低審計成本導致出具不合格的審計意見(jiàn)。承接的較重要或復雜審計業(yè)務(wù)不應全部分配給毫無(wú)經(jīng)驗的新審計人員，對注冊會(huì )計師專(zhuān)業(yè)勝任能力的過(guò)度信賴(lài)也是影響審計風(fēng)險的因素之一。
四、結論。
除了以上著(zhù)重分析討論的兩大直接作用于審計風(fēng)險的內生因素，社會(huì )各界也應加強對審計質(zhì)量的干預。例如，各地注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )應該將審計質(zhì)量監管與鑒證業(yè)務(wù)監管聯(lián)合，著(zhù)重審核價(jià)格較低的審計意見(jiàn)，健全審計業(yè)務(wù)收費制度，重罰丟失職業(yè)道德的審計人員和一昧逐利的會(huì )計師事務(wù)所。審計意見(jiàn)影響社會(huì )公眾的投資判斷，出具合格的審計報告是每一位審計人員應盡的義務(wù)。
參考文獻：
[1]鄧妍鑫，田倩。注冊會(huì )計師職業(yè)道德風(fēng)險與應對措施[J].財經(jīng)界，2016（02）。
[2]王棣華。注冊會(huì )計師審計失敗的原因分析與防范措施[J].特區財會(huì )，2011（02）。
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